إطار إعداد القوائم المالية
1- تمهيـــد
س : ما هي المفاهيم التى تعد وفقاً لها القوائم المالية؟
تعد القوائم المالية عادة وفقاً لما يلى :
أ- نموذج محاسبى يقوم على التكلفة التاريخية القابلة للاسترداد .
ب- مفهوم المحافظة على رأس المال .
س : هل هناك نماذج محاسبيةأخرى تطبق فى إعداد القوائم المالية ؟
يمكن أن يكون هناك نماذج محاسبية أخرى ومفاهيم أكثر ملاءمة لتحقيق هدف توفير المعلومات المفيدة فى مجال اتخاذ القرارات الاقتصادية إلا أن هناك اتفاقاً عاماً حالياً لعدم تغيير النموذج المحاسبى المطبق فى إعداد القوائم المالية .
س : ما هو النموذج والمفهوم الذى يقوم عليه إطار إعداد وعرض القوائم المالية؟
تم إعداد الإطار على نحو يلائم مدى من النماذج المحاسبية ومفهوم المحافظة على رأس المال.
2- الغرض من الإطار :
س : ما الغرض من الإطار؟
يوضح هذا الإطار المفاهيم التى تقوم عليها عملية إعداد وعرض القوائم المالية.
ويتمثل الغرض من هذا المعيار فيما يلى :
أ – مساعدة لجنة وضع المعايير فى تطوير معايير محاسبية مصرية جديدة أو تعديل المعايير المحاسبية القائمة .
-2-
ب- مساعدة لجنة وضع المعايير فى تحقيق التوافق بين الأنظمة والمعايير المحاسبية وإجراءات عرض القوائم المالية ، وضع أساس لتقليل المعالجات المحاسبية البديلة المسموح بها فى معايير المحاسبة المصرية .
ج- مساعدة معدى القوائم المالية فى تطبيق معايير المحاسبة المصرية .
د- مساعدة مراجعى الحسابات فى إبداء الرأى حول مدى الالتزام فى إعداد القوائم المالية بمعايير المحاسبة المصرية .
هـ- مساعدة مستخدمى القوائم المالية فى تفسير المعلومات التى تشتمل عليها القوائم المالية المعدة وفقاً لمعايير المحاسبة المصرية .
س : هل يعد هذا الإطار بمثابة معيار محاسبى مصرى؟
لا .
س : هل يمكن أن يحدث تعارض بين هذا الإطار وبين معيار محاسبى مصرى؟
يمكن أن تقر لجنة المعايير إمكانية حدوث هذا التعارض فى حالات محددة ، وفى هذه الحالة فإن متطلبات المعيار المحاسبى هى التى ستطبق .
س : ما نطاق هذا الإطار؟
يشتمل هذا الإطار على ما يلى :
أ – أهداف القوائم المالية .
ب- الخصائص النوعية التى تحدد مدى فائدة المعلومات المالية .
جـ- تعريف وقياس والاعتراف بعناصر القوائم المالية .
د- مفاهيم رأس المال وكيفية المحافظة عليه .
-3-
س : ما هو مجال اهتمام هذا الإطار؟
يهتم هذا الإطار بالقوائم المالية ذات الاستخدام العام بما فى ذلك القوائم المالية المجمعة والتى تعد على الأقل بصورة سنوية ، ولا تقع التقارير المالية المعدة للأغراض الخاصة كنشرات الاكتتاب والبيانات المعدة للأغراض الضريبية فى نطاق اهتمام هذا الإطار .
س : ما المقصود بالقوائم المالية؟
تشتمل القوائم المالية عادة على :
أ – الميزانية .
ب- قائمة الدخل .
جـ- قائمة التدفقات النقدية .
د- الإيضاحات والقوائم الأخرى والمواد التفسيرية التى تمثل جزءاً مكملاً للقوائم المالية (لا تشتمل على تقارير المديرين أو أية أمور أخرى يشتمل عليها التقرير المالى أو السنوى) .
س : ما هى القوائم المالية التى يطبق عليها هذا الإطار؟
يطبق هذا الإطار على القوائم المالية لكافة المنشآت التجارية والصناعية ومنشآت الأعمال سواء كانت من القطاع العام أو القطاع الخاص .
س : من هم مستخدمو القوائم المالية؟
1- المستثمرون ( الحاليون والمحتملون ) .
2- الموظفون .
3- المقرضون .
4- الموردون والدائنون التجاريون الآخرون .
5- العملاء .
6- الحكومات ووكالاتها ومؤسساتها .
7- الجمهور .
-4-
س : على من تقع مسئولية إعداد وعرض القوائم المالية؟
تقع على عاتق الإدارة .
س : ما هى أهداف القوائم المالية؟
1- توفر معلومات حول المركز المالي والأداء والتغيرات فى المركز المالى بحيث تكون مفيدة فى مجال اتخاذ القرارات الاقتصادية .
2- إظهار نتائج مسئولية الإدارة أو محاسبة الإدارة عن الموارد التى تم إيداعها لديها .
3- التنبؤ بقدرة المنشأة على توليد تدفقات نقدية .
س : ما هى الافتراضات الاساسية التى يقوم عليها إعداد القوائم المالية؟
أ – أساس الاستحقاق 🙁 بمعنى إثبات العمليات الحالية والأحداث الأخرى عند حدوثها وليس وفقاً لتاريخ القبض أو دفع النقدية وما فى حكمها ) .
ب- الاســتمراريـــــة : بمعنى أن المنشأة مستمرة وستبقى عاملة فى المستقبل المنظور ، ولا تتجه النية إلى التصفية أو تقليص كبير فى حجم العمليات .
س : ما هى الخصائص النوعية القوائم المالية؟
تتمثل هذه الخصائص فى الصفات التى تجعل المعلومات الواردة فى القوائم المالية مفيدة لمستخدميها ، وتتمثل هذه الخصائص فيما يلى :
أ – القابلية للفهم ( المقصود الفهم المباشر من قبل مستخدمى القوائم المالية ) .
ب- الملاءمة ( الملاءمة لحاجة متخذى القرارات ) .
ج- الأهمية النسبية .
-5-
د- المصداقية ( الخلو من الأخطاء الهامة والتحيز ) : وتتعلق هذه الخصيصة بالتعبير الصادق والجوهر قبل الشكل والحياد والحيطة والحذر والاكتمال .
هـ- القابلية للمقارنة ( إمكانية مقارنة القوائم المالية للمنشأة عبر الزمن من أجل تحديد الاتجاهات فى المركز المالى وفى الأداء ) .
س : ما هى القيود على المعلومات الملائمة والموثوق فيها؟
أ – التوقيت المناسب .
ب- الموازنة بين التكلفة والمنفعة .
س : هل من الضرورى تحقيق توازن بين الخصائص النوعية ؟
فى الحياة العملية غالبا ما يكون تحقيق التوازن ضرورياً .
س : ما الهدف من تحقيق التوازن بين الخصائص النوعية؟
يؤدى التوازن إلى تحقيق هدف القوائم المالية .
س : كيف يمكن تحديد الأهمية النسبية للخصائص النوعية؟
يترك هذا الأمر إلى التقدير المهنى .
س : متى توصف القوائم المالية بأنها تظهر بصورة صادقة وعادلة أو تمثل بعدالة المركز المالى والأداء والتغيرات فى المركز المالى للمنشأة ؟
عند تطبيق الخصائص النوعية الأساسية ومعايير المحاسبة المناسبة .
-6-
عناصر القوائم المالية
س : ما هى عناصر القوائم المالية؟
تتمثل عناصر القوائم المالية فى تصنيف الآثار المالية للعمليات والأحداث المالية تبعاً لخصائصها الاقتصادية ، وبصفة عامة فهى تتمثل فيما يلى :
أ – عناصر تتعلق مباشرة بقياس المركز المالى ( الاصول والالتزامات وحقوق الملكية ) .
ب- عناصر تتعلق مباشرة بقياس الأداء فى قائمة الدخل ( الإيرادات والمصروفات ) .
س : ما المقصود بمصطلح الأصل؟
هو مورد تسيطر عليه المنشأة نتيجة لأحداث سابقة ومن المتوقع تحقيق منافع اقتصادية مستقبلية منه للمنشأة .
س : ما المقصود بمصطلح الالتزام؟
هو تعهد حالى على المنشأة نتيجة لأحداث سابقة ، ومن المتوقع أن يتطلب سداد تدفقات خارجية للموارد التى تملكها المنشأة والتى تنطوى على منافع اقتصادية .
س : ما المقصود بحق الملكية؟
هو حق أصحاب المنشأة المتبقى فى الأصول بعد طرح كافة الالتزامات .
-7-
س : هل تمثل هذه التعريفات معايير للاعتراف بهذه البنود؟
لا ، ولكنها مجرد صفات أساسية لهذه البنود .
س : ما المقصود بالدخل؟
هو الزيادة فى المنافع الاقتصادية خلال الفترة المحاسبية على شكل تدفقات داخلة أو زيادة فى الأصول أو النقص فى الالتزامات مما ينشأ عنه زيادة فى حقوق الملكية بخلاف مساهمات أصحاب المنشأة .
س : ما المقصود بالمصروفات؟
هى النقصان فى المنافع الاقتصادية خلال الفترة المحاسبية على شكل تدفقات خارجية أو نقص فى الأصول أو زيادة فى الالتزامات مما ينشأ عنها نقص فى حق الملكية بخلاف التوزيعات على أصحاب المنشأة .
س : ما هى مكونات الدخل؟
يتمثل الدخل فى كل من الإيرادات والمكاسب .
وفيما يتعلق بالإيرادات فإنها تتحقق فى سياق النشاط العادى للمنشأة .
وتشتمل عادة على : المبيعات / الأتعاب / الفائدة / أرباح الأسهم / الإتاوات / الإيجارات ….إلخ
أما المكاسب فهى زيادة فى المنافع الاقتصادية ولكنها قد تنشأة أو لا تنشأ فى سياق النشاط العادى للمنشأة .
وتشتمل المكاسب على سبيل المثال على ما يلي :
أ – مكاسب التخلص من الأصول غير المتداولة .
ب- المكاسب غير المحققة الناتجة عن إعادة تقييم الأوراق المالية بغرض المتاجرة .
وغالباً ما يتم التقرير عن المكاسب بقيمتها الصافية بعد خصم المصاريف المتعلقة بها .
-8-
س : هل يترتب بالضرورة على الدخل استلام المنشأة لأصول أو تحسينها؟
لا .. فقد ينشأ الدخل عن سداد التزامات .
س : ما هى مكونات المصروفات؟
تشتمل المصروفات على :
أ- الخسائر ( قد لا تنشأ فى سياق الأنشطة العادية للمنشأة ) .
ب- المصروفات الأخرى التى تنشأ فى سياق الأنشطة العادية للمنشأة ( تكلفة المبيعات والأجور والإهلاك …. إلخ ) .
س : أضرب أمثلة للخسائر؟
تشتمل الخسائر – على سبيل المثال – على ما يلى :
أ – خسائر ناجمة عن كوارث حريق أو فيضانات .
ب- خسائر ناجمة من التخلص من الأصول غير المتداولة .
ج- خسائر غير محققة ( خسائر إعادة تقييم التزامات بعملة أجنبية ) .
وغالباً ما يتم التقرير عن الخسائر بقيمتها الصافية بعد استبعاد الدخل المتعلق بها .
س : هل يتم إدراج الدخل أو المصروفات الناجمة عن إعادة تقييم أو إعادة صياغة الأصول والإلتزامات فى قائمة الدخل؟
لا … ولكنها تدرج ضمن حقوق الملكية كتعديلات للمحافظة على رأس المال أو احتياطى إعادة تقييم .
س : ما المقصود بالاعتراف بعناصر القوائم المالية؟
هو إدراج البند فى الميزانية أو قائمة الدخل إذا ما حقق تعريف العنصر واستوفى معايير الاعتراف بالبند .
-9-
س : ما هى معايير الاعتراف بعنصر القوائم المالية؟
يجب أن يعترف بالبند إذا حقق ما يلى :
أ – توقع تدفق منفعة اقتصادية مستقبلية مرتبطة به للمنشأة .
ب- وجود تكلفة أو قيمة للعنصر قابلة للقياس بدرجة عالية من الثقة .
س : ما الحل إذا حاز العنصر الخصائص الأساسية له إلا أنه فشل فى تحقيق معايير الاعتراف به؟
لا يتم الاعتراف بالعنصر ، ولكن يتم الإفصاح عنه فى الإيضاحات أو البيانات المتممة .
مع ملاحظة أن الفشل فى الاعتراف بالبند لا يتم تصحيحه من خلال الإفصاح عن البيانات المحاسبية المطبقة أو من خلال الإيضاحات .
س : ما المقصود بقياس عناصر القوائم المالية؟
هو عملية تحديد القيم النقدية للعناصر التى سيتم الاعتراف يها فى القوائم المالية وتظهر بها فى الميزانية وقائمة الدخل ، بما فى ذلك اختيار أساس محدد للقياس .
س : ما هى أسس القياس فى القوائم المالية؟
تتمثل فيما يلى :
أ – التكلفة التاريخية :
ويعنى تسجيل الأصول بالمبلغ النقدى أو ما فى حكمه الذى دفع أو القيمة العادلة لما أعطى بالمقابل فى تاريخ الحصول عليها كما يعنى تسجيل الالتزامات بقيمة ما تم استلامه مقابل الالتزام أو مبلغ النقدية أو ما فى حكمها المتوقع دفعه لسداد الالتزام ضمن النشاط العادى للمنشأة .
-10-
ب- التكلفة الجارية :
ويعنى تسجيل الأصول بمبلغ النقدية أوما فى حكمها والذى يجب دفعه للحصول على نفس الأصول أو ما يماثله فى الوقت الحاضر .
كما يعنى تسجيل الالتزامات بالمبلغ غير المخصوم من النقدية أو ما فى حكمها المطلوب لسداد التعهد فى الوقت الحاضر .
ج- القيمة الاستردادية :
ويعنى تسجيل الأصول بمبلغ النقدية أوما فى حكمها والذى يمكن الحصول عليه فى الوقت الحاضر مقابل بيع الأصول بالطريقة العادية .
كما يعنى تسجيل الالتزامات بقيم السداد غير المخصومة للنقدية أو ما فى حكمها المتوقع دفعها سداداً للالتزامات ضمن النشاط العادى للمنشأة .
د- القيمة الحالية :
ويعنى تسجيل الأصول بالقيمة المخصومة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية المتوقع أن يولدها الأصل ضمن النشاط العادى للمنشأة .
كما يعنى تسجيل الالتزامات بالقيمة المخصومة الحالية لصافى التدفقات النقدية الخارجة المستقبلية المتوقع طلبها لسداد الالتزامات ضمن النشاط العادى للمنشأة .
س : ما هو أكثر هذه الأسس شيوعاً فى الاستخدام عند إعداد القوائم المالية؟
تعد التكاليف التاريخية أكثر الأسس شيوعاً ، وتستخدم عادة مندمجة مع أسس قياس أخرى ( مثال ذلك تقييم المخزون بالتكلفة أو صافى القيمة الاستردادية أيهما أقل ) 0
-11-
س : ما هو مفهوم رأس المال الذى تطبقه المنشأة عند إعداد القوائم المالية؟
تطبق معظم المنشآت المفهوم المالى لرأس المال .
س : ما المقصود بالمفهوم المالى لرأس المال؟
فى ظل هذا المفهوم فإن رأس المال يعد مرادفاً لصافى الأصول وحقوق الملكية فى المنشأة.
س : ما المقصود بالمفهوم المادى لرأس المال؟
وفقاً لهذا المفهوم فإن رأس المال يعتبر بمثابة الطاقة الانتاجية للمنشأة متمثلة على سبيل المثال فى وحدات الإنتاج اليومية .
س : ما هو أساس اختيار رأس المال المطبق؟
يتم اختيار مفهوم رأس المال فى ضوء احتياجات مستخدمى القوائم المالية ، فإذا كان اهتمام مستخدمى القوائم المالية هو الحفاظ على رأس المال الاسمى المستثمر أو القوة الشرائية لرأس المال المستثمر فإنه يتم استخدام المفهوم المالى لرأس المال .
أما إذا كان اهتمام مستخدمى القوائم المالية هو القدرة الانتاجية للمنشأة فإنه يتم استخدام المفهوم المادى لرأس المال .
س : ما هو الأثر المترتب على استخدام مفهوم معين لرأس المال؟
يترتب على استخدام مفهوم معين لرأس المال تحديد الهدف الذى يتم السعى لتحقيقه من تحديد الربح .
-12-
س : ما هى الآثار المترتبة على مفهوم المحافظة على رأس المال فى مجال تحديد الربح؟
أولا: فى حالة اتباع مفهوم المحافظة على القيمة المالية لرأس المال :
فى ظل هذا المفهوم لا يكتسب الربح إلا إذا تجاوز المبلغ المالى ( أو النقدى ) لصافى الأصول فى نهاية الفترة المبلغ المالى ( أو النقدى ) لصافى الأصول فى أول المدة بعد استبعاد أية مساهمات منهم أثناء الفترة أو التوزيعات لهم .
وفى ظل هذا المفهوم يتم قياس الحفظ لرأس المال بوحدات نقدية اسمية أو وحدات ذات قوة شرائية ثابتة .
ولا يتطلب استخدام هذا المفهوم تبنى أساس معين للقياس .
ثانيا: فى حالة اتباع مفهوم المحافظة على القيمة المادية لرأس المال :
فى ظل هذا المفهوم لا يكتسب الربح إلا إذا تجاوزت الطاقة الانتاجية المادية ( أو القدرة التشغيلية للمنشأة أو الموارد والأموال المطلوبة لتحقيق تلك الطاقة ) فى نهاية الفترة للطاقة الانتاجية المادية فى بداية الفترة بعد استبعاد أية مساهمات من أصحاب رأس المال أو أية توزيعات لهم خلال الفترة .
ويتطلب استخدام هذا المفهوم تبنى التكلفة الجارية كأساس معين للقياس .
س : ما هو الاختلاف الرئيسى فيما بين مفهومى المحافظة على رأس المال؟
يتمثل الاختلاف الرئيسى فيما بين المفهومين فيما يتعلق بمعالجة أثر التغيرات فى أسعار أصول والتزامات المنشأة .
ففى ظل مفهوم المحافظة على القيمة المالية لرأس المال تعد الزيادة فى أسعار الأصول المملوكة أثناء الفترة أرباحاً ويطلق عليها مكاسب حيازة ، وقد لا يعترف بهذه الأرباح إلا عند التخلص من الأصل من خلال عملية تبادل ، وفى حالة تطبيق مفهوم المحافظة على القيمة المالية لرأس المال على أساس وحدات قوى شرائية ثابتة فإنه لا يعد ربحاً إلا ذلك الجزء من زيادة أسعار الأصول الذى يتجاوز الزيادة فى معدل الأسعار العام ، أما باقى الزيادة فى الأسعار تعد بمثابة تعديل للحفاظ على رأس المال كجزء من حقوق الملكية .
أما فى ظل مفهوم المحافظة على القيمة المادية لرأس المال فإن أى تغيرات فى الأسعار تؤثر على أصول والتزامات المنشأة فإنها تعد بمثابة تغيرات فى قياس الطاقة المادية للمنشأة وتعالج كتعيلات للحفاظ على رأس المال وتعد جزءاً من حقوق الملكية وليس ربحاً.
-13-
س : ما هى العوامل التى تؤثر فى تحديد النموذج المستخدم فى إعداد القوائم المالية؟
يتأثر النموذج المحاسبى المستخدم فى إعداد القوائم المالية بأساس القياس الذى يتم اختياره وكذلك بمفهوم المحافظة على رأس المال المطبق .
ومن ثم فإن هذا الإطار يطبق على مدى من النماذج المحاسبية ويمثل دليلاً ارشادياً لإعداد وعرض القوائم المالية فى ظل النموذج المختار .