متطلبات المعيار
أولاً: شكل ومحتوى التقارير المالية المرحلية Content of an Interim
Financial Report
أ. إذا أصدرت المنشأة مجموعة كاملة من القوائم المالية A Complete Set of Financial Statements في التقرير المرحلي (قائمة المركز المالي ، قائمة الربح او الخسارة والدخل الشامل الآخر ، بيان التغيرات في حقوق الملكية، بيان التدفقات النقدية، السياسات المحاسبية والإيضاحات التفسيرية) ، عندها يجب أن تمتثل تلك القوائم المالية لمعيار المحاسبة الدولي رقم (1).
ب. إذا إختارت المنشأة إعداد قوائم مالية مختصرة، فإن التقرير المالي المرحلي يجب أن يتضمن كحد أدنى ما يلي:
– قائمة مركز مالي مختصرة.
– قائمة الربح والخسارة والدخل الشامل الاخر مختصرة.
– قائمة التغير في حقوق الملكية مختصرة.
ـ قائمة تدفقات نقدية مختصر.
ـ ملاحظات تفسيرية مختارة Selected .
واذا عرضت المنشأة قائمة الربح والخسارة (قائمة الدخل) بشكل منفصل في القوائم المالية السنوية، يجب عليها عندها عرض الربح والخسارة (قائمة الدخل) بشكل منفصل ايضاً في التقارير المالية المرحلية.
ج. إذا نشرت المنشأة تقارير مالية مرحلية مختصرة، يجب أن تتضمن تلك التقارير كحد أدنى العناوين Headings والمجاميع الفرعية Subtotals الواردة في آخر قوائم مالية سنوية والملاحظات التفسيرية كما هو مطلوب بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم (34) .
د. يجب عرض حصة السهم الأساسية من الأرباح Basic Earnings Per Share وحصة السهم المخفضة Diluted Earnings Per Share في صلب (متن) قائمة الدخل الشامل. واذا عرضت المنشأة قائمة الربح والخسارة بشكل منفصل يجب عرض ربحية السهم الاساسية والمخفضة في هذه القائمة.
هـ . إذا تم إعداد القوائم المالية السنوية للمنشأة على أساس قوائم موحدة، يجب عندها إعداد التقرير المالي المرحلي وفق نفس الأساس.
ثانياً: المعاملات والاحداث الهامة Significant Events and Transactions
أ. يجب ان تتضمن القوائم المالية المرحلية توضيح للمعاملات والاحداث للمهمة لتساعد على فهم التغيرات في المركز المالي للمنشأة والاداء المالي لها منذ آخر قوائم مالية سنوية. والمعلومات المعروضة حول المعاملات والاحداث المهمة تعمل على تحديث المعلومات الملائمة في احدث قوائم سنوية معلنة.
ب. لا يتطلب هذا المعيار عرض المعلومات غير المهمة في ملاحظات التقارير المالية المرحلية والمتعلقة بمعلومات عرضت ضمن ملاحظات آخر تقرير مالي سنوي.
ج. فيما يلي قائمة بالأحداث والمعاملات المطلوب الإفصاح عنها اذا كانت مهمة، وهي على سبيل المثال لا الحصر:
– تخفيض المخزون الى صافي القيمة القابلة للتحقق وعكس ذلك التخفيض.
ـ الاعتراف بخسارة تدني الاصول المالية والأصول غير المتداولة الملموسة وغير الملموسة، وأرباح استعادة الخسارة في الانخفاض والمعترف بها كخسارة في فترات سابقة.
ـ عكس أي مخصصات لتكاليف إعادة الهيكلة.
ـ بيع وشراء بنود الممتلكات والمصانع والمعدات.
ـ التعهدات لشراء الممتلكات والمصانع والمعدات.
ـ التسويات القضائية.
ـ تصحيح أخطاء فترات سابقة.
ـ التغيرات في الظروف الاقتصادية وظروف العمل والتي تؤثر على القيمة العادلة للاصول والالتزامات المالية للمنشأة، سواء كانت تلك الاصول والالتزامات المالية تقاس بالقيمة العادلة أو بالتكلفة المطفأة.
ـ تعثر سداد الديون أو الإخلال في تنفيذ اتفاقية دين لم يتم تصويبها لاحقاً.
ـ العمليات مع الأطراف ذات العلاقة.
ـ التحول بين المستويات المختلفة المستخدمة لقياس القيمة العادلة للأدوات المالية.
ـ التغير في تصنيف الأصول المالية الناتجة عن التغير في أغراض أو استخدامات تلك الاصول.
ـ التغيرات في الاصول والالتزامات المحتملة (الطارئة).
ثالثاً: الافصاحات الاخرى
يجب الافصاح عما يلي في ملاحظات Notes التقرير المالي المرحلي ويتم الافصاح عنها على أساس من بداية السنة حتى تاريخه :
ـ عبارة تفيد بإتباع نفس السياسات المحاسبية الواردة في أحدث تقرير مالي سنوي سابق، وأي تغيرات في السياسات المحاسبية إن وجدت.
ـ تعليقات تفسيرية تبين العمليات التشغيلية الموسمية أو الدورية المتعلقة بالفترة المرحلية.
ـ البنود غير الإعتيادية Unusual (من حيث طبيعتها، حجمها، أو عدد مرات حدوثها).
ـ طبيعة وقيمة التغير في التقديرات في القوائم السابقة المنشورة (سواء سنوية أو مرحلية).
ـ إصدارات وإعادة شراء وتسديدات أدوات حقوق الملكية (الأسهم) أو أدوات الدين.
ـ توزيعات الأرباح المدفوعة للسهم الواحد أو الإجمالية، ولكل من الأسهم العادية والأسهم الأخرى.
ـ الأحداث الهامة للفترة اللاحقة للفترة المرحلية الحالية والتي لم تظهر ضمن بيانات الفترة المرحلية الحالية.
ـ إفصاحات حول قطاعات المنشأة بموجب معيار الابلاغ المالي رقم (8) “القطاعات التشغيليية”، وتشمل:
ــ الايرادات من العملاء الخارجين اذا كانت تدخل في التقرير وفي تحديد الربح أو الخسارة التي يتم مراجعتها من قبل متخذ القرار التشغيلي للمنشأة ككل.
ــ الايرادات الداخلية من القطاعات الأخرى (البينية).
ــ مبلغ ربح أو خسارة القطاع.
ــ اجمالي الأصول اذا كان هناك تغير مهم في قيمتها منذ اخر تقرير مالي سنوي.
ــ وصف عن أي تغيرات في القطاعات منذ آخر تقرير مالي سنوي.
ــ تسوية لاجمالي بنود الربح والخسارة التي يتم تخصيصها من القطاع الى المنشأة ككل وبالعكس.
ــ التغيرات في هيكل المنشأة متضمنة عمليات إندماج الأعمال وإعادة الهيكلة.