توضيح لمعايير التفرقة بين التكلفة المباشرة والتكلفة غير المباشرة

معايير التفرقة بين التكلفة المباشرة والتكلفة غير المباشرة :

ظهرت مجموعة من المعايير أو الأسس الاسترشادية التي يمكن أن تساعد على التمييز بين التكلفة المباشرة والتكلفة غير المباشرة ويمكن إيجاز هذه الأسس أو المعايير على النحو التالي :
– سهولة تتبع بند التكلفة المراد إلصاقه على وحدة التكلفة :
 كلما كان هناك سهولة وإمكانية للتتبع التكلفة وإلصاقها على وحدة التكلفة المراد حسابها ، ادى ذلك إلى النظر لهذه التكلفة على اعتبارها تكلفة مباشرة ، والعكس صحيح كلما كان هناك صعوبة في تتبع عنصر التكلفة في علاقته بوحدة التكلفة ، ادى ذلك إلى النظر لهذه التكلفة على اعتبارها تكلفة غير مباشرة .
– سهولة التمييز العيني لبند التكلفة :
 يقصد بمعيار سهولة التمييز العيني لبند التكلفة إمكانية تحديد كمية المورد الإنتاجي (عنصر التكلفة) الذي يخص وحدة التكلفة المراد حساب تكلفتها . استنادا على معيار سهولة التمييز العيني لبند التكلفة يمكن القول بأنه كلما هناك سهولة في تحديد كمية المورد الاقتصادي (عنصر التكلفة) المطلوبة لوحدة التكلفة ، اعتبرا هذا البند أو المورد الاقتصادي بمثابة تكلفة مباشرة على وحدة التكلفة ، نظرا لإمكانية تتبعه وإلصاقه بوحدة التكلفة ، والعكس صحيح ، كلما كان هناك صعوبة في تحديد كمية المورد الاقتصادي (عنصر التكلفة) المطلوبة لوحدة التكلفة ، اعتبر هذا البند أو المورد الاقتصادي بمثابة تكلفة غير مباشرة على وحدة التكلفة يلزم تخصيصها أو توزيعها على الوحدات المستفيدة .
– الأهمية النسبية لبند التكلفة :
 يقصد بالأهمية النسبية لبند التكلفة مقدار ما يمثله هذا البند في هيكل تكلفة وحدة التكلفة "الشيء المطلوب حساب تكلفته" فإذا ما كانت هذه النسبة ضئيلة أو منخفضة ، اعتبر هذا البند غير هام نسبيا ، أما إذا كانت هذه النسبة كبيرة أو عالية ، اعتبر هذا البند هام نسبيا .

هناك من الموارد الاقتصادية (بنود التكلفة) ذات الانخفاض النسبي في الأهمية ، والتي تستفيد منها وحدة واحدة من وحدات التكلفة ، أي أن العلاقة المباشرة بين بند التكلفة ووحدة التكلفة قائمة وواضحة ، الأمر الذي يشير إلى إمكانية معالجة مثل هذه البنود على اعتبارها تكلفة مباشرة ، إلا أن محاولة تحديد استفادة وحدة التكلفة بدقة من هذه البنود يعد أمرا صعبا ، يحتاج إلى جهد ووقت ومن ثم تكلفة لتحديد ما يخص وحدة التكلفة من هذه البنود المباشرة . وعليه يجوز تنفيذا لاعتبار عدم المغالاة في تكلفة تشغيل النظام ، أي تنفيذا لاعتبار اقتصادية نظام التكاليف ، اعتبار هذه البنود المباشرة ، تكلفة غير مباشرة يتم تخصيصها على وحدات التكلفة وفقا لأسس تخصيص معينة ، تساعد في تحديد نصيب وحدة التكلفة من هذه التكلفة غير المباشرة .
من أمثلة الموارد الاقتصادية – المنخفضة القيمة ذات العلاقة المباشرة بينها وبين وحدة التكلفة والتي يجب معالجتها تكاليفيا على اعتبارها تكلفة غير مباشرة : الغراء – المسامير – مواد
التلميع , الخيوط , كما هو الحال في صناعة الأحذية. مواد اللحام – ومسامير التجميع الصغيرة – الملصقات الورقية ، كما هو الحال في صناعة الالكترونيات والأجهزة الكهربائية .
كقاعدة عامة :
يجب الأخذ في الاعتبار عند تطبيق معيار أو أساس الأهمية النسبية مجموعة الاعتبارات التالية :
• لا يجوز تطبيق معيار الأهمية النسبية على الموارد الاقتصادية التي تحتاجها وحدة التكلفة والتي تتميز بارتفاع وزنها النسبي في هيكل تكلفتها .
• لا يجوز تطبيق معيار الأهمية النسبية على الموارد الاقتصادية التي يسهل لها تحديد نصيب وحدة التكلفة حتى وإن انخفض الوزن النسبي لمثل هذه الموارد الاقتصادية في هيكل تكلفة وحدة التكلفة .
• العبرة في تطبيق معيار الأهمية النسبية : الصغر النسبي لبند التكلفة في هيكل تكلفة وحدة التكلفة ، وصعوبة تحديد كمية المورد الاقتصادي الداخلة في وحدة التكلفة المراد قياسها .

على الرغم من الأهمية التي يحظى بها تقسيم عناصر التكاليف حسب علاقتها ومدى إمكانية تتبعها وإلصاقها على وحدة النشاط ، إلا أن هذه الأهمية قد بدأت في التقلص مع بداية ظهور نظم الإنتاج الحديثة ، التي تعتمد على الميكنة أو الآلية وفيها تنخفض الحاجة إلى العنصر البشري في العملية الإنتاجية . في ظل البيئة الصناعية الحديثة يمكن النظر إلى الخامات المستخدمة في العملية الإنتاجية على اعتبارها البند الرئيسي الوحيد في هيكل التكلفة المباشرة ، ومن ثم يمكن تصنيف عناصر التكاليف في ظل هذه البيئة الصناعية على اعتبارها :
• تكلفة مواد مباشرة .
• تكلفة غير مباشرة أخرى :
o مواد غير مباشرة .
o عمالة غير مباشرة .
o خدمات أو مصروفات غير مباشرة أخرى .
– أهمية تصنيف عناصر التكاليف حسب علاقتها بوحدة التكلفة :
 تظهر أهمية تصنيف عناصر التكاليف حسب علاقتها بوحدة التكلفة فيما يمكن أن تقدمه من معلومات مفيدة للإدارة قد تساعدها في اتخاذ القرارات .
 تساعد عملية الفصل السليم بين التكلفة المباشرة وغير المباشرة في التحديد الدقيق لتكلفة الوحدة المنتجة والمباعة ، حيث أن دورة تحميل التكلفة المباشرة على وحدات التكلفة تختلف كلية عن دورة تحميل التكلفة غير المباشرة .
مثـــــال :
يوضح كيفية تصنيف عناصر التكاليف حسب علاقتها بوحدة التكلفة :
فيما يلي البيانات التي أمكن استخراجها من دفاتر مصانع "الأسرة السعيدة" عن الفترة التكاليفية التي بدأت في أول يناير × 200 والتي انتهت في أخر مارس × 200 :
خامات منصرفة للتشغيل 120000 جنيه خامات باقية بدون استخدام بالورش الإنتاجية 15000 جنيه ، خامات تالفة لأسباب غير طبيعية داخل الورش الإنتاجية 5000 جنيه ، أجور عمال التصنيع 20000 جنيه ، أجور مساعدي عمال التصنيع 4000 جنيه، مرتبات مشرفي وملاحظي عمال الإنتاج 5000 جنيه ، أجور عمال تجميع المنتج 10000 جنيه ، أجور عمال تشطيب المنتج 12000 جنيه ، أجور مساعدي عمال تشطيب المنتج 3000 جنيه ، ملصقات إرشادية على منتجات المنشأة 800 جنيه ، أسلاك ودوائر كهربائية مستخدمة في الإنتاج 20000 جنيه ، الإهلاك السنوي للآلات داخل الورش الإنتاجية 24000 جنيه الإيجار السنوي لمبنى المصنع 12000 جنيه ، تشغل الورش الإنتاجية 50% من المساحة الكلية بينما يشغل النشاط التسويقي 20% من إجمالي المساحة ويشغل النشاط الإداري 20% من إجمالي المساحة , والمساحة الباقية مخصصة للنشاط التمويلي ، التأمين السنوي على المبنى 6000 جنيه , مواد (كرتون) لزوم تعبئة الوحدة المنتجة 5000 جنيه ، مرتبات المحاسبين بالمصنع 3000 جنيه ، وبمعارض البيع 2000 جنيه وبالإدارة العامة للحسابات 5000 جنيه ، مرتبات العاملين بالشئون القانونية 4000 جنيه ، مرتب مدير عام الورش الإنتاجية 15000 جنيه ، مرتبات أخصائي الأفراد بالمصنع 2000 جنيه ، إعلانات عن منتجات المصنع 3000 جنيه مواد تعبئة وتغليف الوحدات المباعة 2000 جنيه ، تكلفة نقل الوحدات التامة من المصانع إلى مخازن المنشأة 1500 جنيه ، تكلفة توصيل الوحدات المباعة من المخازن إلى العملاء 2000 جنيه ، مرتبات رجال البيع 3500 جنيه ، مرتبات مدير إدارة التسويق 9000 جنيه ، مرتبات رجال الأمن وحراسة الورش الإنتاجية1500 جنيه مرتبات رجال الأمن والحراسة لمعارض البيع 2500 جنيه ، إهلاك آلات ومعدات داخل مخازن المنتجات التامة 1000 جنيه ، مرتب المدير العام للمصانع 18000 جنيه ، أدوات كتابية مستخدمة 1000 جنيه ، إعلانات تهنئة بمناسبة العيد الفضي لإنتاج المصانع 2000 جنيه ، إعلان عن المنتج الجديد المقدم لأول مرة هذا العام 15000 جنيه ، تكلفة إقامة لوحات إعلانية ثابتة على طريق مصر الإسكندرية الصحراوي 100000 جنيه ، تستهلك بمعدل 12% سنويا .

المطلوب :
تصنيف عناصر التكاليف حسب علاقتها بوحدة النشاط .
الحل :
جدول يوضح تبويب عناصر التكاليف حسب علاقتها بوحدة النشاط
بند التكلفة إنتاجية تسويقية إدارية تمويلية
أولا : البنود المباشرة :
خامات مستخدمة للإنتاج 100000
أجور عمال التصنيع 20000
أجور عمال تجميع المنتج 10000
أجور عمال تشطيب المنتج 12000
أسلاك ودوائر كهربائية 20000
مواد تعبئة المنتج 5000
مواد تعبئة وتغليف المبيعات 2000
مرتبات رجال البيع 3500
إعلانات عن المنتج الجديد 15000
ثانيا : البنود غير المباشرة
أجور مساعدي عمال التصنيع 4000
مرتبات ومشرفين وملاحظين 5000
أجور مساعدي عمال التشطيب 3000
ملصقات على المنتجات 800
إهلاك الآلات والمعدات 6000
إيجار الورش الإنتاجية 1500
إيجار يخص النشاط التسويقي 600
إيجار يخص النشاط الإداري 600
إيجار يخص النشاط التمويلي 300
التأمين على مبنى الورش 750
التأمين على مبنى التسويق 300
التأمين على مبنى الإدارة 300
التأمين على مبنى التمويل 150
مرتبات المحاسبين بالمصانع 3000
مرتبات المحاسبين بالمعارض 2000
مرتبات المحاسبين بالإدارة 5000
مرتبات العاملين القانونين 4000
مرتبات مدير عام الورش 15000
مرتبات أخصائي الأفراد 2000
إعلانات عن منتجات المصانع 3000
تكلفة النقل من المصانع 1500
تكلفة نقل للعملاء 2000
مرتبات مدير إدارة التسويق 9000
مرتبات رجال حراسة الورش 1500
مرتبات رجال حراسة المعارض 2500
إهلاك آلات داخل مخازن 1000
مرتبات مدير عام المصانع 18000
أدوات كتابية مستخدمة 1000
إعلانات تهنئة 2000
إعلانات لوحات ثابتة 3000
ملاحظات :
خامات منصرفة للتشغيل 120000
يطرح منها :
خامات باقية بالورش 15000
خامات تالفة لأسباب غير طبيعية 5000
ـــــ
إجمالي خامات غير مستخدمة (20000)
ـــــــــ
خامات مستخدمة في التشغيل 100000
• بالنسبة لإيجار المبنى والتأمين عليه ، يتم تحديد نصيب كل نشاط وفقا للمساحة المخصصة للنشاط ووفقا لطول الفترة التكاليفية .
• تكلفة إقامة اللوحات الثابتة تكلفة رأسمالية ، وما يعتبر عنصر تكلفة جارية هو إهلاك هذه اللوحات عن الفترة التكاليفية .