تعرف على البيانات المالية المجمعة – أنماط الملكية وضرائب الدخل(محاسبه متقدمه )

    1- لأهداف تجميع البيانات المالية، ليس من الضروري أن تمتلك الشركة الأم معظم رأس المال الذي له حق التصويت في كل شركة تابعة مكونة لاندماج أعمال. وفي الغالب توجد السيطرة غير المباشرة عندما تكون إحدى الشركات

التابعة تمتلك معظم أسهم الشركة التابعة المتحالفة. ومع أن الشركة الأم من الممكن أن تمتلك أسهماً في إحدى هذه الشركات فإن السيطرة للشركة الأم متحققة على كلتا الشركتين التابعتين. إن هذه العلاقة أو الترتيب الزمني يسمى “الأب – الابن – ابن الابن Father – Son – Grandson Configuration”.

    2- إن التجميع للمعلومات المالية التي تأخذ علاقة الأب – الولد – ولد الولد Father – Son – Grandson لا تختلف مفاهيمياً عن التجميع الخاص بملكية مباشرة، يتم حذف كل التعاملات البينية أو الخسائر المقابلة في هذه العلاقة عن إعداد البيانات المالية المجمعة. يجب الاعتراف بالشهرة والتوزيعات الأخرى وكذلك الإطفاء إذا كان هناك استحواذ أعمال وبسبب وجود أكثر من استثمار واحد فإن قيود ورقة العمل للتجميع تكون كثيرة ولكنها فقط آلية ميكانيكية وليس لها بعد مفاهيمي.

    3- إن أحد النواحي الذي يستحق الاهتمام في علاقة الأب – الابن – ولد الولد، هو تحديد مبالغ الدخل المستحقة لكل شركة تابعة. أي شركة، ضمن اندماج الأعمال التي لديها كل من شركة أم وشركة تابعة لها، عليها تحديد الدخل المستحق لها من ملكيتها لشركتها التابعة قبل احتساب إيراداتها هي نفسها. إن هذه الإجراء هام جداً وذلك لأنه يشكل الأساس لكل من استحقاقات حقوق ملكية الشركة الأم والحقوق غير المسيطرة عند التوزيع لصافي الدخل لكل شركة تابعة.

    4- إذا كانت الشركة التابعة تمتلك أسهم في الشركة الأم لها فإنه في هذه الحالة يوجد تحالف مشترك Mutual Affiliation. إن الاستثمار في الشركة التابعة يجب حذفه في التجميع للبيانات المالية. إن طريقة أسهم الخزانة تقوم ببساطة بإعادة تصنيف تكلفة هذه الأسهم كأسهم خزانة وبدون أن يتم تسجيل استحقاق حقوق ملكية لها (أي ليس لها نصيب في الأرباح).

    5- بموجب قوائم الضريبة فإن المجموعة المتحالفة المكونة فقط من شركات محلية بإمكانها تسجيل وتقديم إقرار ضريبي للدخل منفرد مجمع. يجب على الشركة أن تسيطر على 80% من الأسهم التي لها حق التصويت (سواءاً بطريقة مباشرة أو غير مباشرة). إن الإقرار المجمع للضريبة يسمح للشركات أن تؤجل الاعتراف بالمكاسب البينية ما بين الشركات التابعة حتى يتم تحقيقها، وإضافة إلى ذلك فإن الخسائر المتكبدة من أحد الشركات العضو في المجموعة تقلل الدخل الخاضع للضريبة المكتسبة من قبل الشركات الأخرى في المجموعة. إن توزيعات الأرباح ما بين شركات المجموعة غير خاضعة للضريبة في الإقرار التجميعي للضريبة.

    6- يتطلب تقديم إقرارات ضريبية للدخل لبعض الشركات ضمن اندماج الأعمال. إن الشركات الأجنبية وكذلك الشركات التي لا تلبي قانون الـ 80% ملكية، يجب عليها أن تقدم إقراراتها بشكل منفصل بالإضافة إلى ذلك يمكن للشركة ببساطة أن تختار أن تقدم إقرار ضريبي منفصل إذا كانت الإقرارات التجميعية لا توفر للشركة أي منافع. وللأهداف المالية فإن تقديم إقرار ضريبي منفصل يتطلب في الغالب الاعتراف بضرائب دخل مؤجلة بسبب وجود الفروقات المؤقتة التي تنشأ عن مكاسب التحويل غير المحققة وكذلك من توزيعات الأرباح البينية ما بين شركات المجموعة (إذا لم تحتفظ بنسبة 80%).

    7- عندما يحدث اندماج أعمال فإن موجودات ومطلوبات الشركة التابعة قد يكون لها أساس ضريبي يختلف عن قيمتها المخصصة لها. ولذلك في مثل هذه الحالات فإن على الشركة أن تعترف بأصل أو التزام مؤجل للضريبة في تاريخ الاستحواذ وذلك لعكس تأثير الضريبة على هذه الفروقات.

    * حالة عملية على أنماط الملكية وضريبة الدخل

    في 1 يناير 2009 اشترت الشركة الذهبية 90% من أسهم الشركة الفضية التي لها حق التصويت. إن تفاصيل الاستحواذ كالآتي.
    دولار
    المبلغ المقابل المحول من قبل الشركة الذهبية 576,000
    القيمة العادلة بتاريخ الاستحواذ للحقوق غير المسيطرة 64,000

    القيمة العادلة للشركة الفضية الإجمالية 640,000
    القيمة الدفترية للشركة الفضية بتاريخ الاستحواذ 600,000

    الزيادة في القيمة العادلة عن القيمة الدفترية وقد تم
    تخصيصها لاسم تجاري له 20 سنة حياة عملية 40,000

 

    ولاحقاً بتاريخ 1 يناير 2010 اشترت الشركة الفضية 10% من أسهم الشركة الذهبية بمبلغ 150,000 دولار. وهذا السعر يعادل القيمة الدفترية الأساسية لصافي أصول الشركة الذهبية وبالتالي لا يوجد توزيع سواء للشهرة أو أي حسابات أخرى محددة.
    في 1 يناير 2011 اشترت كل من الشركتين الذهبية والفضية 30% من الأسهم القائمة للشركة البرونزية بمبلغ 105,000 دولار لكل منهما ونتج عن ذلك أن أصبح للشركة الذهبية سيطرة على الشركة البرونزية. إن تفاصيل الاستحواذ كالآتي:
    دولار
    المبلغ المحول من قبل الشركة الذهبية والفضية 105,000 دولار لكل منهما 210,000
    القيمة العادلة للحقوق غير المسيطرة بتاريخ الاستحواذ 140,000

    القيمة العادلة الإجمالية للشركة البرونزية 350,000
    القيمة الدفترية للشركة البرونزية 300,000

    الزيادة في القيمة العادلة عن القيمة الدفترية والتي تم تخصيصها
    لحقوق نشر Copyright لها حياة عملية إنتاجية 10 سنوات 50,000

 

 

    وبعد إنشاء هذا الاندماج للأعمال أجرت الشركة الفضية مبيعات لبضائع بينية هامة إلى الشركة الذهبية. إن حجم هذه التحويلات كالآتي:

    السنة

    سعر التحويل إلى الشركة الذهبية

    العلاوة البيعية في السعر التحويلي

    البضاعة المحتفظ بها في نهاية السنة المالية (وفقاً لسعر التحويل)

    دولار دولار
    2009 100,000 30% 60,000
    2010 160,000 25% 90,000
    2011 200,000 28% 120,000

    بالإضافة إلى ما ورد أعلاه، في 1 يوليو 2011 باعت الشركة الذهبية للشركة البرونزية قسيمة أرض بمبلغ 25,000 دولار وكانت تكلفة هذه الأرض 12,000 دولار عندما اشترتها الشركة الأم قبل عدة سنوات. يتم استخدام الطريقة الأولية في المحاسبة عن كافة الاستثمارات. إن الشركة البرونزية تعترف بتوزيعات الأرباح من الاستثمار عندما يتم استلام توزيعات الأرباح. وخلال سنة 2009 و 2010 فقد أظهرت كل من الشركة الذهبية والفضية المعلومات التالية:

    الشركة الذهبية الشركة الفضية
    سنة 2009: دولار دولار

    الربح التشغيلي 180,000 120,000
    إيراد توزيعات أرباح – الشركة الفضية (90%) 36,000 –
    توزيعات الأرباح المدفوعة 80,000 40,000

    سنة 2010:
    الربح التشغيلي 240,000 150,000
    إيراد توزيعات الأرباح – الشركة الذهبية (10%) – 9,000
    إيراد توزيعات الأرباح – الشركة الفضية (90%) 27,000 –
    توزيعات الأرباح المدفوعة 90,000 30,000

 

    إن البيانات المالية لسنة 2011 لكل من الشركات الثلاث التي تشكل اندماج الأعمال هذا هي كالآتي وهي لا تتضمن التأثيرات الضريبية:

    الشركة الذهبية

    الشركة الفضية

    الشركة البرونزية

    دولار
    دولار دولار
    مبيعات (800,000) (600,000) (300,000)
    تكلفة البضاعة المباعة 380,000 300,000 120,000
    تكاليف التشغيل 193,000 100,000 90,000
    ربح من بيع أرض (13,000) – –
    توزيعات أرباح من الشركة الذهبية – (10,000) –
    توزيعات أرباح من الشركة الفضية (36,000) – –
    توزيعات أرباح من الشركة البرونزية
    (6,000)

    (6,000)

    –

    صافي الدخل 282,000

    (216,000)

    (90,000)

    الأرباح المرحلة 1/1/2011 (923,000) (609,000) (200,000)
    صافي الربح (282,000) (216,000) (90,000)
    توزيعات الأرباح المدفوعة 100,000

    40,000

    20,000

    الأرباح المرحلة 31/12/2011 (1,105,000)

    (785,000)

    (270,000)

    نقد وذمم مدينة 295,000 190,000 130,000
    بضاعة 459,000 410,000 110,000
    استثمار في الشركة الفضية 570,000 – –
    استثمار في الشركة الذهبية – 150,000 –
    استثمار في الشركة البرونزية 105,000 105,000 –
    أرض ومباني ومعدات (صافي) 980,000

    670,000

    380,000

    إجمالي الأصول 2,409,000

    1,525,000

    620,000

    الالتزامات (603,000) (540,000) (250,000)
    أسهم عادية – رأس مال (700,000) (200,000) (100,000)
    الأرباح المرحلة 31 ديسمبر2011 (1,105,000)

    (785,000)

    (270,000)

    إجمالي الالتزامات وحقوق الملكية (2,409,000)

    (1,525,000)

    (620,000)

 

    المطلوب

    ‌أ) إعداد قيود ورقة العمل لتجميع البيانات المالية لسنة 2011 لاندماج الأعمال على افتراض أن الملكية المشتركة المتبادلة ما بين الشركة الذهبية والشركة الفضية يتم المحاسبة عنها بواسطة طريقة أسهم الخزانة. قم باحتساب الحقوق غير المسيطرة في صافي الربح للشركة البرونزية وكذلك الشركة الفضية.

    ‌ب) على افتراض أن الدخل المجمع (قبل طرح أي رصيد للحقوق غير المسطرة) مبلغ 498,900 دولار وافترض أيضا أن نسبة الضريبة الفعلية هي 40% وأن الشركة الذهبية والفضية تعملان إقرار ضريبي واحد موحد بينما تقوم الشركة البرونزية بإعداد إقرار ضريبي منفرد لوحدها. احتسب مصروف ضريبة الدخل المعترف به ضمن بيان الدخل المجمع لسنة 2011.

 

    حل المثال السابق حول
    أنماط الملكية وضريبة الدخل

    ‌أ) إن قيود التجميع لسنة 2011 لكل من الشركة الذهبية والفضية والبرونزية كالآتي:

    أ-1) 22,500 من حـ/ الأرباح المرحلة في 1/1/2011 (الشركة الفضية)
    22,500 إلى حـ/ تكلفة البضاعة المباعة

    لتسجيل المكاسب على عمليات البيع البينية التي تمت من الشركة
    الفضية إلى الشركة الذهبية خلال السنة السابقة
    (25% x 90,000 دولار)

    ــــــــــــــــــــــــــــــــــ

    أ-2) 164,250 من حـ/ الاستثمار في الشركة الفضية
    164,250 إلى حـ/ الأرباح المرحلة في 1/1/2011 (الشركة الذهبية)

    لتحويل مبالغ الدخل على استثمار الشركة الذهبية للسنتين
    السابقتين إلى مستحقات دخل حقوق الملكية محتسبة كالآتي:
    الزيادة في القيمة الدفترية للشركة الفضية من دولار
    1/1/2009 حتى 1/1/2011
    (809,000 دولار – 600,000) 209,000
    إطفاء الزيادة في القيمة العادلة
    (2,000 x 2 سنة) (4,000)
    تأجيل الربح البيني لـ 31/12/2010
    (25% x 90,000) (22,500)
    الزيادة في القيمة الدفترية للشركة الفضية معدلة
    بالمستحقات المعترف بها من الاندماج 182,500
    نسبة ملكية للشركة الذهبية 90%

    مبلغ التحول من طريقة القيمة الأولية
    إلى طريقة حقوق الملكية 164,250

 

    أ-3) من حـ/ مذكورين
    200,000 حـ/ رأس المال الأسهم العادية (الشركة الفضية)
    586,500 حـ/ الأرباح المرحلة 1/1/2011 (الشركة الفضية)

    إلى حـ/ مذكورين
    707,850 حـ/ الاستثمار في الشركة الفضية (90%)
    78,650 حـ/ الحقوق غير المسيطرة في الشركة الفضية
    1/1/2011 (10%)

    لحذف حسابات حقوق الملكية في بداية الفترة للشركة الفضية وللاعتراف
    بـ 10% حقوق غير مسيطرة في الشركة التابعة وقد تم تعديل الأرباح
    المرحلة في القيد (أ-1) أعلاه
    ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

    أ-4) من حـ/ مذكورين
    100,000 حـ/ رأس المال الأسهم العادية (الشركة البرونزية)
    200,000 حـ/ الأرباح المرحلة 1/1/2011 (الشركة البرونزية)

    إلى حـ/ مذكورين
    180,000 حـ/ الاستثمار في الشركة البرونزية (60%)
    120,000 حـ/ الحقوق غير المسيطرة في الشركة
    البرونزية 1/1/2011 (40%)

    لحذف حسابات حقوق الملكية في بداية الفترة للشركة البرونزية
    وللاعتراف بالملكية الخارجية في الشركة للأسهم المتبقية

    إن استثمارات كل من الشركة الذهبية والشركة الفضية يتم المحاسبة
    عنها في آن واحد بموجب هذا القيد
    ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

    أ-5) 150,000 من حـ/ أسهم الخزانة
    150,000 إلى حـ/ الاستثمار في الشركة الذهبية

    لإعادة تصنيف استثمار الشركة الفضية في الشركة الذهبية وتصنيفها كأسهم خزانة
    ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

 

 

 

    أ-6) من حـ/ مذكورين
    36,000 حـ/ اسم تجارى
    50,000 حـ/ حقوق النشر

    إلى حـ/ مذكورين
    32,400 حـ/ استثمار في الشركة الفضية
    3,600 حـ/ حقوق غير مسيطرة في الشركة الفضية
    30,000 حـ/ استثمار في الشركة البرونزية
    20,000 حـ/ حقوق غير مسيطرة في الشركة البرونزية

    للاعتراف بالأرصدة الافتتاحية غير المطفأة من الزيادة في توزيعات القيمة
    العادلة عن القيمة الدفترية بتاريخ الاستحواذ
    ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

    أ-7) من حـ/ مذكورين
    10,000 حـ/ أرباح توزيعات من الشركة الذهبية
    36,000 حـ/ أرباح توزيعات من الشركة الفضية
    12,000 حـ/ أرباح توزيعات من الشركة البرونزية

    إلى حـ/ مذكورين
    10,000 حـ/ توزيعات أرباح مدفوعة (الشركة الذهبية)
    36,000 حـ/ توزيعات أرباح مدفوعة (الشركة الفضية)
    12,000 حـ/ توزيعات أرباح مدفوعة (الشركة البرونزية)

    لحذف دفعات توزيعات الأرباح التي تمت ما بين الشركات في المجموعة
    والتي سجلت كإيراد استناداً على تطبيق طريقة القيمة الأولية
    ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

    7,000 من حـ/ مصروف الإطفاء
    إلى حـ/ مذكورين
    2,000 حـ/ اسم تجارى
    5,000 حـ/ حقوق نشر

    للاعتراف بالإطفاء الخاص بتوزيعات الزيادة في القيمة العادلة لهذه السنة

 

 

 

    أ-8) 200,000 من حـ/ المبيعات
    200,000 إلى حـ/ تكلفة البضاعة المباعة

    لحذف تحويلات حقوق بينية للبضاعة في 2011 من قبل الشركة الفضية
    ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

    33,600 من حـ/ تكلفة البضاعة المباعة
    33,600 إلى حـ/ البضاعة

    لحذف المكاسب البينية المتبقية في الشركة الذهبية في 31 ديسمبر 2011
    في البضاعة لديها ( 28 x 120,000 دولار )
    100
    ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

    من حـ/ مكاسب من بيع أرض
    إلى حـ/ الأرض

    لحذف الإيراد من حق بيع أرض في عملية تحويل بينية للأرض من
    الشركة الذهبية إلى الشركة البرونزية
    ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

    أ-9) الحقوق غير المسيطرة في أرباح الشركة البرونزية

    40 x ( 90,000 – 50,000 ) = 34,000 دولار
    100

    أ-10) الحقوق غير المسيطرة في أرباح الشركة الفضية دولار

    صافي الدخل المحتسب داخلياً من الشركة الفضية 210,000
    إطفاء الزيادة في القيمة العادلة (2,000)
    الحقوق في إيرادات الشركة البرونزية 30% 27,000
    الأرباح البينية في بداية الفترة المعترف بها 22,500
    الأرباح البينية في نهاية الفترة المؤجلة (33,600)

    أرباح الشركة الفضية المعدلة باستحقاقات الاندماج 223,900
    نسبة الحقوق غير المسيطرة 10%

    الحقوق غير المسيطرة في الشركة الفضية 22,390

 

    ب) معلومات إقرار الضريبة المجمع دولار دولار

    المبيعات 1,400,000
    بطرح: المبيعات البينية ما بين شركات المجموعة (200,000)
    1,200,000
    تكلفة البضاعة المباعة 680,000
    بطرح: المشتريات البينية لسنة 2011 (200,000)
    بطرح: المكاسب البينية المعترف بها في سنة 2011
    ( 90,000 x 25 ) (22,500)
    100
    يضاف: المكاسب غير المحققة من العمليات البينية
    ( 120,000 x 28 ) 33,600
    100 (491,100)

    إجمالي الربح 708,900
    المصاريف التشغيلية (متضمنتاً الإطفاء) (300,000)

    الربح التشغيلي 408,900
    إيرادات أخرى (حيث أن الشركة البرونزية ليست جزءاً
    من المجموعة المتحالفة ضريبياً) 13,000
    أيراد توزيعات أرباح – الشركة البرونزية 12,000
    بطرح: 80 من الأرباح الموزعة كخصم (9,600 ) 2,400
    100
    الربح الخاضع للضريبة 424,300
    نسبة الضريبة 40%

    ضريبة الدخل المستحقة على الشركتين الذهبية والفضية 169,720

    حسين خليل محمود شحاته

    تأليف هويل Hoyle وستشايفر Schaefer ودوبونيك Doupnik