spot_img

ذات صلة

جمع

12 يونيو 2024.. أسعار الحديد والأسمنت بالمصانع المحلية اليوم

شهدت أسعار الحديد الأسمنت استقرارًا فى المصانع المحلية، خلال...

12 يونيو 2024.. أسعار الخضروات والفاكهة بسوق العبور للجملة اليوم

تباينت أسعار الخضراوات والفاكهة بسوق العبور للجملة، فى بداية...

مباحث الضرائب تضبط 553 قضية خلال يوم.. ما عقوبة التهرب الضريبي؟

نجحت الإدارة العامة لمباحث الضرائب والرسوم في ضبط 553...

سعر الدواجن فى مصر اليوم .. انخفاض ملحوظ مع اقتراب عيد الأضحى

ننشر سعر الدواجن اليوم في مصر عقب تغيرات ملحوظة...

قائمة الدخل وقائمة الإرباح المحتجزة

إعداد: أ.د.أيمن شيتوى

 v    قائمة الدخل: عبارة عن تقرير يقيس مدي نجاح أعمال المنشاة خلال فترة زمنية معينة (سنة مالية).

v      أشكال قائمة الدخل: تعارف المحاسبون على شكلين لإعداد قائمة الدخل:

1.    قائمة الدخل ذات المرحلة الواحدة.

2.    قائمة الدخل ذات المراحل المتعددة.

v      قائمة الدخل ذات المرحلة الواحدة: حيث يتم تبويب عناصر قائمة الدخل إلي قسمين أساسين:

§        إجمالي الإيرادات: سواء الإيرادات من النشاط الرئيسي للمنشاة أو من المصادر الثانوية الأخرى.

§        إجمالي المصروفات:  سواء كانت مصروفات مرتبطة بالنشاط الرئيسي للمنشاة أو مصروفات أخري.

تمرين (1):

شب حريق في نهاية العام الجاري 1427ﻫ في مصانع الشمراني ودمرت جميع السجلات المحاسبية. ولحسن الحظ يحتفظ المدير المالي ببعض البيانات الإحصائية المتعلقة بقائمة الدخل. وفيما يلي هذه البيانات:

1-  كان مخزون أول العام 88000 ريال انخفض خلال العام الحالي بنسبة 25%.

2-  كان الخصم على المبيعات 18500 ريال.

3-  يوجد هناك 20000 سهم من الأسهم العادية لدي الشركة خلال العام.

4-  يبلغ مصروف الفوائد 28000 ريال.

5-  تبلغ تكلفة البضاعة المباعة 460000 ريال.

6-  تبلغ المصروفات الإدارية 20% من تكلفة البضاعة المباعة, و8% من إجمالي المبيعات.

7-  تبلغ المصروفات البيعيه أربعة أخماس مصروفات التشغيل.

المطلوب: إعداد قائمة الدخل ذات المرحلة الواحدة.

الحل

أولا: تجهيز البيانات:

1.    المصاريف الإدارية = 20% X تكلفة البضاعة المباعة

                   = 20% X460000 = 92000 ريال

2.    المصاريف الإدارية = 8%     X   إجمالي المبيعات

92000          =  8%     X   إجمالي المبيعات

إجمالي المبيعات  =  92000  ÷ 8% = 1150000 ريال

3.    بفرض أن مصاريف التشغيل = س

إذن     س = المصاريف البيعية + المصاريف الإدارية

س =

4

Xس      + 92000

5

 

 

       

 

س ـ

4

س  = 92000

5

 

 

أذن

1

س = 92000

5

 

 

 

س = 92000 X   5 = 460000 ريال                 

4

X460000 = 368000 ريال

5

 

 

أذن المصاريف البيعية =

ثانيا: اعداد قائمة الدخل

قائمة دخل شركة الشمراني

عن العام المنتهي في 30/12/1327ﻫ

أولا إجمالي الإيرادات:

 المبيعات

(-) خصم مسموح به

 صافى المبيعات

 

ثانيا إجمالي المصروفات:

تكلفة البضاعة المباعة

المصاريف البيعية

المصاريف الإدارية

مصاريف الفوائد

إجمالي المصروفات

 

صافي الدخل السنوي

 

1150000

(18500)

 

 

 

460000

368000

92000

28000

 

 

 

1131500

 

 

 

 

 

(948000)

 

 

183500

 

 

v      قائمة الدخل متعددة المراحل:حيث يتم إعدادها وفقا للخطوات التالية:

1.      إجمالي الدخل = صافى المبيعات – تكلفة البضاعة المباعة

2.      صافي الدخل من العمليات = إجمالي الدخل – إجمالي المصروفات التشغيلية

3.      صافى الدخل من النشاط المستمر قبل الضرائب

        = صافي الدخل من العمليات + إيرادات ومكاسب أخرى – المصروفات وخسائر الأخرى

4.      صافى الدخل من النشاط المستمر بعد الضرائب

                 =  صافى الدخل من النشاط المستمر قبل الضرائب – ضرائب الدخل

5.      صافي الدخل من النشاط العادي

          = صافى الدخل من النشاط المستمر ±  نتائج النشاط المستبعد

6.      صافى الدخل السنوي

= صافي الدخل من النشاط العادي ± البنود الاستثنائية ± الأثر التراكمي نتيجة تغيير الطريقة المحاسبية

تمرين (2)

فيما يلي البيانات المتعلقة بمنشاة النعيمة المتخصصة في صناعة وبيع الأدوات الرياضية, والتي تمتلك أيضا وكالة إعلان, وذلك عن عملياتها خلال السنة المنهية فى 30/12/1427ﻫ:

أرصدة مدينة

 

58000

22000

 

18000

9000

 

5000

أرصدة دائنة

 

170000

 

 

22000

 

 

15000

          البيان

قطاع العمليات الصناعية:

   المبيعات وتكلفة البضاعة المباعة

   المصروفات البيعية والإدارية

قطاع الإعلان (تم التخلص منة في 1/8/1427ﻫ:

  إيرادات ومصروفات العمليات

  خسائر تصفية الأصول

العمليات الأخرى:

  خسائر ومكاسب بيع استثمارات مالية

 

فإذا علمت أن:

1.  صدر قانون خلال عام 1427ﻫ بمنع تداول احد منتجات الشركة, وترتب على ذلك خسارة في مخزون المنتج ذاته بمبلغ 25000 ريال.

2.  اكتشف مراجع حسابات الشركة خطا محاسبي, هو أن استهلاك العام الماضي 1426ﻫ لم يخفض بمبلغ 6000 ريال قيمة استهلاك آلة سبق بيعها في بداية السنة الماضية.

3.  بلغت ضرائب الدخل 10000 ريال.

المطلوب:  إعداد قائمة الدخل عن الستة المنتهية في 30/12/1427ﻫ.

الحل

أولا: احتساب الخسائر من النشاط المستبعد:

·           صافي دخل النشاط المستبعد = إيرادات النشاط المستبعد – مصروفات النشاط المستبعد

                             = 22000                –   18000   = 4000 ريال

·      مكاسب (خسائر) النشاط المستبعد = صافي دخل النشاط المستبعد ± مكاسب (خسائر) تصفية الأصول

                               =     4000 ريال       – 9000 ريال = (5000) ريال

ثانيا: إعداد قائمة الدخل:

قائمة الدخل لشركة النعيمة

عن الستة المنتهية في 30/12/1427ﻫ

  (1) صافي المبيعات

  (2) (-) تكلفة البضاعة المباعة

إجمالي الدخل (1 -2)

 (3) (-) المصروفات التشغيلية:

         المصروفات البيعية والإدارية

صافي الدخل من العمليات (إجمالي الدخل – 3)

  (4) (+)إيرادات ومكاسب أخري:

          مكاسب بيع أوراق مالية

  (5) (-)مصروفات وخسائر أخري:

          خسائر بيع أوراق مالية

صافي الدخل من النشاط المستمر قبل الضرائب (صافي الدخل من العمليات+4-5)

  (6) (-) ضرائب الدخل

صافي الدخل من النشاط المستمر بعد الضرائب

  (7) ± مكاسب (خسائر) النشاط المستبعد

صافي الدخل من النشاط العادي (صافي الدخل من النشاط المستمر±6)

  (8) (-) الخسائر الاستثنائية و (±) الأثر التراكمي:

          خسائر المخزون نتيجة المنع

صافي الدخل السنوي

 

 

170000

(58000)

112000

 

(22000)

90000

 

15000

 

(5000)

100000

(10000)

9000

(5000)

85000

 

(25000)

60000

======

 

ملحوظة: تصحيح الأخطاء المحاسبية المتعلقة بالسنوات السابقة تعالج في قائمة الإرباح المحتجزة كما يلي:

قائمة الأرباح المحتجزة

الأرباح المحتجزة أول المدة 1/7/1426ﻫ

± تصحيح أخطاء السنوات السابقة:

+ الزيادة في مصروف استهلاك عام 1426ﻫ 

الأرباح المحتجزة أول المعدل

(+) صافى الدخل (من قائمة الدخل)

(-) التوزيعات النقدية للأسهم الممتازة

(-) التوزيعات النقدية للأسهم العادية

(-) مخصص ضمان سداد القرض طويل الأجل

الأرباح المحتجزة آخر الفترة 30/6/1427ﻫ

XXX

XXX

 

XXX

XXX

(XXX)

(XXX)

(XXX)

XXX 

====

 

تمرين (3):

فيما يلي أرصدة حسابات شركة الإيمان في 30 من جمادي الثانية 1427ﻫ:

1495625

28352

895450

20500

5150

18670

31750

88700

23650

19500

15150

8700

4980

6200

2980

3450

2820

5340

6525

4315

8210

6000

22450

25000

14000

6680

9000

32000

225000

مبيعات

خصم مسموح به

المشتريات

الشحن للداخل

مردودات المشتريات

الخصم المكتسب

المرتبات البيعية

عمولات البيع

مصروفات انتقال – مندوبي البيع

الشحن للخارج

مصروفات إكراميات

تليفون وتلغراف –مندوبي البيع

استهلاك معدات بيعية

مصروفات صيانة مباني معارض البيع

مصروفات بيعية متنوعة

مهمات مكتبية

تليفون وتلغراف – الإدارة

استهلاك معدات وأثاث الإدارة

الضرائب العقارية

مصروف الديون المعدومة – بيعية

مصروفات صيانة مباني الإدارة

مصروفات إدارية متنوعة

مردودات المبيعات

التوزيعات النقدية المحصلة

مصروف فوائد السندات

استهلاك مباني الإدارة المستحق عن عام 1425ﻫ (خطأ حسابي)

التوزيعات النقدية المعلن عنها عن الأسهم الممتازة

التوزيعات المعلن عنها عن الأسهم العادية

المخزون السلعي في 1 رجب 1426ﻫ

 

 

وقد تم حصر المخزون السلعي في 30 جمادى الثانية 1427ﻫ, وبلغت قيمته 260000 ريال. يبلغ رصيد حساب الإرباح المحتجزة في 30 من جمادي الثانية 1427ﻫ 195000 ريال والقيد الوحيد الذي سجل في هذا الحساب أثناء السنة كان بمبلغ 35000 ريال لتخصيص جزء من الإرباح المحتجزة لضمان سداد قرض طويل الأجل, مع العلم أن عدد الأسهم العادية 70000 سهم.

المطلوب:إعداد قائمة الدخل متعددة المراحل وقائمة الأرباح المحتجزة عن السنة المنتهية في 30 من جمادى الثانية 1427 ﻫ..

 

 

الحل

 

 

قائمة الدخل عن السنة المالية المنتهية في 30/6/1427ﻫ

(1) صافي المبيعات:

     أجمالي المبيعات

     (-) الخصم المسموح به

     (-) مردودات المبيعات

صافى المبيعات

(2) (-) تكلفة البضاعة المباعة:

     المشتريات

     (+) شحن للداخل

     (-) الخصم المكتسب

     (-) مردودات المشتريات

صافي المشتريات

     (+) المخزون أول الفترة 1/7/1427

البضاعة المتاحة للبيع

     (-) المخزون آخر الفترة 30/6/1427

تكلفة البضاعة المباعة

إجمالي الدخل (1 – 2)

(3) (-) المصروفات التشغيلية:

(أ) المصروفات البيعية:

     المرتبات البيعية

     عمولات البيع

     مصاريف السفر

     الشحن للخارج

     مصروفات إكراميات

     مصروفات تليفون وتلغراف

     إهلاك معدات بيعيه

     مصروفات صيانة مباني

     مصروفات بيعيه متنوعة

     ديون معدومة

(ب) المصروفات الإدارية:

     مهمات مكتبية

     تليفون وتلغراف

     استهلاك معدات وأثاث

     الضرائب العقارية

     مصروفات صيانة مباني الإدارة العامة

     مصروفات إدارية متنوعة

صافى الدخل من العمليات (أجمالي الدخل- أ – ب)

(4) (+) إيرادات ومكاسب أخري:

    التوزيعات النقدية المحصلة

(5) (-) مصروفات وخسائر أخري:

    مصروف فوائد السندات

صافي الدخل من النشاط المستمر (صافى الدخل من العمليات+4-5)

 

 

1495625

(28352)

(22450)

 

 

895450

20500

(18670)

(5150)

892130

225000

1117130

(260000)

 

 

 

 

31750

88700

23650

19500

15150

8700

4980

6200

2980

4315

 

3450

2820

5340

6525

8210

6000

 

 

 

 

 

 

1444823

 

 

 

 

 

 

 

 

 

(857130)

587693

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

(205925)

 

 

 

 

 

(32345)

349423

25000

 

(14000)

360423

 

 

أرباح الأسهم العادية= صافي الدخل – التوزيعات النقدية المعلن عنها عن الأسهم الممتازة

                     =  360423  –  9000  = 351423 ريال

ربحية السهم  = أرباح الأسهم العادية  ÷  عدد الأسهم العادية

               =  351423 ريال      ÷   70000 سهم  = 5,02 ريال/سهم تقريبا

قائمة الأرباح المحتجزة

عن السنة المالية المنتهية في 30/6/1427ﻫ

الأرباح المحتجزة أول المدة 1/7/1426ﻫ

± تصحيح أخطاء السنوات السابقة:

(-) النقص في مصروف استهلاك عام 1425ﻫ 

الأرباح المحتجزة أول المعدل

(+) صافى الدخل (من قائمة الدخل)

(-) التوزيعات النقدية للأسهم الممتازة

(-) التوزيعات النقدية للأسهم العادية

(-) مخصص ضمان سداد القرض طويل الأجل

الأرباح المحتجزة آخر الفترة 30/6/1427ﻫ

230000

 

(6680)

223320

360432

(9000)

(32000)

(35000)

507743

======

 

تمرين (4):

يبلغ صافي الدخل من العمليات لشركة الإسراء عن عام 1427ﻫ 750000 ريال قبل إضافة النتائج المالية للعمليات التالية:

1.  قدرت الخسائر الناتجة عن الفيضانات غير المؤمن عليها (خسائر استثنائية) بمبلغ 50000 ريال خلال العام.

2.  اشترت الشركة في بداية 1425ﻫ آلة بمبلغ 72000 ريال وعمرها الإنتاجي 6 سنوات, وتقدر قيمتها كخردة في نهاية عمرها الإنتاجي 6000 ريال. عند حساب مقدار الاستهلاك السنوي للعام الحالي 1427ﻫ بطريقة القسط الثابت – اغفل المحاسب طرح القيمة خردة من تكلفة شراء الآلة (خطا محاسبي في العام الحالي).

3.  حققت الشركة خسارة قدرها 93000 ريال من عملية بيع جزء من محفظة الأوراق المالية (تعتبر مصروفات وخسائر أخري).

4.  حصلت الشركة, عقب وفاة رئيس مجلس الإدارة مبلغ 92000 ريال من بوليصة التامين على الحياة, وتبلغ القيمة الحالية النقدية لهذه البوليصة في حساب الاستثمارات طويلة الأجل 53000 ريال (تعتبر إيرادات ومكاسب أخري).  

5.  تبلغ الخسائر الناتجة عن استبعاد الشركة لأحد أقسامها 90000 ريال (خسائر النشاط المستبعد).

6.  قررت الشركة تغيير طريقة تقويم المخزون من طريقة LIFOإلي طريقة FIFO, وادي هذا التغيير إلي زيادة الدخل عن سنة 1425ﻫ بمبلغ 50000 ريال, وتخفيض الدخل عن سنة 1426ﻫ بمبلغ 10000 ريال (اثر تراكمي). وقد تم استخدام طريقة FIFOفي سنة 1427ﻫ.

المطلوب:

إعداد قائمة الدخل عن سنة 1427ﻫ, والتي تبدأ بصافي الدخل من العمليات, مع حساب ربحية السهم, إذا علمت أن عدد الأسهم العادية للشركة 24000 سهم.

 

الحل

قيمة الاستهلاك الصحيحة للعام الحالي

      

                           =

تكلفة الآلة – القيمة خردة

 

    العمر الإنتاجي

                           =

72000 – 6000

= 11000

         6

 

 

قيمة الاستهلاك المحسوبة بالخطأ

 

                           =

       72000  

= 12000

          6

 

 

الزيادة في قيمة استهلاك العام الحالي = 12000 – 11000 = 1000

 

شركة الإسراء

قائمة الدخل عن العام المنتهى في 30/12/1427ﻫ

صافى الدخل من العمليات

(4) (+) إيرادات ومكاسب أخري:

          مكاسب بوليصة التامين

         الزيادة في قيمة استهلاك العام الحالي

(5) (-) مصروفات وخسائر أخري:

         خسائر بيع أوراق مالية

صافي الدخل من النشاط المستمر(صافى الدخل من العمليات+4-5)

(6) (±) مكاسب(خسائر) النشاط المستبعد

صافي الدخل من النشاط العادي (صافي الدخل من النشاط المستمر±6)

(7) (-) الخسائر الاستثنائية و (±) الأثر التراكمي:

         خسائر ناتجة عن الفيضانات

         الأثر التراكمي الصافي لتغيير الطريقة المحاسبية

صافي الدخل السنوي

75000

 

39000

1000

 

(93000)

697000

(90000)

607000

 

(50000)

40000

597000

======

 

 

ربحية السهم  = أرباح الأسهم العادية  ÷  عدد الأسهم العادية

               =  597000 ريال      ÷   24000 سهم  = 24,875 ريال/سهم تقريبا

spot_imgspot_img