التصفية والاندماج

التصفية:

1. التصفية الإجبارية
.سميت بالتصفية الإجبارية لأن هناك جهة ما تجبر الشركة على التصفية
الحالات التي تجبر فيها الشركة على التصفية
1) في حالة وصول الخسارة إلى 75% من رأس المال
وهنا أمامها حالتين إما أن تصفي أو تزيد رأس المال
2) وجود مخالفة قانونية
2. التصفية الاختيارية
حالات التصفية الاختيارية
1) قرار الشركاء
2) انتهاء الغاية من وجود الشركة

الإجراءات المحاسبية في حالة تصفية الشركة :
أ‌) إعداد حسابات ختامية ( الميزانية العمومية )
ب‌) إقفال جميع بنود الموجودات الظاهرة في الميزانية في حساب التصفية (باستثناء النقدية )
وتقفل بقيمتها الدفترية

القيد
من ح/ التصفية
إلى ح/ السيارات الأثاث
ج)البدء بإجراءات التصفية
1.معالجة مصاريف التصفية

القيد
من ح/ مصاريف التصفية
إلى ح/ النقدية

الإقفال
من ح/ التصفية
إلى ح/ مصاريف التصفية
2. بيع الأصول
من ح/ النقدية
إلى ح/ التصفية
• يتم تصوير حساب التصفية وإظهار الرصيد (يوزع على الشركات )
3. سداد الالتزامات
أولوية سداد الالتزامات
1. أتعاب المصفي ومصاريف التصفية
2. الموظفين
3. الأموال الحكومية
4. الدائنين (ديون ممتازة وديون آخري )
5. الشركاء
• في حالة المتحصلات النقدية الموجودة غير كافية لسداد الالتزامات يقوم الشركاء بإحضار أموال من حساباتهم الخاصة
• وفي حالة وجود شريك معسر توزع التزاماته على باقي الشركاء االميسرين
مثال :
في 1/1/2004 تقرر تصفية شركة تضامن يمتلكها أ, ب , ج يقتسمون الأرباح والخسائر بنسبة.5:2.5:2.5 على التوالي
وفي هذا التاريخ كانت ميزانية الشركات كما يلي :

موجودات المطلوبات

موجودات نقدية 10000 دائنون 5000
سيارات 15000 قرض 15000
بضاعة 20000 حقوق الملكية
معدات 5000 رأس المال 30000
أ 7500
ب 7500
ج 15000
المجموع 50000 المجموع 50000

وقد بيعت السيارات بمبلغ 12500 دينار والبضاعة 15000 والمعدات 6000 وتم سداد الالتزامات
1.المبلغ المدفوع للشريك أ بعد إتمام عملية التصفية
(أ )7500 (ب) 5875 (ج) 11750 ( د) لا شيء مما ذكر
الجواب الصحيح ب

توضيح إجابة السؤال السابق
قيد إقفال الأصول
3000 من ح/ التصفية
إلى ح/ مذكورين
15000ح/ السيارات
2000 ح/ البضاعة
5000 ح/ معدات

33500 من ح/ النقدية
33500 إلى ح/ التصفية

2. المبلغ المدفوع للشريك ب بعد إتمام التصفية
(أ )7500 (ب) 5875 (ج) 11750 ( د) لا شيء مما ذكر
الجواب الصحيح أ
3 .المبلغ المدفوع للشريك ج بعد إتمام التصفية
(أ )7500 (ب) 5875 (ج) 11750 ( د) لا شيء مما ذكر
الجواب الصحيح أ
4.حصة الشريك أ من خسارة بيع البضاعة
20000- 15000 = 5000 الخسارة 5000× ¼= 1250
سؤال:-
ا,ب,ج شركاء يتقاسمون الأرباح بنسبة 4:3:3 وتقرر في 1/1/2004 تصفية الشكة وكانت الميزانية كما يلي :
6
نقدية 1000 دائنون 1000
ذمم مدينة 2500 رواتب مستحقة 500
بضاعة 4000 رأس المال
أ 3000
ب 3500
ج 1500
أثاث 2000

1.تم تحصيل 1750 ج من المدينين واعتبر الباقي دين معدوم وبيعت البضاعة ب 5000 والأثاث ب 1750 واحتسب 500 ج أتعاب للشريك أ بسبب قيامه بأعمال التصفية
المطلوب :-
تصوير حساب التصفية وتحديد نصيب كل شريك

حساب التصفية
الموجودات بدون نقدية 8500 المتحصلات 8500
م. تصفية 500 خسارة 500
1500×3/10=150

محاسبة الاندماج (معيار محاسبي دولي 22 , معيار الإبلاغ )
هناك ثلاث حالات
1.دمج : ضم شركة ا,ب وإظهار اسم أ و ب
2.اتحاد :ضم شركة أ,ب وتظهر شركة ج
3.قابضة , تابعة : وجود شركة أ,ب مع سيطرة إحداهما على الأخرى إذا كان الاستثمار 50% فأكثر
ضرورة إعداد قوائم مالية موحدة

الاستثمار :
1. أن تستثمر شركة في شركة أخرى أكثر من صفر وأقل من 20% لا يجوز في هذا النوع أنه أصبح علاقة تأثيره به , الأرباح )
2. بنسبة 20% إلى أقل من 50% (الأرباح هنا إيرادات )
3. بنسبة 50% فأكثر تصبح قابضة وتابعة

الطرق المحاسبية لمعالجة حالات الاندماج
1.طريقة الشراء
2.طريقة المصالح المشتركة أو توحيد حقوق الملكية

دمج الشركات
طريقة الشراء
إذا قامت الشركة أ بشراء الشركة ب على أن يصبح اسم الشركة الجديدة نفس اسم الشركة أ يترتب على ذلك إنهاء وجود الشركة ب
محاسبياً يترتب على ذلك نقل موجودات والتزامات الشركة ب إلى دفاتر الشركة أ وبالقيمة العادلة
مثال:
لو كانت أصول الشركة ب 12000 (بالقيمة السوقية ) والتزاماتها 6000 (بالقيمة السوقية )
:. حقوق الملكية بالشركة ب هي 6000
الحالة 1. إذا دفعت الشركة أ 6000 ج
من مذكورين
ح/ الأصول بالقيمة العادلة
إلى مذكورين
ح/ الالتزامات بالقيمة العادلة أو السوقية
ح/ النقدية
الحالة 2. إذا دفعت الشركة أ 6500 دينار
:. هناك شهرة (موجبة)

القيد
من مذكورين
ح/ الأصول (القيمة السوقية)
ح/ الشهرة
إلى مذكورين
ح/ الالتزامات
ح/ النقدية
الحالة 3 إذا دفعت الشركة أ 5500 ج
:. هنا شهرة سالبة
محاسبياً لا يوجد حساب شهرة سالبة
المعالجة كما يلي:
1. تخفيض حسابات الموجودات غير المتداولة بمقدار الشهرة السالبة
2. تعالج كإيراد مؤجل
ملاحظة : الانتباه لنص معيار الإبلاغ رقم 3 على أن يتم معالجتها بالنسبة الأولى

مثال:
شركة أ اشترت شركة ب وكانت ميزانية الشركة ب كما يلي :
موجودات 12000 التزامات 6000
متداولة 4000
غير متداولة
سيارات 6000
أخرى 2000 حقوق ملكية 6000

ودفعت الشركة أ مبلغ 5500ج
المطلوب : إثبات قيود الشراء في دفاتر الشركة أ
الشهرة = 5500 – 6000
= (500) شهرة سالبة
:. هناك شهرة سالبة 500
500 تعالج بإطفائها في حسابات الأصول الثابتة كما يلي :
سيارات 6000/8000×500=375
آخري 6000/8000×500= 125
من مذكورين
4000 ح/ موجودات متداولة
5625 ح/ سيارات _6000- 375)
1875 ح/ أخرى (2000-125)
إلى مذكورين
6000 ح/ التزامات
5500 ح/ النقدية

محاضرة الرابعة

اندماج الشركات القابضة – التابعة :
الشركة أ قابضة – ب تابعة
المعالجة المحاسبية :
في حالة الراء : تكون القيود في دفاتر الشركة القابضة أ
ح/ الاستثمار – مدين بقيمة ما دفع ( القيمة – المعادلة لصافي أصول الشركة ب )
إلى ح/ النقدية
ولكن دفاتر الشركة ب تسجل القيمة الدفترية

في نهاية الفترة :
1. على الشركة القابضة أن تحدد حقها في أرباح الشركة التابعة
2. على الشركة القابضة أن توحد القوائم
تحديد حق القابضة في التابعة دخل هو :
** دخل التابعة مضروب بنسبة استثمار القابضة في التابعة
(**) (-) يطرح أرباح غير متحققة (ناتج عن عمليات تبادلية بين القابضة والتابعة )
وإذا كانت التبادل بيع تابعة إلى قابضة يطرح الربح × النسبة
**+ يضاف خسائر غير متحققة (ناتج عن عمليات تبادلية بين القابضة والتابعة)
وإذا كانت التبادل بيع تابعة إلى قابضة يضاف الخسائر × النسبة
(**) (-) إطفاء العلاوة ( الزيادة الذي كان على الأصول ولم يعكس على دفاتر ب )
**+ إضافة الخصم ( النقصان الذي كان على الأصول ولم يعكس على دفاتر ب)
القيد
من ح/ الاستثمار
إلى ح/ حق القابضة في دخل التابعة

القيد للتوزيعات
من ح/ النقدية
إلى ح/ الاستثمار

توحيد القوائم :-
المحاسب في القابضة سيقوم بإجراء قيود التسويات التالية ( أوراق عمل ولا تظهر بالدفاتر )
1.قيود إقفال حساب الاستثمار في رأس المال أو حقوق الملكية سيظهر في هذا القيد العلاوات إن وجدت وحقوق الأقلية
من مذكورين
ح/ رأس المال (حقوق ملكية )
ح/ علاوات
إلى مذكورين
ح/ الاستثمار
ح/ حقوق الأقلية
2. قيد توزيع حساب العلاوة
من مذكورين
ح / أصول (فرق بين السوقية والدفترية )
ح/ الشهرة
إلى ح/ العلاوة
3. قيد إطفاء بنود العلاوة
مثلاً :
أثاث 200 ج يستهلك على 10 سنوات بقسط ثابت
200/10
من ح/ م. إهلاك الأثاث
إلى ح/ مجمع إهلاك الأثاث

لو كانت شهرة
من ح/ إطفاء الشهرة
إلى ح/ الشهرة
4. الغاء الديون المتبادلة
تعكس مع بعض
مثلاً:
من ح/ توزيعات مستحقة الدفع
إلى ح/ توزيعات مستحقة القبض
يكتب قبل القيود الأربعة :
الغلاء قيود الحق في الدخل والتوزيعات
القيدين الرسمين اللذان يكونان قبل قيود أوراق العمل
سؤال:
تمتلك الشركة القابضة (س) 80% من صافي أصول الشركة التابعة (ص) باعت الشركة (ص) خلال العام 2004 إلى الشركة (س) بضاعة تكلفتها 50000ج بمبلغ70000 ج وقد تمكنت الشركة (س) من بيع 75% من هذه الصفقة إلى طرف خارجي خلال عام 2004 إذا حققت الشركة ص خلال العام 2004 أرباح صافية قدرها 125000ج
المطلوب :-
1. ما هو مقدار حصة الشركة س من أرباح الشركة التابعة ص
2. بالرجوع إلى المعلومات السابقة وبافتراض أن المبيعات المتبادلة تمت من الشركة س إلى ص ما هو مقدار حصة الشركة س من أرباح الشركة ص
125000 ×80% =100000
– (25% × 20000 × 80% ) = (4000)
96000
2. 125000 × 80% = 100000
– ( 25% × 20000 ) = (5000)
95000

سؤال:
اشترت شركة س 90% من صافي أصول شركة ص بتاريخ 1/1/2001 بلغ الاستثمار في هذا التاريخ مبلغ 470000 نقداً وقد بلغ صافي أصول الشركة ص في هذا التاريخ مبلغ 400000 ج وتضمن الآتي
رأس المال الأسهم الاسمي 100000.
رأس المال الإضافي 150000
الأرباح المحتفظ بها 150000
0 40000
لقد تم توزيع العلاوة الناتجة عن الشراء كم يلي :
البضاعة 21000 بيعت خلال الأعوام 2001, 2002 , 2003 بالتساوي
مباني ومعدات 90000 (تهلك على مقدار خمس سنوات )
شهرة محل سالبة (1000) تطفأ على 10 سنوات
حققت الشركة ص دخلاً خلال الأعوام الثلاثة كما يلي : 150000, 200000
300000 ولم توزع أية أرباح

المطلوب :-
احسب حق س القابضة في دخل التابعة خلال ثلاث سنوات
قيود أوراق العمل للعام 2001
2001 2002 2003
150000×90%= 135000 200000×90%= 180000 30000×90%=270000
بضاعة (7000) (7000) (7000)
مباني (18000) (18000) (18000)
تضاف شهرة سالبة 100 100 100

قيود أوراق عمل
1. 110100 من ح/ حق القابضة في دخل التابعة
110100 إلى ح/ الاستثمار
2. 100000 ح/ رأس مال أسهم اسمي
150000 ح/ رأس مال إضافي
150000ح/ أرباح محتفظ بها
110000 ح/ علاوة الشراء
إلى مذكورين
470000 ح/ الاستثمار
40000 حق الأقلية
3. 21000 ح/ البضاعة
90000 ح/ المباني
110000 إلى ح/ العلاوة
1000 ح/ إيراد مؤجل
4. 18000 ح/ إهلاك مباني
18000إلى ح/ مجمع إهلاك

7000 من ح/ تكلفة بضاعة مباعة
7000 إلى ح/ البضاعة

100 ح/ إيراد مؤجل
100 إلى ح/ إيراد