تفكر المنشآت فى الاستثمار عندما تتوفر لديها فائض فى الأموال حيث تستثمر هذه الأموال المعطلة بشراء عدد الأسهم أو السندات من سوق الأوراق المالية , و تحتلف أهداف المنشأة من أقتناء هذا الاوراق المالية , فقد يكون الهدف هو الحصول على العائد المادى السريع عند ارتفاع الأسعار وتسمى فى هذا الحالة الاستثمارات قصيرة الاجل ” الاستثمارات بغرض الاتجار ” و التى تظهر من ضمن الأصول المتداولة , أو بالأحتفاظ بهذة الأوراق إلى نهاية السنة المالية بهدف الحصول على أرباح هذة الأسهم أو فائدة هذة السندات السنوية و تسمى فى هذة الحالة الاستثمارات طويلة الأجل التى تظهر من ضمن الأصول طويلة الأجل .
و قد صنف مجلس معايير المحاسبة المالية FASB الأستثمارات فى الأوراق المالية إلى ثلاثة أنواع هى :
- الاستثمارات بغرض الاتجار Trading Securities
- الاستثمارات تحفظ إلى تاريخ الاستحقاق Held- to-Maturity
- الاستثمارات المتاحة للبيع Available-For-Sale
– المعالجة المحاسبية فى حالة اقتناء الاستثمارات بغرض الاتجار
كما ذكرنا سابقاً ان الاستثمارات بغرض الاتجار تظهر فى قائمة المركز المالى تحت الأصول المتداولة خلف النقدية مباشرة و ذلك لإمكانية بيعها فى أى وقت و تحويلها إلى نقدية .
فى حالة شراء الاستثمارات يتم إضافة جميع المصاريف المتعلقة بعملية شراء الاستثمارات لغرض الاتجار الى سعر الشراء و تعتبر هذة المصاريف من ضمن تكاليف الاستثمار , ففى حالة دفع مصروفات سمسرة أو مصروفات آخرى متعلقة بعملية الشراء فانها تضاف إلى تكلفة شراء هذة الأوراق . فمثلاً لو قامت المنشأة فى تاريخ 20/8/2012 بشراء 500 سهم من أسهم الشركة مقيدة بالبورصة بسعر 180$ للسهم الواحد و تحملت مصاريف سمسرة بلغت 950$ فإن تكلفة شراء الأسهم الواجب إثباتها فى الدفاتر تكون :
سعر الشراء 500 سهم * 180 سعر الشراء = 90,000 $
يضاف : مصـــــــــــــــــــــــــــــاريف سمسرة = 950 $
=90950= إجمالى تكلفة شراء الاستثمارات الواجب إثباتها
|
90950
|
90950
|
من حـ / الاستثمارات قصيرة الآجل
الى حـ / النقدية
|
و يتم الاحتفاظ بهذة الاستثمارات لدى المنشأة الى حين الرغبة فى بيعها , و عند الرغبة لبيع هذة الاستثمارات لغرض الاتجار فإن المنشأة قد تحقق مكاسب او خسائر من عملية البيع , ويتم احتساب المكاسب أو الخسائر بمقارنة سعر البيع بتكلفة الحصول على هذة الاستثمارات بعد استبعاد كافة المصاريف المتعلقة بعملية البيع مثل عمولة السمسرة , فمثلاً لو قامت المنشأة فى 25/9/2012 م ببيع الأسهم المملوكة لها فى الشركة المقيدة بالبورصة بمبلغ 200 $ للسهم مع تحمل عمولة سمسرة بقدار دولارين عن كل سهم فإن مكسب أو خسارة عملية البيع تكون :
سعر البيع = 500 سهم * 200 $ لكل سهم = 100,000
يطرح :عمولة السمسرة =500* 2$ لكل سهم =(1,000 )
صــــــــــــــــــــــافى البيع = 99,000$
يطرح :التكلفة الأصلية لاستثمارات = (90,950 $ )
يطرح :التكلفة الأصلية لاستثمارات = (90,950 $ )
صـــــــــــــــــــــافى الارباح المحققة = 8050 $
و يتم إثبات عملية بيع الاستثمارات فى الدفاتر على النجو التالى :
|
99000
|
90950
8050
|
من حـ / النقدية
الى حـ / الاستثمارات قصيرة الآجل
الى حـ / مكاسب بيع ارواق مالية
|
و يتم إقفال حـ / مكاسب بيع ارواق مالية فى حساب ملخص الدخل نهاية العام و يظهر ضمن ايرادات الفترة المحاسبية فى قائمة الدخل …..