المحاسبة والرقابة على التكاليف الصناعية غير المباشرة

2- عناصر تكاليف غير مباشرة : وتشتمل على مواد غير مباشرة ، أجور غير مباشرة ، خدمات (مصروفات) صناعية غير مباشرة .

وتبرز أهمية المحاسبة عن التكاليف غير المباشرة في الآتي :

1- تتكون التكاليف الصناعية غير المباشرة من العديد من عناصر التكاليف المشتركة أو العامة ( الإيجار ، القوى المحركة ،…) التي لا توجد علاقة مباشرة بينها وبين وحدات الإنتاج

2- تتكون التكاليف الصناعية غير المباشرة من عناصر كثيرة تتغير بدرجات متفاوتة مع التغير في حجم الإنتاج أو مستوى النشاط

3- المشروع ينتج العديد من الوحدات المنتجة التي تختلف كل منها في مواصفاتها و مدى استفادتها من مراكز الإنتاج ومراكز الخدمات الإنتاجية ، ولهذا ليس من المنطق توزيع عناصر التكاليف الصناعية غير المباشرة على الوحدات المنتجة بالتساوي ، بل يجب استخدام معدلات تحميل تتفق مع مدى استفادة كل منتج من التكاليف .

ولما كان من الضروري تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة على الوحدات المنتجة باستخدام معدلات تحميل تقديرية ، يصبح من المحتم مراعاة الدقة عند تقدير تلك العناصر واختيار أسس تحميلها . فقد يقوم المشروع بإنتاج منتج واحد أو عدد قليل من المنتجات لها مواصفات متشابهة ويمر كل منها على نفس العمليات الصناعية . وفي هذه الحالة تحمل التكاليف الصناعية غير المباشرة للوحدات المنتجة باستخدام معدل تحميل تقديري واحد .

وتزداد المشكلة تعقيدا عندما ينتج المشروع عددا كبيرا من وحدات الإنتاج التي تختلف في مواصفاتها والعمليات الصناعية التي تمر عليها ونسبة استفادتها من كل مركز من مراكز النشاط في المشروع . ففي هذه الحالة يتطلب الأمر إعداد معدل تحميل تقديري لكل مركز من المراكز ، حتى يمكن تحديد ما يخص كل نوع من المنتجات من الخدمات التي تؤديها مراكز النشاط المختلفة .

وتتضمن إجراءات تحديد معدلات التحميل للتكاليف الصناعية غير المباشرة إتباع الخطوات الآتية :

أولا : تحديد مراكز التكاليف : أ- مراكز تكاليف إنتاج

ب- مراكز خدمات إنتاجية

ج- مراكز تكاليف تسويقية

د- مراكز خدمات إدارية وتمويلية

هـ – مراكز العمليات الرأسمالية

ثانيا : حصر وتقدير التكاليف الصناعية غير المباشرة : تحدث التكاليف الصناعية غير المباشرة

أثناء السنة المالية ، ومن الصعوبة بمكان معرفتها أولا بأول ، ولا بد من الإنتظار حتى

نهاية السنة ، مما يفقد محاسبة التكاليف أهميتها .

لذلك يجب على المحاسب أن يقوم بتحديد التكاليف الصناعية غير المباشرة مقدما على أساس

تقديري والعمل على تحميل وحدات النشاط ( وحدات التكلفة ) بنصيبها من العناصر التقديرية .

ثالثا : تخصيص وتوزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة على المراكز :

يمكن التمييز بين ثلاث أنواع من بنود التكاليف غير المباشرة لأغراض التحميل على مراكز

التكلفة وهي :

أ- بنود خاصة : وهي عبارة عن بنود التكاليف التي يستفيد منها مركز تكلفة واحد فقط

أي أنها تخصه دون غيره من المراكز ولذلك تحمل عليه مباشرة مثلا إهلاك الآلات في

مركز نعين يحمل رأسا على هذا المركز ، بينما تكلفة المواد غير المباشرة لمركز آخر

تحمل عليه دون غيره من المراكز ، وكذلك تكلفة الوقت الضائع العادي في مركز آخر

تحمل على نفس المركز الخاصة به .

ب- بنود مشتركة : وهي عبارة عن بنود التكلفة التي يشترك في الاستفادة منها مجموعة من

مراكز التكاليف دون مراكز أخرى وتوزع على المراكز المستفيدة حسب الأساس

المناسب مثلا مصاريف القوى المحركة توزع على المراكز التي يوجد بها آلات أو معدات

حسب قوة الآلات والمعدات ( بالحصان ، أو ساعات دوران التشغيل ، أو ساعات الدوران)

ج-بنود عامة : هي عبارة عن البنود التي يستفيد منها جميع مراكز التكاليف بالمنشأة دون

استثناء ويتم توزيعها على المراكز المستفيدة حسب الأساس المناسب لطبيعة كل عنصر مثلا

إيجار المبنى يعتبر بند عام ويوزع على جميع المراكز على أساس المساحة التي بشغلها كل

مركز .

و من الملاحظ بالنسبة للبنود الخاصة أنها لا توزع وإنما يتم تخصيص البند بصورة مباشرة على مركز معين يعتبر هو المستفيد الوحيد من هذا البند ( يطلق على هذه العملية تخصيص ) ، بينما بالنسبة للبنود المشتركة أو العامة فلا يمكن تخصيصها لمركز تكلفة معين ، بل يجب توزيعها على المراكز المستفيدة طبقا لطبيعة كل بند من البنود ( يطلق على هذه العملية توزيع ) .

وفيما يلي بعض بنود التكاليف الصناعية غير المباشرة وأسس توزيعها على المراكز التي تشترك في الاستفادة منها :

البند
الأساس المناسب للتوزيع

مصروفات المباني

إيجار المباني، استهلاك المباني ، تصليحات المباني ، الضرائب ، التأمين على المباني ، مصروفات التدفئة أو التكييف
هذه البنود تتعلق باختصاص واحد أو وظيفة واحدة لذا يمكن إنشاء مركز خاص بها يسمى مركز المباني ، وفي حالة عدم وجود مركز للمباني ضمن مراكز التكاليف بالمنشأة توزع هذه البنود حسب المساحة في المراكز المستفيدة

مصروفات الإضاءة
قراءة العدادات في المراكز المستفيدة ، أو عدد اللمبات أو المساحة في كل مركز

مصروفات صيانة وتصليحات الآلات
الساعات التي قضاها عمال الصيانة في كل مركز أو ساعات دوران الآلات ، أو قيم الآلات في كل مركز

مصروفات التأمين على الآلات أو الأصول

قيم الآلات أو الأصول في كل مركز

إهلاك الآلات أو الأصول

قيم الآلات أو الأصول في كل مركز

مصروفات القوى المحركة
قوة الآلات بالحصان أو عدد ساعات دوران الآلات في كل مركز

مصروفات الإشراف (أجور المشرفين )
عدد العاملين أو سعات العمل في كل مركز

مصروفات الخدمات المقدمة للعاملين

( مطعم ، عيادة طبية ، شؤون أفراد )
عدد العاملين أو الأجور في كل مركز أو ساعات العمل

مصروفات التخزين
المساحة التخزينية المخصصة لكل مركز ، حجم المواد المنصرفة لكل مركز ، عدد أذون أو مرات الصرف لكل مركز

مثال :

يحتوي مصنع حمزة الشريف على مركزي إنتاج ( أ ، ب ) وعلى مركزي خدمات ( قوى محركة وصيانة ) ، وفيما يلي البيانات المتعلقة بهذه المراكز عن عام 1424 هـ

بيان
مراكز إنتاج
مراكز خدمات

أ
ب
قوى محركة
صيانة

عدد العمال
40
80
30
50

المساحة بالمتر المربع
100
200
300
100

قيمة الآلات بالدينار
40000
30000
20000
10000

قوة الآلات بالحصان
6000
4000
ـــــــــ
ـــــــــ

ساعات العمل المباشر
10000
8000
ـــــــــ
ــــــــ

عدد اللمبات
40
30
20
10

قيمة المواد المباشرة
80000
20000
ــــــــ
ــــــــ

قيمة الأجور المباشرة بالدينار
50000
30000
ــــــــ
ــــــــــ

قيمة المواد غير المباشرة
6000
4000
2000
3000

قيمة الأجور غير المباشرة
2500
1500
1600
2300

ساعات دوران الآلات
1000
2000

فإذا علمت أن التكاليف الصناعية غير المباشرة الأخرى كانت كما يلي :

21000 مصروفات تصليح المباني – 2000 مصروفات الإضاءة – 20000 مصروفات الإشراف

استهلاك الآلات 5 % من قيمة الآلات – 40000 مصروفات التأمين على الآلات .

المطلوب :

1- إعداد كشف توزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة على المراكز مع توضيح الأسس المناسبة

لتوزيع البنود المختلفة .

2-توزيع تكلفة مراكز الخدمات على المراكز الإنتاجية

أ – طريقة التوزيع الإجمالي على أساس قيمة المواد المباشرة

ب- طريقة التوزيع الانفرادي

الحل :

1- تخصص خانة لكل مركز من مراكز الإنتاج ، وأيضا لكل مركز من مراكز الخدمات ، كما تخصص خانة لتوضيح الأساس المستخدم في توزيع بنود التكاليف

2- يبدأ الكشف بتخصيص بنود التكاليف الخاصة ، حيث يثبت كل بند في خانة المركز الذي ينتمي إليه دون غيره من المراكز .

يلاحظ في هذا المثال أن البنود الخاصة تتمثل في قيمة المواد غير المباشرة ، الأجور غير المباشرة ، نظرا لأن قيمتها محددة بشكل خاص لكل مركز .

كما يعتبر استهلاك الآلات في هذه الحالة ضمن البنود الخاصة لتحديده نسبة معينة من قيم الآلات في كل مركز ، بينما لو كان الإهلاك في صورة مبلغ إجمالي ( مثلا 25000 دينار ) لجميع المراكز التي توجد بها آلات يعتبر الإهلاك في هذه الحالة بند عام ويوزع بين المراكز المستفيدة على أساس قيمة الآلات .

3 – يتم توزيع بنود التكاليف المشتركة والعامة على المراكز المستفيدة كما يلي :

مصروفات تصليحات المباني : توزع على أساس المساحة :

مجموع المساحات = 100 + 200 + 300 + 100 = 700 متر مربع

نصيب المتر المربع من مصروفات تصليح المباني = مصروفات تصليح المباني / مجموع المساحة

= 21000 / 700 = 30 دينار للمتر المربع

نصيب مركز أ من مصروفات تصليحات المباني = المساحة في مركز ( أ ) × نصيب المتر المربع

= 100 × 30 = 3000 دينار

نصيب مركز ب من مصروفات تصليحات المباني = المساحة في مركز (ب ) × نصيب المتر المربع

= 200 × 30 = 6000 دينار

نصيب مركز قوى محركة من مصروفات تصليحات المباني = 300 × 30 = 9000 دينار

نصيب مركز الصيانة من مصروفات تصليحات المباني = 100 × 30 = 3000 دينار

مصروفات الإضاءة توزع على أساس عدد اللمبات

مجموع اللمبات = 40 + 30 + 20 + 10 = 100 لمبة

نصيب اللمبة الواحدة من الإضاءة = مصروفات الإضاءة / عدد اللمبات = 2000/ 100 = 20 دينار /لمبة

نصيب مركز التكلفة من مصروفات الإضاءة = عدد اللمبات في المركز × نصيب اللمبة

نصيب مركز أ من مصروفات الإضاءة = 40 × 20 = 800 دينار

نصيب مركز ب من مصروفات الإضاءة = 30 × 20 = 600 دينار

نصيب مركز قوى محركة من مصروفات الإضاءة = 20 × 20 = 400 دينار

نصيب مركز الصيانة من مصروفات الإضاءة = 10 × 20 = 200 دينار

مصروفات الإشراف توزع على أساس عدد العمال

مجموع العمال 40 +80+30+50 = 200 عامل

نصيب العامل الواحد من مصروفات الإشراف = مصروفات الإشراف / عدد العمال

= 20000 / 200 = 100 دينار /عامل

نصيب مركز التكلفة من مصروفات الإشراف = عدد العمال × نصيب العامل

نصيب مركز أ من مصروفات الإشراف = 40 × 100 = 4000 دينار

نصيب مركز ب من مصروفات الإشراف = 80 × 100 = 8000 دينار

نصيب مركز قوى محركة من مصروفات الإشراف = 30 × 100 = 3000 دينار

نصيب مركز الصيانة من مصروفات الإشراف = 50 × 100 = 5000 دينار

مصروفات التأمين على الآلات توزع على أساس قيمة الآلات

مجموع قيم الآلات = 40000+30000+20000 + 10000 = 100000 دينار

نصيب الدينار الواحد من تكلفة التأمين = مصروفات التأمين / مجموع قيم الآلات

= 40000 / 100000 = 0.4 دينار

نصيب مركز التكلفة من مصروفات التأمين = قيمة الآلات × نصيب الدينار الواحد

نصيب مركز أ من مصروفات التأمين = 40000 × 0.4 = 16000 دينار

نصيب مركز ب من مصروفات التأمين = 30000 × 0.4 = 12000 دينار

نصيب مركز القوى المحركة من مصروفات التأمين = 20000 × 0.4 = 8000 دينار

نصيب مركز الصيانة من مصروفات التأمين = 10000 × 0.4 = 4000 دينار

ويظهر كشف توزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة كما يلي :

بيان
مراكز إنتاج
مراكز خدمات إنتاجية
أساس التوزيع

أ
ب
قوى محركة
صيانة

بنود خاصة

مواد غير مباشرة

أجور غير مباشرة

استهلاك الآلات

6000

2500

2000

4000

1500

1500

2000

1600

1000

3000

2300

500

بند خاص

بند خاص

5 % من قيمة الآلات

مجموع البنود الخاصة
10500
7000
4600
5800

بنود عامة ومشتركة

مصروفات تصليحات المباني

مصروفات الإضاءة

مصروفات الإشراف

مصروفات التأمين

3000

800

4000

16000

6000

600

8000

12000

9000

400

3000

8000

3000

200

5000

4000

المساحة

عدد اللمبات

عدد العمال

قيمة الآلات

مجموع البنود المشتركة والعامة
23800
26600
20400
12200

إجمالي التكاليف الصناعية غير المباشرة (خاصة + مشتركة وعامة )
34300
33600
25000
18000

رابعا : توزيع تكاليف مراكز الخدمات على مراكز الإنتاج :

طرق توزيع تكاليف مراكز الخدمات على مراكز الإنتاج :

1- طريقة التوزيع الإجمالي :

تقوم على أساس تجميع تكاليف مراكز الخدمات الإنتاجية ثم توزيعها مرة واحدة على مراكز

الإنتاج باستخدام أساس توزيع مناسب .

مزاياها : بسيطة وسهلة التطبيق في المصانع الصغيرة التي لا تكثر فيها المراكز والتي لا تنتج

منتجات متعددة

عيوبها : أنها توزع التكلفة على مراكز الإنتاج بناء على أساس واحد مع أن طبيعة الخدمة في المراكز تختلف و الاستفادة قد تتفاوت بين المراكز ، بالإضافة إلى أن بعض مراكز الخدمة قد تؤدي خدمات لمراكز الخدمات الإنتاجية الأخرى بمعنى إهمال الخدمات المتبادلة بين المراكز .

2- طريقة التوزيع الانفرادي :

تقوم هذه الطريقة على توزيع تكلفة مراكز الخدمات كل على حده ( بمفرده ) على مراكز

الإنتاج باستخدام أساس مناسب يتفق مع طبيعة الخدمات التي يؤديها مركز الخدمة .

مزاياها : عالجت بعض عيوب طريقة التوزيع الإجمالي وهي توزيع تكلفة كل مركز على حده

باستخدام أساس مناسب لطبيعة الخدمة في كل مركز .

عيوبها : أنها توزع تكاليف مراكز الخدمات فقط على مراكز الإنتاج بمعنى تتجاهل الخدمات

المتبادلة بين المراكز .

3 – طريقة التوزيع التنازلي :

يتم توزيع تكاليف مراكز الخدمات طبقا للأهمية النسبية لخدمات كل مركز بالنسبة للمراكز

الأخرى ، وعليه يتم ترتيب مراكز الخدمات ترتيبا تنازليا حسب أهمية كل مركز بالنسبة للمراكز

الأخرى . فالمركز الذي يؤدي خدمات لأكبر عدد من المراكز الأخرى يعتبر أكثر أهمية ، ثم يليه

في الترتيب المركز الذي يؤدي خدمات لعدد أقل من المراكز .

مزاياها : عالجت عيوب الطريقتين السابقتين ولم توزع تكلفة مراكز الخدمات فقط على مراكز

الإنتاج ، بل ووزعت تكلفة مراكز الخدمات على مراكز الخدمات الإنتاجية والتي

استفادت من الخدمة ( مثلا مركز التخزين يخدم مركز الصيانة فيتم توزيع تكلفته على

مركز الصيانة و المراكز الإنتاجية )

عيوبها : تجاهلت الخدمات المتبادلة بين مراكز الخدمات ( مثلا مركز الصيانة يخدم مركز

التخزين وبالتالي لا بد من أن يتحمل مركز التخزين جزء من تكلفة مركز الصيانة وهذا

ما تجاهلته هذه الطريقة عند توزيع التكاليف )

4- طريقة التوزيع التبادلي :

تعمل على معالجة نواحي القصور التي تضمنتها الطرق السابقة لأنها تأخذ في اعتبارها قيمة الخدمات المتبادلة بين كافة مراكز الخدمات الإنتاجية ، وبناء على هذه الطريقة يتم توزيع تكاليف مراكز الخدمات الإنتاجية على أساس الخدمات المتبادلة فيما بينها أولا ثم توزيع إجمالي تكاليف كل مركز خدمة على مراكز الإنتاج فقط .

مثال : بالرجوع إلى المثال السابق

بعد أن تم تخصيص وتوزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة على مراكز التكاليف ( بنود خاصة + بنود

مشتركة وعامة ) يتم توزيع تكاليف مراكز الخدمات على مراكز الإنتاج كما يلي :

أ – طريقة التوزيع الإجمالي :

إجمالي تكاليف مراكز الخدمات الإنتاجية = 25000 + 18000 = 43000 دينار

يتم توزيعها على مراكز الإنتاج على أساس قيمة المواد المباشرة

مجموع قيمة المواد المباشرة = 80000+20000 = 100000 دينار

نصيب الدينار الواحد من تكلفة المراكز = 43000 / 100000 = 0.43

نصيب مركز أ من تكلفة مراكز الخدمات = 0.43 × 80000 = 34400 دينار

نصيب مركز ب من تكلفة مراكز الخدمات = 0.43 × 20000 = 8600 دينار

بيان
مراكز إنتاج
مراكز خدمات إنتاجية
أساس التوزيع

أ
ب
قوى محركة
صيانة

إجمالي ت.ص. غير ش (خاصة +عامة )
34300
33600
25000
18000

توزيع تكاليف مراكز الخدمات على مراكز

الإنتاج
34400
8600

قيمة المواد المباشرة

مجموع تكلفة مركز الإنتاج *
68700
42200

ب- طريقة التوزيع الانفرادي :

يتم توزيع تكلفة مركز الصيانة على مراكز الإنتاج على أساس الساعات التي قضاها عمال الصيانة داخل المراكز أو ساعات دوران الآلات )

مجموع ساعات دوران الآلات في مركزي الإنتاج ( أوب ) = 1000 + 2000 = 3000 ساعة

نصيب الساعة الواحدة من تكلفة مركز الصيانة = 18000 / 3000 = 6 دينار

نصيب مركز أ من تكلفة مركز الصيانة = 1000 × 6 = 6000 دينار

نصيب مركز ب من تكلفة مركز الصيانة = 2000 × 6 = 12000 دينار

يتم توزيع تكلفة مركز القوى المحركة على أساس قوة الآلة بالحصان

مجموع قوة الآلات = 6000 + 4000 = 10000 قوة

نصيب القوة الواحدة من تكلفة القوى المحركة = 25000 /10000 = 2.5 دينار /قوة

نصيب مركز أ من تكلفة مركز القوى المحركة = 6000 × 2.5 = 15000 دينار

نصيب مركز ب من تكلفة مركز القوى المحركة = 4000 × 2.5 = 10000 دينار

بيان
مراكز إنتاج
مراكز خدمات إنتاجية
أساس التوزيع

أ
ب
قوى محركة
صيانة

إجمالي ت.ص. غير ش (خاصة +عامة )
34300
33600
25000
18000

توزيع تكاليف مراكز الخدمات على مراكز

الإنتاج

توزيع تكلفة مركز الصيانة

توزيع تكلفة مركز القوى المحركة

6000

15000

12000

10000

ساعات دوران الآلات

قوة الآلة بالحصان

مجموع تكلفة مركز الإنتاج *
55300
55600

* يلاحظ أن مجموع تكلفة مراكز الإنتاج = تكلفته الأصلية ( خاصة + عامة ومشتركة ) + نصيبه من توزيع تكلفة مركز الخدمة

خامسا : استخراج معدلات التحميل :

بعد أن يتم تجميع تكاليف مراكز الإنتاج ( تكلفته الأصلية + نصيبه من تكاليف مراكز الخدمات ) يتم استخراج معدل التحميل الذي سوف يستخدم في إعادة تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة على الوحدات المنتجة .

ويتم إعداد معدلات التحميل على أسس مناسبة تتفق مع ظروف كل مركز من مراكز الإنتاج ومدى علاقته بالوحدة المنتجة .

ومن السهولة إجراء هذا التحميل لو أن مركز الإنتاج يتخصص في إنتاج منتج واحد ، ففي هذه الحالة يمكن استخدام المعادلة التالية :

معدل التحميل = تكاليف صناعية غير مباشرة تقديرية خاصة بالمركز

عدد الوحدات المنتجة بالمركز

وباستخدام هذا يمكن تحديد نصيب كل وحدة منتجة من التكاليف الصناعية غير المباشرة .

و يندر أن نجد مركز إنتاجي يتخصص في إنتاج منتج واحد ، ولا يمر هذا المنتج على المراكز الأخرى داخل المنشأة . بالإضافة إلى وحدات المنتج التي تمر داخل مركز واحد قد تستغرق أوقات مختلفة لإتمامها ( مثلا منج س يستغرق 30 دقيقة ، منتج ص يستغرق 50 دقيقة ) .

ولهذا لا يمكن استخدام معدل تحميل على أساس عدد الوحدات المنتجة ، بل يتم استخدام معدلات تحميل مناسبة لطبيعة نشاط كل مركز على حدة . وأهم الأسس التي يمكن استخدامها في تحميل وحدات الإنتاج بنصيبها من التكاليف غير المباشرة ما يلي :

1- معدل التحميل على أساس عدد وحدات الإنتاج :

تكاليف صناعية غير مباشرة تقديرية خاصة بالمركز

عدد الوحدات المنتجة

تطبق إذا كان المشروع ينتج منتج واحد أو مجموعة من المنتجات المتشابهة

2- معدل تحميل على أساس نسبة مئوية من تكلفة المواد المباشرة :

تكاليف صناعية غير مباشرة تقديرية خاصة بالمركز ×100

تكلفة المواد المباشرة التقديرية

يتم استخدام هذا المعدل في حالة وجود علاقة طردية بين تكلفة المواد المباشرة والتكاليف الصناعية غير

المباشرة

3- معدل تحميل على أساس نسبة مئوية من الأجور المباشرة :

تكاليف صناعية غير مباشرة تقديرية خاصة بالمركز ×100

تكلفة الأجور المباشرة التقديرية

يتم استخدام هذا المعدل في حالة وجود علاقة طردية بين تكلفة الأجور المباشرة والتكاليف الصناعية

غير المباشرة

4- معدل تحميل على أساس ساعات عمل مباشر :

تكاليف صناعية غير مباشرة تقديرية خاصة بالمركز

عدد ساعات عمل مباشر تقديري

تستخدم في حالة أن العمل يعتمد على العمل الإنساني

5- معدل تحميل على أساس ساعات دوران آلات :

تكاليف صناعية غير مباشرة تقديرية خاصة بالمركز

عدد ساعات دوران آلات

تستخدم إذا كان العمل يعتمد على العمل الآلي

وتستخدم المعدلات ( النسبة ) في تحديد نصيب كل منتج تم إنتاجه داخل المراكز من التكاليف الصناعية غير المباشرة وذلك عن طريق ضرب المعدل في الأساس المختار

مثال : بالرجوع إلى المثال السابق

يلاحظ أن مجموع تكلفة مركزي الإنتاج ( أ و ب ) اختلف في ظل اختلاف طريقة توزيع تكاليف مراكز الخدمات ، وهذا يؤدي إلى أن قيمة معدل التحميل في كلا الطريقتين سيكون مختلف ، إلا أن طريقة استخراج معدلات التحميل للقسمين لن تختلف .

بافتراض أن مركز أ يعتمد على العمل اليدوي ومركز ب يعتمد على العمل الآلي

أ – طريقة التوزيع الإجمالي :

معدل التحميل لمركز أ = مجموع تكلفة مركز أ / ساعات العمل المباشر

= 68700 / 10000 = 6.87 دينار / ساعة عمل

معدل التحميل لمركز ب = مجموع تكلفة مركز ب / ساعات دوران آلات

= 42200 / 2000 = 21.1 دينار / ساعة دوران آلة

ب- طريقة التوزيع الانفرادي :

معدل التحميل لمركز أ = مجموع تكلفة مركز أ / ساعات عمل مباشر

= 55300 / 10000 = 5.53 دينار / ساعة عمل

معدل التحميل لمركز ب = مجموع تكلفة مركز ب / ساعات دوران آلات