اعداد محاسب
المعالجة المحاسبية للاستثمارات بغرض الاتجار
تفكر المنشآت فى الاستثمار عندما تتوفر لديها فائض فى الأموال حيث تستثمر هذه الأموال المعطلة بشراء عدد الأسهم أو
السندات من سوق الأوراق المالية , و تحتلف أهداف المنشأة من أقتناء هذا الاوراق المالية , فقد يكون الهدف هو الحصول على العائد المادى السريع عند ارتفاع الأسعار وتسمى فى هذا الحالة الاستثمارات قصيرة الاجل ” الاستثمارات بغرض الاتجار ” و التى تظهر من ضمن الأصول المتداولة , أو بالأحتفاظ بهذة الأوراق إلى نهاية السنة المالية بهدف الحصول على أرباح هذة الأسهم أو فائدة هذة السندات السنوية و تسمى فى هذة الحالة الاستثمارات طويلة الأجل التى تظهر من ضمن الأصول طويلة الأجل .
و قد صنف مجلس معايير المحاسبة المالية FASB الأستثمارات فى الأوراق المالية إلى ثلاثة أنواع هى :
- الاستثمارات بغرض الاتجار Trading Securities
- الاستثمارات تحفظ إلى تاريخ الاستحقاق Held- to-Maturity
- الاستثمارات المتاحة للبيع Available-For-Sale
– المعالجة المحاسبية فى حالة اقتناء الاستثمارات بغرض الاتجار
كما ذكرنا سابقاً ان الاستثمارات بغرض الاتجار تظهر فى قائمة المركز المالى تحت الأصول المتداولة خلف النقدية مباشرة و ذلك لإمكانية بيعها فى أى وقت و تحويلها إلى نقدية .
فى حالة شراء الاستثمارات يتم إضافة جميع المصاريف المتعلقة بعملية شراء الاستثمارات لغرض الاتجار الى سعر الشراء و تعتبر هذة المصاريف من ضمن تكاليف الاستثمار , ففى حالة دفع مصروفات سمسرة أو مصروفات آخرى متعلقة بعملية الشراء فانها تضاف إلى تكلفة شراء هذة الأوراق . فمثلاً لو قامت المنشأة فى تاريخ 20/8/2012 بشراء 500 سهم من أسهم الشركة مقيدة بالبورصة بسعر 180$ للسهم الواحد و تحملت مصاريف سمسرة بلغت 950$ فإن تكلفة شراء الأسهم الواجب إثباتها فى الدفاتر تكون :
سعر الشراء 500 سهم * 180 سعر الشراء = 90,000 $
يضاف : مصـــــــــــــــــــــــــــــاريف سمسرة = 950 $
=90950= إجمالى تكلفة شراء الاستثمارات الواجب إثباتها
| 90950 | 90950 | من حـ / الاستثمارات قصيرة الآجل الى حـ / النقدية |
و يتم الاحتفاظ بهذة الاستثمارات لدى المنشأة الى حين الرغبة فى بيعها , و عند الرغبة لبيع هذة الاستثمارات لغرض الاتجار فإن المنشأة قد تحقق مكاسب او خسائر من عملية البيع , ويتم احتساب المكاسب أو الخسائر بمقارنة سعر البيع بتكلفة الحصول على هذة الاستثمارات بعد استبعاد كافة المصاريف المتعلقة بعملية البيع مثل عمولة السمسرة , فمثلاً لو قامت المنشأة فى 25/9/2012 م ببيع الأسهم المملوكة لها فى الشركة المقيدة بالبورصة بمبلغ 200 $ للسهم مع تحمل عمولة سمسرة بقدار دولارين عن كل سهم فإن مكسب أو خسارة عملية البيع تكون :
سعر البيع = 500 سهم * 200 $ لكل سهم = 100,000
يطرح :عمولة السمسرة =500* 2$ لكل سهم =(1,000 )
صــــــــــــــــــــــافى البيع = 99,000$
يطرح :التكلفة الأصلية لاستثمارات = (90,950 $ )
يطرح :التكلفة الأصلية لاستثمارات = (90,950 $ )
صـــــــــــــــــــــافى الارباح المحققة = 8050 $
و يتم إثبات عملية بيع الاستثمارات فى الدفاتر على النجو التالى :
| 99000 | 90950 8050 | من حـ / النقدية الى حـ / الاستثمارات قصيرة الآجل الى حـ / مكاسب بيع ارواق مالية |
و يتم إقفال حـ / مكاسب بيع ارواق مالية فى حساب ملخص الدخل نهاية العام و يظهر ضمن ايرادات الفترة المحاسبية فى قائمة الدخل …..
