توضيح لمحاسبة الفروع المستقلة

محاسبة الفروع المستقلة

الفروع المستقلة: هي تلك الفروع التي تتمتع بدرجة كبيرة من الإستقلال المالي، وكثيراً ما تقوم الشركات الكبيرة بمنح فروعها هذا الإستقلال إما لظروف السوق ( مثلاً المنافسة )، أو بسبب الموقع الجغرافي في حالة الفروع الخارجية التي تعمل خارج حدود البلد التي يعمل فيها المركز الرئيسي، أو بسبب بعد المسافة بين المركز الرئيسي وفروعه داخل البلد. كما أن الإستقلالية لا تعني إنفصال الفرع عن المركز الرئيسي، بل إن الفرع ما زال يعمل في حدود السياسات والأهداف والخطط التي يضعها المركز الرئيسي.كما أن هذه الفروع تحتاج إلى المركز الرئيسي بإعتباره هو من يزودها بالنقدية والبضائع والأثاث .. وغيرها، بالإضافة إلى ذلك قد يقوم الفرع بالشراء من السوق المحلي. وتختلف الفروع المستقلة عن الفروع غير المستقلة في نواحي أخرى تتعلق بإمساك الدفاتر والسجلات المحاسبية، ففي حالة الفروع المستقلة يمكن الإحتفاظ بمجموعة دفترية محاسبية كاملة تمكن الفرع من قيد كل العمليات المختلفة التي يقوم بها الفرع. وتمكنها أيضاً من إعداد الحسابات الختامية والميزانية العمومية. ولا تختلف الإجراءات المحاسبية المتبعة في الفروع المستقلة عن تلك المتبعة في المشروعات الأخرى فيما عدا أن الفروع لا تظهر حساب رأس المال، ويسجل بدلاً منه حساب جاري المركز الرئيسي يظهر به الأصول التي يرسلها المركز الرئيسي للفرع، وبهذا يتم الربط بين الدفاتر التي يمسكها المركز الرئيسي والتي يمسكها الفرع. حيث يفتح حساب بدفاتر الفرع ويسمى حساب جاري المركز الرئيسي، بينما يفتح حساب آخر بدفاتر المركز الرئيسي ويسمى حساب جاري الفرع. وتقيد المبالغ النقدية والبضاعة والأصول الثابتة التي يرسلها المركز الرئيسي إلى الفرع في الجانب المدين من حساب جاري الفرع بدفاتر المركز الرئيسي، وفي نفس الوقت تقيد هذه العمليات في الجانب الدائن من حساب جاري المركز الرئيسي بدفاتر الفرع. أما إذا تم رد بضائع من الفرع إلى المركز الرئيسي أو قيام الفرع بتحويل نقدية إلى المركز فإن هذه العمليات تسجل في الجانب المدين من حساب جاري المركز الرئيسي بدفاتر الفرع، وتسجل في الجانب الدائن من حساب جاري الفرع بدفاتر المركز الرئيسي. إن هذه الحسابات تستخدم للأغراض الداخلية فقط، أما لأغراض النشر لمستخدمي القوائم المالية فإن المشروع يقوم بإعداد قوائم مالية مجمعة للمركز الرئيسي وفروعه المختلفة.
ولهذا هناك ضرورة لتسجيل العمليات المتبادلة بين المركز الرئيسي وفروعه، والتي تتمثل في العمليات والأحداث المالية التي تؤثر على دفاتر المركز الرئيسي والفروع التابعة له، وبالتالي يتطلب هذا الأمر إجراء المعالجة المحاسبية اللازمة في دفاتر المركز الرئيسي وفروعه كلٍ على حدة. ويتبع المركز الرئيسي في تسعير البضاعة المرسلة للفروع إحدى طريقتان هما: ( تسعير البضاعة المرسلة للفروع بثمن التكلفة، أو تسعير البضاعة المرسلة للفروع بثمن أعلى من ثمن التكلفة ). وفي هذا السياق سوف نتناول الموضوعات ذات الصلة، وذلك على النحو التالي:
عمليات الفروع في حالة إرسال البضاعة بسعر التكلفة.
عمليات الفروع في حالة إرسال البضاعة بسعر أعلى من سعر التكلفة.
القوائم المالية المجمعة.

 

 

 

 

 

 

أولاً: إرسال البضاعة للفروع بسعر التكلفة:
المعالجة المحاسبية في حالة إرسال البضاعة للفروع بسعر التكلفة:
العمليات دفاتر المركز الرئيسي دفاتر الفرع
البضاعة المرسلة إلى الفرع ×× من حـ/ جاري الفرع
×× إلى حـ/ بضاعة مرسلة للفرع ×× من حـ/ بضاعة ورادة من المركز
×× إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي
رد الفرع جزء من البضاعة المستلمة من المركز ( عكس السابق ) ×× من حـ/ بضاعة مرسلة للفرع
×× إلى حـ/ جاري الفرع ×× من حـ/ جاري المركز الرئيسي
×× إلى حـ/ بضاعة ورادة من المركز
إرسال نقدية من المركز للفروع ×× من حـ/ جاري الفرع
×× إلى حـ/ المصرف / الخزينة ×× من حـ/ المصرف / الخزينة
×× إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي
تحويل نقدية من الفرع للمركز ×× من حـ/ المصرف / الخزينة
×× إلى حـ/ جاري الفرع ×× من حـ/ جاري المركز الرئيسي
×× إلى حـ/ المصرف / الخزينة
تحويل أصول ثابتة من المركز للفرع أو شراؤها له ×× من حـ/ جاري الفرع
×× إلى حـ/ الأصول الثابتة
×× إلى حـ/ النقدية / الدائنون ×× من حـ/ الأصول الثابتة ( السيارات مثلاً )
×× إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي
إذا قام الفرع بالشراء من أمواله فإن هذه العملية لا تسجل بدفاتر المركز لأنها عملية ليست تبادلية بينهما، أي تثبت بدفاتر الفرع فقط.
قيام المركز بدفع مصروفات نيابة عن الفرع ×× من حـ/ جاري الفرع
×× إلى حـ/ المصرف / الخزينة ×× من حـ/ مصروفات ( إعلان ، قرطاسية، .. )
×× إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي
قيام الفرع بدفع مصروفات نيابة عن المركز ×× من حـ/ المصروفات
×× إلى حـ/ جاري الفرع ×× من حـ/ جاري المركز الرئيسي
×× إلى حـ/ المصرف / الخزينة
قيام الفرع بتحصيل ديون للمركز الرئيسي ×× من حـ/ جاري الفرع
×× إلى حـ/ المدينون / أ. ق ×× من حـ/ المصرف / الخزينة
×× إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي
قيام المركز بتحصيل ديون الفرع ×× من حـ/ المصرف / الخزينة
×× إلى حـ/ جاري الفرع ×× من حـ/ جاري المركز الرئيسي
×× إلى حـ/ المدينون / أ. ق
قيام الفرع بدفع ديون المركز ×× من حـ/ الدائنون / أ . د
×× إلى حـ/ جاري الفرع ×× من حـ/ جاري المركز الرئيسي
×× إلى حـ/ المصرف / الخزينة
قيام المركز بدفع ديون الفرع ×× من حـ/ جاري الفرع
×× إلى حـ/ المصرف / الخزينة ×× من حـ/ الدائنون / أ . د
×× إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي

تحميل الفرع بنصيبه من المصروفات المشتركة ×× من حـ/ جاري الفرع
إلى مذكورين
×× حـ/ مصروفات التأمين
×× حـ/ مصروفات الإعلان
×× حـ/ مصروفات الصيانة من مذكورين
×× حـ/ مصروفات التأمين
×× حـ/ مصروفات الإعلان
×× حـ/ مصروفات الصيانة
إلى جاري المركز الرئيسي

إقفال الحسابات وتحديد نتيجة الأعمال:
إقفال حـ/ بضاعة مرسلة للفرع، و حـ/ بضاعة واردة من المركز الرئيسي ×× من حـ/ بضاعة مرسلة للفرع
×× إلى حـ/ ملخص دخل الفرع ×× من حـ/ ملخص دخل الفرع
×× إلى حـ/ بضاعة ورادة من المركز
إقفال نتيجة الأعمال في حالة تحقيق أرباح: ×× من حـ/ جاري الفرع
×× إلى حـ/ ملخص دخل الفرع ×× من حـ/ ملخص دخل الفرع
×× إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي
×× من حـ/ ملخص دخل الفرع
×× إلى حـ/ ملخص الدخل العام لا يجرى قيد
إقفال نتيجة الأعمال في حالة تحقيق خسائر: ×× من حـ/ ملخص دخل الفرع
×× إلى حـ/ جاري الفرع ×× من حـ/ جاري المركز الرئيسي
×× إلى حـ/ ملخص دخل الفرع
×× من حـ/ ملخص الدخل العام
×× إلى حـ/ ملخص دخل الفرع لا يجرى قيد

 

 

 

 

 

 

مثالــ 22 ــ:
يقوم المركز الرئيسي بإرسال البضائع إلى أحد فروعه المستقلة مسعرة بثمن التكلفة، وفيما يلي العمليات التي تمت خلال العام:
بضاعة مرسلة للفرع من المركز الرئيسي بسعر التكلفة، بلغت تكلفتها 150000 دل.
قام الفرع بترجيع بضاعة إلى المركز الرئيسي بقيمة 10000 دل.
بلغت مشتريات الفرع من البضاعة خلال السنة 70000 دل، منها 50000 دل نقداً والباقي على الحساب.
بلغت مبيعات الفرع خلال السنة 350000 دل نقداً.
قام الفرع بتحصيل مبلغ 5000 دل كديون تخص المركز الرئيسي بصك.
قام المركز الرئيسي بدفع مصروفات إدارية نيابة عن الفرع قيمتها 2000 دل نقداً.
قام المركز الرئيسي بتحميل الفرع بنصيبه من مصروفات الدعاية والإعلان الموزعة بمبلغ وقدره 1200 دل.
قام الفرع بشراء أثاث بتكلفة قدرها 5000 دل نقداً، ويستهلك الأثاث بنسبة ( 10 % ) سنوياً، علماً بأن الفرع يحتفظ بسجلات الأثاث الخاصة به.
تحميل الفرع بنصيبه من مصروف إستهلاك الآلات بقيمة 800 دل.
قدرت بضاعة أول المدة بالفرع بقيمة 10000 دل، بينما قدرت بضاعة أخر المدة بقيمة 60000 دل.
المطلوب:
إجراء قيود اليومية اللازمة في دفاتر كل من المركز الرئيسي والفرع.
تحديد نتيجة نشاط الفرع وإجراء القيود الخاصة بها.
إقفال نتيجة نشاط الفرع في حساب ملخص الدخل العام.

 

الحلـــــ:
رقم العملية دفاتر المركز الرئيسي دفاتر الفرع
1 150000 من حـ/ جاري الفرع
150000 إلى حـ/ بضاعة مرسلة للفرع 150000 من حـ/ بضاعة واردة من المركز الرئيسي
150000 إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي
2 10000 من حـ/ بضاعة مرسلة للفرع
10000 إلى حـ/ جاري الفرع 10000 من حـ/ جاري المركز الرئيسي
10000 إلى حـ/ بضاعة واردة من المركز الرئيسي
3 لا يجرى قيد لأنها ليست عملية تبادلية بين المركز والفرع 70000 من حـ/ المشتريات
إلى مذكورين
50000 حـ/ الخزينة
20000 حـ/ الدائنون
4 لا يجرى قيد لأنها ليست عملية تبادلية بين المركز والفرع 350000 من حـ/ الخزينة
350000 إلى حـ/ المبيعات
5 5000 من حـ/ جاري الفرع
5000 إلى حـ/ المدينون 5000 من حـ/ المصرف
5000 إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي
6 2000 من حـ/ جاري الفرع
2000 إلى حـ/ الخزينة 2000 من حـ/ المصروفات الإدارية
2000 إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي
7 1200 من حـ/ جاري الفرع
1200 إلى حـ/ م. الدعاية والإعلان 1200 من حـ/ م. الدعاية والإعلان
1200 إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي
8 / أ لا يجرى قيد لأنها ليست عملية تبادلية بين المركز والفرع 5000 من حـ/ الأثاث
5000 إلى حـ/ الخزينة
8 / ب لا يجرى قيد الإستهلاك بدفاتر المركز لأن الفرع يمسك سجلاته وحساباتها وبالتالي مراقبتها ( 5000 × 10 % ) = 500 500 من حـ/ م. إستهلاك الأثاث
500 إلى حـ/ مجمع إستهلاك الأثاث
9 800 من حـ/ جاري الفرع
800 إلى حـ/ مجمع إستهلاك الآلات 800 من حـ/ م. إستهلاك الآلات
800 إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي
قيود الإقفال في نهاية العام لتحديد نتيجة النشاط:
10 إقفال بضاعة أول المدة 10000 من حـ/ ملخص دخل الفرع
10000 إلى حـ/ بضاعة أول المدة
11 إثبات بضاعة أخر المدة 60000 من حـ/ بضاعة أخر المدة
60000 إلى حـ/ ملخص دخل الفرع
12 إقفال حـ/ بضاعة واردة من المركز في حـ/ ملخص دخل الفرع، وذلك بدفاتر الفرع 140000 من حـ/ ملخص دخل الفرع
140000 إلى حـ/ بضاعة واردة من المركز
13 إقفال حساب مشتريات الفرع 70000 من حـ/ ملخص دخل الفرع
70000 إلى حـ/ المشتريات
14 إقفال مبيعات الفرع 350000 من حـ/ المبيعات
350000 إلى حـ/ ملخص دخل الفرع

15 إقفال مصروفات الفرع 4500 من حـ/ ملخص دخل الفرع
إلى مذكورين
2000 حـ/ مصروفات إدارية
1200 حـ/ م. دعاية وإعلان
500 حـ/ م. إستهلاك الأثاث
800 حـ/ م. إستهلاك الآلات

تحديد نتيجة نشاط الفرع:

منـه حـ/ ملخص دخل الفرع لـه
10000 إلى حـ/ بضاعة أول المدة من حـ/ المبيعات 350000
140000 إلى حـ/ بضاعة واردة من المركز من حـ/ بضاعة أخر المدة 60000
70000 إلى حـ/ المشتريات
4500 إلى مذكورين
185500 إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي ( صافي دخل الفرع )
410000 410000

ويكون القيد بدفاتر المركز والفرع كما يلي:

رقم العملية دفاتر المركز الرئيسي دفاتر الفرع
16 185500 من حـ/ جاري الفرع
185500 إلى حـ/ ملخص دخل الفروع 185500 من حـ/ ملخص دخل الفرع
185500 إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي
185500 من حـ/ ملخص دخل الفروع
185500 إلى حـ/ ملخص الدخل العام لا يجرى قيد

 

 

تصوير حسابي جاري المركز الرئيسي وجاري الفرع:

منـه حـ/ جاري الفرع لـه
150000 إلى حـ/ بضاعة مرسلة للفرع من حـ/ بضاعة مرسلة للفرع 10000
5000 إلى حـ/ المدينون
2000 إلى حـ/ الخزينة رصيد مدين 334500
1200 إلى حـ/ م. دعاية وإعلان
800 إلى حـ/ مجمع إستهلاك الآلات
185500 إلى حـ/ ملخص دخل الفرع
344500 344500

منـه حـ/ جاري المركز الرئيسي لـه
10000 إلى حـ/ بضاعة واردة من المركز الرئيسي من حـ/ بضاعة مرسلة للفرع 150000
من حـ/ المصرف 5000
334500 رصيد دائن من حـ/ م. إدارية 2000
من حـ/ م. دعاية وإعلان 1200
من حـ/ مجمع إستهلاك الآلات 800
من حـ/ ملخص دخل الفرع 185500

344500 344500

إذن يلاحظ تساوي رصيد الحسابين ( جاري المركز الرئيسي، وجاري الفرع )، إلا أن أحدهما يمثل رصيداً مديناً والآخر دائناً.

 

مثالــ 23 ــ:
تقوم أحد الشركات بإرسال البضائع بسعر التكلفة إلى فروعها المستقلة، وفيما يلي العمليات التي تمت بين الشركة وأحد فروعها المستقلة:
أرسل المركز الرئيسي بضاعة إلى الفرع تكلفتها 100000 دل.
قام الفرع بترجيع بضاعة إلى المركز الرئيسي بقيمة 10000 دل.
قام المركز الرئيسي بإرسال نقدية إلى الفرع قيمتها 50000 دل بصك، لإستخدامها في أغراض الفرع.
إستلم الفرع أصول ثابتة من المركز الرئيسي بقيمة 15000 دل، لإستخدامها في أغراض الفرع.
قام الفرع بدفع مصروفات مختلفة نيابة عن المركز الرئيسي قيمتها 8000 دل نقداً.
بلغت مبيعات الفرع النقدية 105000 دل.
مشتريات الفرع من البضاعة بلغت 30000 دل دفعت من قبل المركز الرئيسي بصك.
ديون خاصة بالفرع حصلت من قبل المركز الرئيسي بمبلغ 20000 دل بصك.
بلغ نصيب الفرع من المصروفات المشتركة 1000 دل.
بلغ نصيب الفرع من قسط إستهلاك الأصول الثابتة 1500 دل، علماً بأن سجلات الأصول الثابتة تمسك من قبل المركز الرئيسي.
بضاعة أول المدة بلغت 10000 دل، بينما قدرت بضاعة أخر المدة بمبلغ 15000 دل.
المطلوب:
إجراء قيود اليومية اللازمة في دفاتر كل من المركز الرئيسي والفرع.
تصوير حساب جاري الفرع بدفاتر المركز الرئيسي، وحساب جاري المركز بدفاتر الفرع.
تحديد نتيجة نشاط الفرع وإجراء القيود الخاصة بها.
الحلـــــ:
رقم العملية دفاتر المركز الرئيسي دفاتر الفرع
1 100000 من حـ/ جاري الفرع
100000 إلى حـ/ بضاعة مرسلة للفرع 100000 من حـ/ بضاعة واردة من المركز الرئيسي
100000 إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي
2 10000 من حـ/ بضاعة مرسلة للفرع
10000 إلى حـ/ جاري الفرع 10000 من حـ/ جاري المركز الرئيسي
10000 إلى حـ/ بضاعة واردة من المركز الرئيسي
3 5000 من حـ/ جاري الفرع
5000 إلى حـ/ المصرف 5000 من حـ/ المصرف
5000 إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي
4 15000 من حـ/ جاري الفرع
15000 إلى حـ/ الأصول الثابتة 15000 من حـ/ الأصول الثابتة
15000 إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي
5 8000 من حـ/ المصروفات
8000 إلى حـ/ جاري الفرع 5000 من حـ/ جاري المركز الرئيسي
5000 إلى حـ/ الخزينة
6 لا يجرى قيد لأنها ليست عملية تبادلية بين المركز والفرع 105000 من حـ/ الخزينة
105000 إلى حـ/ المبيعات
7 30000 من حـ/ جاري الفرع
30000 إلى حـ/ المصرف 30000 من حـ/ المشتريات
30000 إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي
8 20000 من حـ/ المصرف
20000 إلى حـ/ جاري الفرع 20000 من حـ/ جاري المركز الرئيسي
20000 إلى حـ/ المدينون
9 1000 من حـ/ جاري الفرع
1000 إلى حـ/ المصروفات 1000 من حـ/ المصروفات
1000 إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي
10 1000 من حـ/ جاري الفرع
1000 إلى حـ/ مجمع إستهلاك أصول ثابتة 1000 من حـ/ م. إستهلاك الأصول الثابتة
1000 إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي
قيود الإقفال في نهاية العام لتحديد نتيجة النشاط:
11 إقفال بضاعة أول المدة 10000 من حـ/ ملخص دخل الفرع
10000 إلى حـ/ بضاعة أول المدة
12 إثبات بضاعة أخر المدة 15000 من حـ/ بضاعة أخر المدة
15000 إلى حـ/ ملخص دخل الفرع
13 إقفال حـ/ بضاعة واردة من المركز في حـ/ ملخص دخل الفرع، وذلك بدفاتر الفرع 90000 من حـ/ ملخص دخل الفرع
90000 إلى حـ/ بضاعة واردة من المركز
14 إقفال حساب مشتريات الفرع 30000 من حـ/ ملخص دخل الفرع
30000 إلى حـ/ المشتريات
15 إقفال مبيعات الفرع 105000 من حـ/ المبيعات
105000 إلى حـ/ ملخص دخل الفرع
16 إقفال مصروفات الفرع 2500 من حـ/ ملخص دخل الفرع
إلى مذكورين
1000 حـ/ مصروفات مختلفة
1500 حـ/ م. إستهلاك أصول ثابتة

 

تحديد نتيجة نشاط الفرع:
منـه حـ/ ملخص دخل الفرع لـه
10000 إلى حـ/ بضاعة أول المدة من حـ/ المبيعات 105000
90000 إلى حـ/ بضاعة واردة من المركز من حـ/ بضاعة أخر المدة 15000
30000 إلى حـ/ المشتريات من حـ/ جاري المركز الرئيسي 12500
2500 إلى مذكورين ( صافي خسارة الفرع )
132500 132500

ويكون القيد بدفاتر المركز والفرع كما يلي:

رقم العملية دفاتر المركز الرئيسي دفاتر الفرع
17 12500 من حـ/ ملخص دخل الفروع
12500 إلى حـ/ جاري الفرع 12500 من حـ/ جاري المركز الرئيسي
12500 إلى حـ/ ملخص دخل الفرع
12500 من حـ/ ملخص الدخل العام
185500 إلى حـ/ ملخص دخل الفروع لا يجرى قيد

تصوير حسابي جاري المركز الرئيسي وجاري الفرع:
منـه حـ/ جاري الفرع لـه
100000 إلى حـ/ بضاعة مرسلة للفرع من حـ/ بضاعة مرسلة للفرع 10000
50000 إلى حـ/ المصرف من حـ/ المصروفات 8000
15000 إلى حـ/ الأصول الثابتة من حـ/ المصرف 20000
30000 إلى حـ/ المصرف
1000 إلى حـ/ المصروفات
1500 إلى حـ/ مجمع إستهلاك أصول ثابتة من حـ/ ملخص دخل الفرع 12500
رصيد مدين 147000
197500 197500

منـه حـ/ جاري المركز الرئيسي لـه
10000 إلى حـ/ بضاعة واردة من المركز الرئيسي من حـ/ بضاعة مرسلة للفرع 100000
8000 إلى حـ/ الخزينة من حـ/ المصرف 50000
20000 إلى حـ/ المدينون من حـ/ الأصول الثابتة 15000
12500 إلى حـ/ ملخص دخل الفرع من حـ/ المشتريات 30000
من حـ/ المصروفات 1000
من حـ/ م. الإستهلاك 1500
147000 رصيد دائن من حـ/ ملخص دخل الفرع
197500 197500

نلاحظ تساوي رصيد الحسابين ( جاري المركز الرئيسي، وجاري الفرع )، إلا أن أحدهما يمثل رصيداً مديناً والآخر دائناً.

 

 

 

 

 

تسوية الإختلافات بين أرصدة حسابي جاري المركز الرئيسي وجاري الفرع في حالة إرسال البضاعة للفروع مسعرة بثمن التكلفة:
إن التي تتم بين المركز الرئيسي والفروع سواء كانت تتعلق بتحويل أصول ثابتة أو بضاعة أو نقدية بين الطرفين أو كانت تتعلق بدفع مصروفات أو تحصيل الإيرادات والديون تسمى بالعمليات المتبادلة، وهي: العمليات التي تؤثر على الطرفين، أي تؤثر على حساب جاري الفرع بدفاتر المركز الرئيسي، وتؤثر على حساب جاري المركز الرئيسي بدفاتر الفرع، وبالتالي رصيدا الحسابين يجب أن يكونا متساويين في أي لحظة. فإذا كان رصيد حساب جاري الفرع مديناً بقيمة 1000 دل مثلاً فإن رصيد حساب جاري المركز الرئيسي يجب أن يكون دائناً بنفس القيمة. إلا أن في كثير من الأحيان وخاصة عند نهاية السنة المالية وعند إعداد الحسابات الختامية قد يحدث عملياً أن لا يتساوى هذان الرصيدان، إما لحدوث أخطاء أو لإختلاف زمني في قيد العمليات لدى الطرفين، هذه الإختلافات تستوجب عناية خاصة عند إنتهاء السنة المالية، ومن أسباب هذه الإختلافات ما يلي:
وجود قيود مدينة في حساب جاري المركز لا تقابلها قيود دائنة في حساب جاري الفرع، مثال ذلك: قيام الفرع برد بضاعة أو إرسال نقدية للمركز الرئيسي ولم تصل المركز حتى تاريخ إعداد ميزان المراجعة.
وجود قيود دائنة في حساب جاري المركز الرئيسي لا تقابلها قيود مدينة في حساب جاري الفرع، مثال ذلك: قيد إقفال حساب ملخص الدخل في دفاتر الفرع دون علم المركز الرئيسي.
وجود قيود مدينة في حساب جاري الفرع لا يقابلها قيود دائنة في حساب جاري المركز الرئيسي، مثال ذلك: قيام المركز الرئيسي بتحميل الفرع بنصيبه من المصروفات المشتركة ولم يصل الإشعار الخاص بها إلى الفرع.
وجود قيود دائنة في حساب جاري الفرع لا يقابلها قيود مدينة في حساب جاري المركز الرئيسي، مثال ذلك: قيام المركز الرئيسي بتحصيل ديون الفرع نيابة عنه وعدم وصول الإشعار الخاص بها إلى الفرع.
ففي حالة إختلاف الرصيدين لابد من إجراء التسوية اللازمة، وهذا الإجراء شبيه بتسوية المصرف، وتوجد في الحياة العملية طريقتان للتوفيق بين رصيد حسابي جاري الفرع، وجاري المركز الرئيسي: هما:

طريقة الإثبات: تقوم هذه الطريقة على مبدأ قيام الطرف الذي لم يسجل العمليات المراد بها تحقيق التوفيق والمطابقة بإثباتها في دفاتره، وذلك بفتح حساب وسيط مثل: حساب بضاعة بالطريق، وحساب نقدية بالطريق، .. إلخ، ثم يقفل الحساب الوسيط في الفترة المحاسبية التالية وذلك عند إستلام البضاعة أو النقدية، وهكذا لباقي العمليات الأخرى التي أثبتت لدى أحد الأطراف ولم تثبت لدى الطرف الآخر. ويفضل إستخدام هذه الطريقة بإثبات العملية التي تمثل مصدراً للإختلاف بدفاتر الطرف الذي لم يقم بإثباتها بعد. فإذا فرضنا أن المركز الرئيسي كان قد أرسل بضاعة إلى أحد فروعه وأثبت المركز الرئيسي هذه العملية في دفاتره بالقيد التالي:
××× من حـ/ جاري الفرع
××× إلى حـ/ بضاعة مرسلة للفرع
وأن الفرع لم يستلم هذه البضاعة إلا في الفترة المحاسبية التالية، ولمعالجة هذا الأمر لدى الفرع يقوم الفرع بتوسيط حساب يسمى ( حساب بضاعة واردة بالطريق ) حتى تتطابق الحسابات بين الفرع والمركز الرئيسي، ويكون القيد كما يلي:
××× من حـ/ بضاعة واردة بالطريق
××× إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي
وعند إستلام البضاعة في الفترة المحاسبية التالية يقوم الفرع بإقفال حساب بضاعة واردة بالطريق وفقاً للقيد التالي:
××× من حـ/ بضاعة واردة من المركز الرئيسي
××× إلى حـ/ بضاعة واردة بالطريق
وهكذا بالنسبة لباقي العمليات التي أثبتت لدى طرف ولم تثبت لدى الطرف الآخر.

طريقة الإلغاء: تقوم هذه الطريقة على إلغاء العمليات مصدر الإختلاف والمثبتة لدى طرف ولم تثبت لدى الطرف الآخر، وذلك بتوسيط حساب بضاعة مرسلة بالطريق بدفاتر المركز الرئيسي حتى تتطابق الحسابات الجارية، ويكون قيد الإلغاء كما يلي:
××× من حـ/ بضاعة مرسلة بالطريق
××× إلى حـ/ جاري الفرع

وعند إستلام الفرع البضاعة في الدورة المحاسبية التالية يقفل المركز الرئيسي الحساب الوسيط في دفاتره وذلك بعكس قيد الإلغاء:
××× من حـ/ جاري الفرع
××× إلى حـ/ بضاعة مرسلة بالطريق
وهكذا بالنسبة لباقي العمليات الأخرى المسجلة لدى طرف دون الطرف الآخر، وتظهر الحسابات الوسيطة التي سبق الإشارة إليها في الميزانية العمومية الموحدة للمشروع في نهاية السنة، ثم تقفل هذه الحسابات في السنة التالية.
مثالــ 24 ــ:
ظهرت الأرصدة التالية بدفاتر المركز الرئيسي والفرعين التابعين له ( أ ، ب ) في 31 / 12 / 2000:
دفاتر المركز الرئيسي:
حـ/ جاري الفرع ( أ ) 13500 دل.
حـ/ جاري الفرع ( ب ) 12500 دل.
دفاتر الفرع ( أ ): حـ/ جاري المركز الرئيسي 6130 دل.
دفاتر الفرع ( ب ): حـ/ جاري المركز الرئيسي 8000 دل.
وبمراجعة الحسابات والقيود المدرجة بها إتضح أن الإختلاف بين الأرصدة يرجع إلى الأسباب الآتية:
أرسل الفرع ( ب ) في نهاية السنة المالية نقدية إلى المركز الرئيسي بقيمة 3500 دل لم يستلمها المركز الرئيسي بعد.
نصيب الفرع ( ب ) من مصروفات التأمين على الأصول والتي دفعها المركز الرئيسي وقدرها 530 دل قد قيدت في دفاتر الفرع خطاءً على إعتبار أنها 350 دل.
أرسل المركز الرئيسي في 31 / 12 / 2000 بضاعة إلى الفرع ( ب ) قيمتها 2500 دل، وإستلمها الفرع في 10 / 1 / 2001.
قام الفرع ( ب ) بدفع ديون المركز الرئيسي للغير بلغت 320 دل لم يقيدها المركز الرئيسي بعد.
بتاريخ 30 / 9 / 2000 أرسل المركز الرئيسي بضاعة إلى الفرع ( ب ) بقيمة 2000 دل وقد قيدت خطأ على حساب الفرع ( أ ).
رد الفرع ( أ ) إلى المركز الرئيسي في نهاية السنة المالية بضاعة بقيمة 700 دل، ولم تثبت هذه العملية لدى المركز الرئيسي.
بلغ نصيب الفرع ( أ ) من مصروفات الصيانة 270 دل، ولم تثبت هذه العملية بدفاتر الفرع ( أ ).
قام المركز الرئيسي بدفع ديون نيابة عن الفرع ( أ ) بقيمة 4400 دل، ولم يصل إشعار بذلك إلى الفرع بعد.
المطلوب:
تسوية الإختلافات في دفاتر المركز الرئيسي والفروع، مستخدماً طريقة الإثبات.
تصوير قائمة تسوية الفروق بين المركز الرئيسي والفرع ( ب ) فقط.
الحلــــــ: ( وفقاً لطريقة الإثبات )
أولاً: قيود التسوية:
إثبات النقدية التي أرسلها الفرع ( ب ) في حـ/ نقدية بالطريق ( حساب وسيط )، بدفاتر المركز الرئيسي:
3500 من حـ/ نقدية بالطريق ( يظهر بالميزانية العمومية )
3500 إلى حـ/ جاري الفرع ( ب )
يقفل حـ/ النقدية بالطريق عند إستلام المركز الرئيسي للنقدية أو إيداعها في المصرف.
الخطأ في تسجيل مصروفات التأمين يتطلب تحديد الفرق ( 530 – 350 ) = 180 دل، ويكون القيد في دفاتر الفرع ( ب ):
180 من حـ/ مصروفات التأمين
180 إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي
البضاعة المرسلة من المركز الرئيسي إلى الفرع ( ب )، تقيد في دفاتر الفرع ( ب ):
2500 من حـ/ بضاعة واردة بالطريق
2500 إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي

وعند إستلام البضاعة في 10 / 1 / 2001 ( في الفترة المالية التالية ) يقوم الفرع ( ب ) بإقفال حساب بضاعة واردة بالطريق بالقيد التالي:
2500 من حـ/ بضاعة واردة من المركز الرئيسي
2500 إلى حـ/ بضاعة واردة بالطريق
سداد الفرع ( ب ) لديون المركز الرئيسي، تقيد في دفاتر المركز الرئيسي:
320 من حـ/ الدائنون
320 إلى حـ/ جاري الفرع ( ب )
بضاعة مرسلة من المركز الرئيسي إلى الفرع ( ب ) قيدت خطأً في حـ/ جاري الفرع ( أ )، يتم تصحيح الخطأ في دفاتر المركز الرئيسي بالقيد التالي:
2000 من حـ/ جاري الفرع ( ب )
2000 إلى حـ/ جاري الفرع ( أ )
رد الفرع ( أ ) بضاعة إلى المركز الرئيسي، تعالج في دفاتر المركز الرئيسي بالقيد التالي:
700 من حـ/ بضاعة مرسلة للفرع
700 إلى حـ/ جاري الفرع ( أ )
نصيب الفرع ( أ ) من مصروفات الصيانة، تعالج بدفاتر الفرع ( أ ) بالقيد التالي:
270 من حـ/ مصروفات الصيانة
270 إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي
سداد ديون الفرع ( أ ) من قبل المركز الرئيسي، تعالج في دفاتر الفرع ( أ ) بالقيد التالي:
4400 من حـ/ الدائنون
4400 إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي
تصوير حسابات الفروع لدى المركز الرئيسي، وحساب المركز الرئيسي لدى الفروع:
منه حـ/ جاري الفرع ( أ ) في دفاتر المركز لـه منه حـ/ جاري المركز في دفاتر الفرع لـه
13500 رصيد من حـ/ جاري الفرع ( ب ) 2000 رصيد 6130
من حـ/ بضاعة مرسلة للفرع 700 من حـ/ م. الصيانة 270
رصيد مديــن 10800 10800 رصيد دائــن من حـ/ الدائنون 4400
13500 13500 10800 10800
إذن نلاحظ تساوي رصيدا حساب جاري الفرع ( أ ) بدفاتر المركز الرئيسي وحساب جاري المركز الرئيسي بدفاتر الفرع ( أ )، مع مراعاة إختلاف طبيعة كل منهما.
منه حـ/ جاري الفرع ( ب ) في دفاتر المركز لـه منه حـ/ جاري المركز في دفاتر الفرع ( ب ) لـه
12500 رصيد من حـ/ نقدية بالطريق 3500 رصيد 8000
2000 إلى حـ/ جاري الفرع ( أ ) من حـ/ الدائنون 320 من حـ/ م. التأمين 180
رصيد مديــن 10680 10680 رصيد دائــن من حـ/ بضاعة واردة بالطريق 2500
14500 14500 10680 10680
كما نلاحظ تساوي رصيدا حساب جاري الفرع ( ب ) بدفاتر المركز الرئيسي وحساب جاري المركز الرئيسي بدفاتر الفرع ( ب )، مع مراعاة إختلاف طبيعة كل منهما.
ثانياً: تصوير قائمة تسوية الفروق بين المركز الرئيسي والفرع ( ب ):
البيــــان حـ/ جاري المركز الرئيسي حـ/ جاري الفرع ( ب )
الأرصدة قبل التسويات: 8000 12500
يضــاف:
خطأ قيد المصروفات ( رقم 2 ) 180 –
بضاعة مرسلة للفرع لم تصل ( 3 ) 2500 –
بضاعة مرسلة للفرع ( ب ) ( 5 ) – 2000
يطــرح:
نقدية مرسلة للمركز لم تصل بعد ( 1 ) – ( 3500 )
سداد ديون نيابة عن الفرع ( 4 ) – ( 320 )
الأرصدة بعد التسويات 10680 10680

 

 

 

ثانياً: إرسال البضاعة للفروع بسعر أعلى من سعر التكلفة:
قد يقوم المركز الرئيسي بإرسال البضاعة إلى الفروع بسعر يزيد عن التكلفة، وفي هذه الحالة يمكن للمركز الرئيسي تحقيق هامش ربح، وتكون المعالجة المحاسبية في دفاتر الفرع والمركز الرئيسي على النحو التالي:
المعالجة المحاسبية في دفاتر الفرع:
لا تثير عملية إرسال البضائع بسعر أعلى من سعر التكلفة مشكلة محاسبية في دفاتر الفرع، فالبضاعة التي يرسلها المركز الرئيسي للفرع تقيد في دفاتر الفرع حسب سعر التحويل، وهذا السعر يمثل تكلفة بالنسبة للفرع. أما إذا تبقى جزء من هذه البضاعة المرسلة بدون بيع في نهاية المدة فيجب جردها في كشوفات حسب سعر التحويل وإظهارها في حساب ملخص دخل الفرع وإعلام المركز الرئيسي بها ليقوم بمعالجتها في دفاتره، ولا توجد أية تسويات في دفاتر الفرع.
المعالجة المحاسبية في دفاتر المركز الرئيسي:
عند إرسال البضاعة من المركز الرئيسي إلى الفرع بسعر يزيد عن التكلفة فإن المركز الرئيسي يفتح حساباً جديداً بالإضافة إلى الحسابات السابقة يسمى ( حـ/ تسوية أرباح الفرع ، أو حـ/ تسوية الفرع ) تقيد به الفروق بين تكلفة البضاعة المرسلة وسعر تحويلها إلى الفرع، وتكون المعالجة المحاسبية في دفاتر المركز الرئيسي على النحو التالي:

××× من حـ/ جاري الفرع ( بسعر التحويل )
إلى مذكورين
××× حـ/ بضاعة مرسلة للفرع ( بالتكلفة )
××× حـ/ تسوية أرباح الفرع ( بالفرق بين سعر التحويل وسعر التكلفة )

إن القيمة الظاهرة في حساب تسوية أرباح الفرع تمثل أرباحاً غير محققة إلى أن يتم بيع البضاعة، أي أرباح متوقع تحقيقها إذا تم البضاعة.
عند رد جزء من البضاعة إلى المركز الرئيسي: في هذه الحالة يجعل حساب جاري الفرع دائناً بقيمة البضاعة المرتدة أو المرجعة مقومة بسعر التحويل، ويجعل حساب بضاعة مرسلة للفرع مديناً بتكلفة البضاعة المرجعة كما يجعل حساب تسوية أرباح الفرع مديناً أيضاً بالفرق بين سعر التحويل للبضاعة المرجعة وتكلفتها، ويكون القيد كما يلي:
من مذكورين
××× حـ/ بضاعة مرسلة للفرع ( بالتكلفة )
××× حـ/ تسوية أرباح الفرع ( بالفرق بين سعر التحويل وسعر التكلفة )
××× إلى حـ/ جاري الفرع ( بسعر التحويل )
في نهاية العام يقوم الفرع بتحديد نتيجة نشاطه: في نهاية الفترة المالية وبعد أن يستلم المركز الرئيسي القوائم المالية التي يرسلها الفرع إليه يقوم المركز الرئيسي بتحديد النسبة المضافة إلى تكلفة البضاعة الباقية لدى الفرع، وتعتبر هذه القيمة رصيداً لحساب تسوية أرباح الفرع وتمثل قيمة الأرباح التي لم يتمكن الفرع من تحقيقها لأن هذا الجزء من البضاعة لم يتم بيعه بعد.
يقوم المركز الرئيسي بإجراء قيد تعديل نتيجة نشاط الفرع في نهاية العام: حيث يتم تعديل نتيجة حساب ملخص دخل الفرع وذلك بسبب إستلام الفرع لبضائع بتكلفة أعلى من قبل المركز الرئيسي مما يترتب عليه أن تكون النتيجة أقل من الواقع، ويكون قيد التعديل على النحو التالي:
××× من حـ/ تسوية أرباح الفرع
××× إلى حـ/ ملخص دخل الفرع
ويتم تحديد الأرباح المحققة كما يلي:
الأرباح المحققة = الأرباح المتوقعة – الأرباح غير المحققة
مع الأخذ في الإعتبار البضاعة المرجعة في نهاية السنة، أو يتم تحديد الأرباح المحققة عن طريق تصوير وترصيد حساب تسوية أرباح الفرع.
مثالــ 25 ــ:
قام المركز الرئيسي بتحويل بضاعة إلى أحد فروعه تكلفتها 20000 دل، وبزيادة قدرها ( 10 % )، وقد قام الفرع في منتصف السنة بترجيع جزء من البضاعة قيمتها بسعر التحويل 2000 دل. وفي نهاية السنة وعند جرد البضاعة بمخازن الفرع تبين أن هناك بضاعة مستلمة من المركز الرئيسي قيمتها 1000 دل. المطلوب:
إجراء قيود اليومية اللازمة بدفاتر المركز الرئيسي والفرع.
إجراء قيد التعديل اللازم في دفاتر المركز الرئيسي إذا علمت أن نتيجة نشاط الفرع في نهاية السنة 5000 دل كأرباح.
الحلـــــ:
رقم العملية دفاتر المركز الرئيسي دفاتر الفرع
1 22000 من حـ/ جاري الفرع
إلى مذكورين
20000 حـ/ بضاعة مرسلة للفرع
2000 حـ/ تسوية أرباح الفرع 22000 من حـ/ بضاعة واردة من المركز الرئيسي
22000 إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي
2 من مذكورين
1818 حـ/ بضاعة مرسلة للفرع
182 حـ/ تسوية أرباح الفرع
2000 إلى حـ/ جاري الفرع 2000 من حـ/ جاري المركز الرئيسي
2000 إلى حـ/ بضاعة واردة من المركز الرئيسي
3 5000 من حـ/ جاري الفرع
5000 إلى حـ/ ملخص دخل الفرع 5000 من حـ/ ملخص دخل الفرع
5000 إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي
تحديد الأرباح المحققة:
رصيد حـ/ تسوية أرباح الفرع = رصيد حـ/ تسوية أرباح الفرع في بداية تحويل البضاعة – الأرباح غير المحققة في البضاعة المرجعة
إذن رصيد حـ/ تسوية أرباح الفرع = 2000 – 182 = 1818 دل.
تحديد الأرباح غير المحققة في البضاعة الباقية بمخازن الفرع:
1000 (10 )/(110 ) × = 91 دل.

إذن الأرباح غير المحققة = 1818 – 91 = 1727 دل.
أو يمكن تحديد قيمة الأرباح غير المحققة عن طريق تصوير حساب تسوية أرباح الفرع كما يلي:
منـه حـ/ تسوية أرباح الفرع لـه
182 إلى حـ/ جاري الفرع من حـ/ جاري الفرع 2000
91 إلى حـ/ ملخص دخل الفرع ( أرباح غير محققة في بضاعة أخر المدة )
1727 إلى حـ/ ملخص دخل الفرع
2000 2000
إذن قيد التعديل يكون على النحو التالي:
1727 من حـ/ تسوية أرباح الفرع
1727 إلى حـ/ ملخص دخل الفرع
منـه حـ/ ملخص دخل الفرع لـه
من حـ/ جاري الفرع 5000
6727 إلى حـ/ ملخص الدخل العام من حـ/ تسوية أرباح الفرع 1727
( أرباح الفرع )
6727 6727
ويكون قيد إقفال رصيد حـ/ ملخص دخل الفرع في حـ/ ملخص الدخل العام كما يلي:
6727 من حـ/ ملخص دخل الفرع
6727 إلى حـ/ ملخص الدخل العام
مثالــ 26 ــ:
يقوم المركز الرئيسي بتحويل البضاعة إلى أحد فروعه المستقلة بزيادة قدرها ( 25 % ) من التكلفة، والعمليات التالية تمت خلال العام:
بضاعة مستلمة من المركز الرئيسي تكلفتها 100000 دل.
مشتريات الفرع من البضاعة 70000 دل نقداً.
مبيعات الفرع خلال السنة 250000 دل نقداً.
بلغت قيمة قسط إستهلاك الأصول الثابتة المحملة من المركز الرئيسي على الفرع 2500 دل.
بلغت مصروفات الصيانة التي دفعها المركز الرئيسي نيابة عن الفرع 700 دل نقداً.
مصروفات مختلفة دفعها الفرع 1200 دل نقداً.
بضاعة أول المدة بالفرع 25000 دل.
قدرت بضاعة أخر المدة بالفرع 20000 دل.
المطلوب:
إجراء قيود اليومية اللازمة بدفاتر المركز الرئيسي والفرع، وتحديد نتيجة نشاط الفرع.
إجراء قيد تعديل نتيجة نشاط الفرع إذا علمت أن البضاعة الباقية بالفرع والمستلمة من المركز الرئيسي قيمتها 2500 دل.

الحلـــــ:
رقم العملية دفاتر المركز الرئيسي دفاتر الفرع
1 125000 من حـ/ جاري الفرع
إلى مذكورين
100000 حـ/ بضاعة مرسلة للفرع
25000 حـ/ تسوية أرباح الفرع 125000 من حـ/ بضاعة واردة من المركز الرئيسي
125000 إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي
2 لا يجرى قيد 70000 من حـ/ المشتريات
70000 إلى حـ/ الخزينة
3 لا يجرى قيد 25000 من حـ/ الخزينة
25000 إلى حـ/ المبيعات
4 2500 من حـ/ جاري الفرع
2500 إلى حـ/ مجمع إستهلاك الأصول الثابتة 2500 من حـ/ مصروف إستهلاك الأصول الثابتة
2500 إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي
5 700 من حـ/ جاري الفرع
700 إلى حـ/ الخزينة 700 من حـ/ مصروفات الصيانة
700 إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي
6 لا يجرى قيد 1200 من حـ/ المصروفات
1200 إلى حـ/ الخزينة
إقفال الحسابات وتحديد نتيجة نشاط الفرع، بدفاتر الفرع:
7 إقفال حـ/ بضاعة واردة من المركز 125000 من حـ/ ملخص دخل الفرع
125000 إلى حـ/ بضاعة واردة من المركز الرئيسي
8 إقفال المشتريات 70000 من حـ/ ملخص دخل الفرع
70000 إلى حـ/ المشتريات
9 إقفال المبيعات 250000 من حـ/ المبيعات
250000 إلى حـ/ ملخص دخل الفرع
10 إقفال بضاعة أول المدة 25000 من حـ/ ملخص دخل الفرع
25000 إلى حـ/ بضاعة أول المدة
11 إثبات بضاعة أخر المدة 20000 من حـ/ بضاعة أخر المدة
20000 إلى حـ/ ملخص دخل الفرع
12 إقفال المصروفات المختلفة 4400 من حـ/ ملخص دخل الفرع
إلى مذكورين
2500 حـ/ مصروف الإستهلاك
1200 حـ/ مصروفات مختلفة
700 حـ/ مصروفات الصيانة

منـه حـ/ ملخص دخل الفرع ( بدفاتر الفرع ) لـه
25000 إلى حـ/ بضاعة أول المدة من حـ/ المبيعات 250000
125000 إلى حـ/ بضاعة واردة من المركز من حـ/ بضاعة أخر المدة 20000
70000 إلى حـ/ المشتريات
4400 إلى مذكورين
45600 إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي ( صافي دخل الفرع )

270000 270000

رقم العملية دفاتر المركز الرئيسي دفاتر الفرع
13 45600 من حـ/ جاري الفرع
45600 حـ/ ملخص دخل الفروع
45600 من حـ/ ملخص دخل الفرع
45600 إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي

إجراء قيد تعديل نتيجة نشاط الفرع بدفاتر المركز الرئيسي:
تحديد الأرباح غير المحققة في بضاعة أخر المدة المستلمة من المركز الرئيسي والباقية بالفرع:
2500 (25 )/(125 ) × = 500 دل.
بما أن رصيد حـ/ تسوية أرباح الفرع دائن بقيمة 25000 دل، وهو يمثل أرباح متوقعة إذا تم بيع البضاعة بالكامل.
إذن الأرباح المحققة = 25000 – 500 = 24500 دل.
إذن قيد تعديل نشاط الفرع بدفاتر المركز الرئيسي يكون:
24500 من حـ/ تسوية أرباح الفرع
24500 إلى حـ/ ملخص دخل الفروع

أو يتم تحديد الأرباح المحققة من خلال تصوير حساب تسوية أرباح الفرع، وذلك كما يلي:
منـه حـ/ تسوية أرباح الفرع لـه
500 إلى حـ/ ملخص دخل الفرع ( أرباح غير محققة في بضاعة أخر المدة ) من حـ/ جاري الفرع 25000
24500 إلى حـ/ ملخص دخل الفرع
25000 25000
ثم يجرى قيد التعديل السابق.
تصوير حساب ملخص دخل الفروع بدفاتر المركز الرئيسي، وإقفال رصيده:
منـه حـ/ ملخص دخل الفروع لـه
70100 إلى حـ/ ملخص الدخل العام من حـ/ جاري الفرع 45600
من حـ/ تسوية أرباح الفرع 24500
70100 70100
ويكون القيد بدفاتر المركز الرئيسي على النحو التالي:
70100 من حـ/ ملخص دخل الفروع
70100 إلى حـ/ ملخص الدخل العام
العمليات المتبادلة بين الفروع المستقلة:
تقوم الفروع بإجراء عمليات تبادلية فيما بينها تشمل تبادل البضائع والنقدية وغيرها، ففي الواقع إذا إحتاج أحد الفروع إلى مبلغ من المال أو إلى كمية من البضاعة فإنه يلجأ إلى المركز الرئيسي لتلبية هذا الطلب بإعتباره الممول الأصلي لعمليات الفروع. فقد يقوم المركز الرئيسي بتلبية هذا الطلب مباشرة أو قد يصدر تعليماته إلى أحد الفروع الأخرى لتحويل النقدية أو البضاعة اللازمة. وتعالج العمليات المتبادلة بين الفروع بإحدى طريقتين، هما:
الطريقة المباشرة:
يتم بموجب هذه الطريقة بأن يجعل حساب جاري الفرع المرسل للنقدية أو للبضاعة دائناً بدفاتر الفرع المستلم، وأن يجعل حساب جاري الفرع المستلم للنقدية أو للبضاعة مديناً بدفاتر الفرع المرسل. أي بمعنى يفتح كل فرع حساباً جارياً لكل فرع من الفروع الأخرى التي يتعامل معها ويسجل العمليات التبادلية فيه. فإذا أرسل الفرع ( أ ) مثلاً بضائع أو نقدية للفرع ( ب ) فتكون المعالجة المحاسبية كالتالي:
في دفاتر الفرع المرسل ( الفرع أ ):
××× من حـ/ جاري الفرع ( ب )
××× إلى حـ/ بضاعة مرسلة للفرع ( ب )
أو ××× إلى حـ/ النقدية
في دفاتر الفرع المستلم ( الفرع ب ):
××× من حـ/ بضاعة واردة من الفرع ( أ )
أو ××× من حـ/ النقدية
××× إلى حـ/ جاري الفرع ( أ )

الطريقة غير المباشرة:
وفقاً لهذه الطريقة لا تفتح حسابات جارية متبادلة بين الفروع، وإنما يتم إستخدام حساب جاري المركز الرئيسي كوسيط لإثبات العمليات المتبادلة بين الفروع. أي يقوم كل فرع بتسجيل هذه العمليات أو التحويلات كما لو أنها قد تمت بينه وبين المركز الرئيسي مباشرة. ووفقاً لهذه الطريقة يستطيع المركز الرئيسي أن يطلع بشكل مستمر ودائم على عمليات الفروع المتبادلة فيما بينها، وتظهر القيود المحاسبية في دفاتر الأطراف المعنية كما يلي:
في دفاتر الفرع المرسل ( الفرع أ ):
××× من حـ/ جاري المركز الرئيسي
××× إلى حـ/ بضاعة مرسلة للفرع ( ب )
أو ××× إلى حـ/ النقدية
في دفاتر الفرع المستلم ( الفرع ب ):
××× من حـ/ بضاعة واردة من الفرع ( أ )
أو ××× من حـ/ النقدية
××× إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي
في دفاتر المركز الرئيسي:
××× من حـ/ جاري الفرع ( ب )
××× إلى حـ/ جاري الفرع ( أ )

والجدير بالذكر أنه يترتب على تحويل البضاعة بين الفروع مشكلة محاسبية تتعلق بمصروفات النقل والتي سبق مناقشتها عند الحديث عن العمليات المتبادلة للفروع غير المستقلة. ويلاحظ أن حساب البضاعة الواردة من الفرع بقوم مقام حساب المشتريات ولهذا يقفل في نهاية الفترة في حساب ملخص دخل الفرع المعني، كما يعالج حساب بضاعة مرسلة للفرع مثل حساب المبيعات ويقفل أيضاً في حساب ملخص دخل الفرع المعني.
مثالــ 27 ــ:
قامت إحدى الشركات بإرسال بضاعة إلى فرعها بنالوت المستقل بتكلفة قدرها 4000 دل، وذلك على أساس التكلفة مضافاً إليها ( 20 % من التكلفة )، وقد قام المركز الرئيسي بدفع مصروفات نقل لهذه البضاعة بقيمة 500 دل. وفي تاريخ لاحق أصدر المركز الرئيسي تعليماته بضرورة تحويل ( 75 % ) من البضاعة إلى فرع غريان وقد نفذت هذه التعليمات، ودفع مصروفات نقل بلغت 145 دل، وقد قدرت مصروفات النقل فيما لو تم تحويل البضاعة من المركز إلى فرع غريان مباشرة بقيمة 400 دل.
المطلوب: إثبات هذه العمليات بدفاتر كل من المركز الرئيسي والفروع وفقاً للطريقة غير المباشرة.
الحلـــــ:
في دفاتر فرع نالوت:
عند إستلام البضاعة المرسلة من المركز الرئيسي:

من مذكورين
4800 حـ/ بضاعة واردة من المركز
500 حـ/ مصروفات النقل
5300 إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي

عند تحويل البضاعة إلى فرع غريان:
الجزء المحول من البضاعة: 4800 × 75 % = 3600 دل
نصيب البضاعة المحولة من مصروفات النقل الأصلية = 500 × 75 % = 375 دل
مصروفات النقل المدفوعة لتحويل البضاعة = 145 دل

4120 من حـ/ جاري المركز الرئيسي
إلى مذكورين
3600 حـ/ بضاعة واردة من المركز
375 حـ/ مصروفات النقل
145 حـ/ النقدية
في دفاتر فرع غريان: عند إستلام البضاعة من فرع نالوت:
من مذكورين
3600 حـ/ بضاعة واردة من فرع نالوت
400 حـ/ مصروفات النقل ( القيمة المقدرة )
4000 إلى حـ/ جاري المركز الرئيسي
يلاحظ هنا أن فرع غريان إعتبر البضاعة كما لو أرسلت إليه مباشرة من المركز الرئيسي، وبالتالي فإ
الرجوع الى أعلى الصفحة اذهب الى الأسفل