ما المقصود بالإهلاك؟
الإهلاك هو ذلك النقص فى قيمة الأصل والناتجعن مجموعة من العوامل سواء كانتهذه العوامل ذاتية ” مرتبطة بذات الأصلكالإستخداموالصيانة ….الخ ” وأخرى غير ذاتية “أى غير متعلقة بذات الأصلكالتقادم ومضىالمدة ” .
ما هى مسببات الإهلاك؟
تتمثل مسببات الإهلاك فى نوعين :
أولا : مسببات ذاتية:وهذه المسببات تنتج عنعوامل داخلية تتعلق بالأصل نفسه مثل :
* التآكل التدريجى الذى يصيب الأصلبسبب استعماله فى عمليات المشروع
* درجة استعمال الأصل .
* طريقةصيانة الأصل والعناية به .وهذه المسببات تؤثر على معدلات إهلاك الأصل بدرجةكبيرة .ثانيا :مسببات غير ذاتية :-وهذهالمسببات تنتج عن عوامل لا تتعلق بالأصل نفسه ومنأهمها :-
* التقادم :ويعنى ظهوى مخترعات جديدة ذات كفاية إنتاجية عالية تجعل من المستحيلعلى رجال الإدارة – من الناحية الاقتصادية الاستمرارفى الإنتاجباستخدام الأصل الحالى “حيث يكون من الأوفر لهم إحلال الأصل الجديدمحلالأصل القديم على الرغم من صلاحية الأصل القديمللاستخدام ” ولعلاج هذاالتقادم تلجأ بعض المنشآت إلى تكوين احتياطى خاص لمواجهةهذه الظاهرة عندحدوثها .ومن ناحية أخرى قد يلحق التقادم بالأصل نتيجة تحول الطلب علىمنتجات الأصل أوصدور قوانين جديدة تحرم إنتاج واستخدام منتجات الأصلبشكل يجعل المنشأة تتوقف عن استخدام الأصل الموجود رغم صلاحيته للإنتاج .
** مضى المدة : قد يحدث الإهلاك بالنسبة للأصل الثابت نتيجة لمضى المدةحتىبدون استخدامه فى الإنتاج ، وتنطبق هذه الحالة علىالأصولالمحتكرة “أى تلك الأصول التى يكون للمنشأة بناء على عقد بينها وبين مالكالأصل الحق فى استعمال واستغلال الأصل لمدة زمنية محددةنظير مبلغمعين ، وهنا يجب على المنشأة أن تستهلك مثل هذه الأصول خلال مدةالحكر “حقالانتفاع “بغض النظر عن العمر الحقيقى للأصل .
لماذا يتم حساب الإهلاك؟
إن حساب الإهلاكوتحميله على حساب الأرباح والخسائر يعتبر ذا أهمية بالغة للأسبابالآتية :
1 – أن عدم حساب الإهلاكأو حسابه بأقل مما يجب يؤدى إلى عدم صحة النتائج التىتظهرها القوائمالمالية ، علاوة على أنه يهدر مبدأ مقابلة النفقات بالإيرادات لتحديد صافىربح المشروع .
2 – أنه إذا ما حسب الإهلاك بطريقة صحيحة فإن حسابالأرباح والخسائر يظهرالأرباح الحقيقية للمشروع وبالتالى يمكن توزيع هذهالأرباح مع الاحتفاظ برأس المالسليما .فى حين أنه إذا لم يحسبالإهلاك أو تم حسابه بأقل مما يجب فإن الأرباح الظاهرة تكونغير حقيقية ،وإذا ما تم توزيع هذه الأرباح فإنه يعتبر توزيعأ من رأس المال .
3 – يترتبعلى حساب قيمة الإهلاك الصحيحة أن تكون الضرائب المسنحقة علىالمشروع سليمة ، وطالما أنها تم تحديدها على أساس الأرباح الفعلية بعد خصم الإهلاكاتالصحيحة ومن ثم لا يكون هناك ثمة ظلم على الدولة أو علىالمشروع .
4 – يعتبر الإهلاك عنصر من عناصر التكاليف فى أغلب الأحوال خاصة بالنسبةللمشروعات الصناعية ، فإذا ما تم تحديده بدقة يمكن حسابتكلفةالإنتاج بدقة أيضا مما يساعد فى تحديد أسعار المنتجات إلى حد كبير ، بينما يؤدىإهمال حسابه أو عدم حسابه بدقة إلى عدم صحة التكلفة .
5 – يساعدحساب الإهلاك بطريقة سليمة على إمكان المقارنة بين العبء السنوىللأصلالقديم بمثيله للأصل الجديد عند التفكير فى استبدال الأصل بأصل أحدث منه
تتمثل انواع الإهلاك فى :
1 –إهلاكات مرتبطةبالأصول الثابتة .
وتتمثل فى إهلاكات الآلاتوالمعداتإهلاكات المبانى والإنشاءاتإهلاكات الأثاثاتوالتجهيزاتإهلاكات الأجهزة الكهربيةإهلاكات الأجهزة المكتبيةإهلاكاتوسائل النقل والإنتقال …إلخ
2 – إهلاكات أخرى
وتتمثل فى : إهلاك مصروفاتالتأسيسإهلاك المصروفات السابقة على بدء النشاطإهلاك النفقات الإيراديةالمؤجلة
تتمثل طرق حساب الإهلاك فى الآتى :
1 – طرقة القسط الثابت
2 – طريقة القسطالمتناقص
3 – طريقة إعادة التقدير
4 – طريقة معدل النفاذ
5 – طريقة معدلإهلاك الساعة
6 – طريقة الدفعات السنوية
7 – طريقة بوليصة التأمين
8 – طريقة قسط الإهلاك المستثمر
أولا :طريقة القسط الثابت .
وتقوم هذه الطريقة على افتراض أن الإهلاكيتوقف كلية على عامل الزمن أى أن قيمة الأصل تتناقص بقيمة ثابتة من سنة لأخرى ومنثم يتم توزيع القيمة الواجب إهلاكها للأصل بالتساوى على عمره الإنتاجى المتوقع ،وبالتالى فإن الإهلاك السنوى يكون ثابت من سنة لأخرىمميزات هذه الطريقة
مميزات هذه الطريقة
تتميز هذه الطريقة بالسهولة فى التطبيق
عيوب هذه الطريقة
1 – أن هذه الطريقة لا تأخذ فى الاعتبارإلا عنصر الزمن فقط عند حساب الإهلاك دون أخذ مقدرة الأصل الإنتاجية فى الاعتنبار .
2 – أنه بأخذ مصروفات صيانة الأصل فى الاعتبار ـ حيث تتزايد مصروفات الصيانةكلما تقدم العمر بلأصل وبالتالى فإن عبء الأصل من الإهلاك + م الصيانة فى السنواتالنهائية بكون أكبر منه فى السنوات الأولى لتشغيل الأصل ) فإن هذه الطريقة لا تكونعادلة فى تحميل كل سنة بما تستحقه من القيمة الإهلاكية للأصل .
3 – أن هذهالطريقة تقتضى إمساك سجلات للأصول الثابتة لمعرفة تكلفة الأصل وما حدث له من اضافاتوإهلاكات وإزالات وغير ذلك .
فإنه طبقا لطريقة القسط الثابت فإنقيمة قسط الإهلاك السنوى = ( 55000 – 5000 ) ÷ 10 سنوات = 5000 جم
ثانيا طريقة القسطالمتناقص
وبمقتضى هذه الطريقة يتم حساب قسط الإهلاك السنوى على قيمة الأصلالخاضعة للإهلاك الصافية ، أى على أساس قيمة الأصل الخاضعة للإهلاك بعد استنزالالإهلاكات السابقةوتؤدى هذه الطريقة إلى تحميل السنوات الأولى بالعبءالأكبر من الإهلاك وتقليل هذا العبء بمضى المدة .
مميزات هذه الطريقة
1
2 – تناقص الإهلاك السنوى يتوافق مع تناقص القدرة الإنتاجيةللأصل الثابت كلما تقدم به العمر
عيوب هذه الطريقة
1
2 – ضرورة الاحتفاظبسجلات تفصيلية للأصول حتى يمكن تتبع ما يطرأ على الأصل من تغيرات خلال عمرهالإنتاجى .
3 – أن طول العمر المنتج الذى تتطلبه هذه الطريقة لا يتمشى مع تطورالاختراعات الحديثة والتقدم التكنولوجى الذى يسود فى العصر الحالى وما يترتب علىذلك من سرعة فى استبدال الأصول .
الأصول التى تناسبها هذهالطريقة
تستخدم هذه الطريقة بالنسبة للآلات زالسارات وغيرها من الأصولالتى يتبقى منها مخلفات يمكن بيعها فى نهاية العمر الإنتاجى للأصل ، وكذلك بعضالأصول التى يحدث انخفاض فى انتاجها مع الزمن بشكل ملحوظ مثل أفلام السينما .
مثال على هذه الطريقة
:
قسط إهلاك السنة الأولى = 20000 × 10 % = 2000 جمقسط إهلاكالسنة الثانية = 18000 × 10 % = 1800 جمقسط إهلاك السنة الثالثة = 16200 × 10 % = 1620 جمقسط إهلاك السنة الرابعة = 14580 × 10 % = 1458 جموهكذا (يلاحظ أنه يتم خصم قيمة الإهلاكات السابقة قبل حساب الإهلاك الجديد ) .
3–طريقة إعادة التقدير
وطبقا لهذه الطريقة يعاد تقدير الأصل فى نهاية كل فترة ماليةويتمثل الإهلاك فى الفرق بين قيمة الأصل فى أول الفترة وآخرها وذلك بعد عملالتسويات اللازمة لما تم شراءه أو بيعه خلال الفترة .
عيوب هذه الطريقة
يعاب على هذه الطريقة اعتمادها على التقدير الشخصى البعيد عنالموضوعية .
الأصول التى تناسبها هذهالطريقة
وتصلح هذه الطريقة للتطبيق عند حساب إهلاك الأصول التى يصعبتقدير عمرها الإنتاجى مثل العدد والأدوات الصغيرة ومهمات الفنادق والمواشى وحقوقالطبع والنشر والمعدات المكتبية وغيرها .
4 –
طبقا لهذه الطريقة يتم الوصول إلى قيمة الإهلاك عن طريق قسمةتكلفة الأصل الكلية ( ثمن الشراء + النفقات الاستكشافية وخلافه ) على عدد الوحداتالمقدر إنتاجها من هذا الأصل كأطنان البترول أو الأمتار المكعبة من الأحجار فينتجما يسمى بمعدل الاستخداميتم ضرب هذا المعدل فى عدد الوحدات التى يتم إنتاجهاأو استخراجها فى فترة معينة فنحصل على قيمة الإهلاك عن هذه الفترة .
الأصول التى تناسبها هذهالطريقة
تناسب هذه الطريقة الأصول التى تتعرض للنفاذ مثل آبار البترولوالمناجم
5 –
وطبقا لهذه الطريقة يتم تقدير عدد الساعات التى ستعملها الآلةخلال عمرها الإنتاجى ، وبقسمة تكلفة الآلة على عدد الساعات نل إلى معدل الإهلاك فىالساعة ، وبضرب هذا المعدل فى عدد الساعات التى استخدمت فيه الآلة خلال فترة معينةينتج قسط قسط الإهلاك الخاص بهذه الفترة .
مميزات هذه الطريقة
تتميز هه الطريقة بالدقة والواقعية حيث تحمل كل فترة ماليةبالعبء المناسب تبعا لدرجة استعمال الأصل .
عيوب هذه الطريقة
يعاب على هذه الطريقة كثرة العمليات الحسابية وزيادة التكاليفبحيث لا يمكن استخدامها إلا فى المنشآت الكبيرة
الأصول التى تناسبها هذهالطريقة
تطبق هذه الطريقة بالنسبة للآلات والمعدات الثقيلة فى الشركاتالكبيرة
6 –
وتقوم هذه الطريقة على أساس اعتبار أن قيمة الأصل تستثمر فىالمشروع بمعدل معين ، وأن قيمة الأصل مضافا لها الفوائد يتم إهلاكها على دفعاتسنوية بحيث تصبح هذه القيمة الإجمالية صفرا فى نهاية الحياه الإنتاجية للأصل .
7 –
وطبقا لهذه الطريقة يلجأ المشروع إلى إحدى شركات التأمين لتصدرله بوليصة تأمين يدفع المشروع فيها قسطا سنويا معينا بشرط حصوله على قيمة الآلةالمطلوب شرائها وذلك فى نهاية العمر الإنتاجى للآلة القديمة المستخرج عنها البوليصة .
مميزات هذه الطريقة
تتميز هذه الطريقة بأنها لاتحقق الارتباط فى السياسة الماليةللشركة عند استبدال الأصل ، كما أنها تعود على الشركات بوفورات تتمثل فى الفرق بينمبلغ التأمين فى البوليصة
عيوب هذه الطريقة
يعاب على هذه الطريقة حرمان الشركة من استثمار قيمة الإهلاكالسنوى فى أعمالها وتقوبة رأسمالها العامل به .
8 –
وطبقا لهذه الطريقة تقوم المنشأة باستثمار مبلغ نقدى مقابل قسطالإهلاك فى أوراق مالية من الدرجة الأولى وذلك بصفة مستمرة فى نهاية كل فترة ماليةحتى يصبح مجموع الإهلاكات فى نهاية العمر الإنتاجى للأصل مساويا لتكلفته ، وهنايقوم المشروع ببيع الأوراق المالية واستخدام ثمن البيع فى شراء أصل جديد يحل محلالأصل المستهلك
مميزات هذه الطريقة
تؤدى هذه الطريقة إلى توفير الأموال اللازمةلاستبدال الأصل فى نهاية عمره بدون الحاجة إلى البحث عن مصدر تمويل جديد
الأصول التى تناسبها هذه الطريقة
هذه الطريقة تناسب الأصول التى يمكن تقديرحياتها الإنتاجية بدقة من واقع الخبرة السابقة مثل الأثاث والمبانى وحقوق الاختراع .