لضمان كفاءة العمليات المالية والإدارية، ينبغي على الشركات تقييم مخزونها بعناية فائقة؛ حيث ينعكس ذلك على القوائم المالية وقرارات التسعير والربحية، وتختلف طرق تقييم المخزون التي تعتمدها الشركات؛ حيث تختار كل شركة الطريقة الأنسب التي تساعدها في تحديد القيمة الدقيقة لأصولها وتحقيق التوازن بين التكاليف والأرباح؛ مما ينعكس على قدرتها التنافسية. في هذا المقال، نستعرض أبرز الأساليب المستخدمة في تحديد تكلفة المخزون مع أمثلة عملية؛ حتى تتمكن من اختيار الأنسب منها وفقًا لاحتياجات عملك، ثم سنناقش في النهاية كيف يتم تقييم المخزون في نهاية الفترة المالية.
كيف يتم تحديد تكلفة المخزون (طرق تقييم المخزون)؟
يشيع استخدام مصطلح “طرق تقييم المخزون” للإشارة إلى الأساليب التي تعتمدها الشركات في تحديد تكلفة البضاعة المباعة وقيمة المخزون المتبقي في نهاية الفترة، وتختلف هذه الطرق وفقًا للعديد من العوامل مثل طبيعة الصناعة وسياسة الشركة، وفيما يلي نستعرض أبرز الطرق المستخدمة في تحديد تكلفة المخزون:
1. الوارد أولًا يُصرف أولًا (FIFO)
تعد طريقة الوارد أولًا يُصرف أولًا (First-In, First-Out) أشهر طرق تقييم المخزون عالميًا وأكثرهم سهولة وشفافية، وهي تفترض أن المخزون الذي تم شراؤه أو إنتاجه أولًا يتم بيعه أولًا؛ مما يعني أنه يتم إدراج تكلفة المخزون الأقدم في قائمة الدخل عند حساب تكلفة البضاعة المباعة (COGS)، أما ما تبقي من المخزون في نهاية الفترة، فيُحتسب بأحدث تكلفة شراء أو إنتاج.
مثال عملي
إذا قامت الشركة بشراء 100 وحدة من الصنف (أ) بسعر 10 ريالات لكل وحدة، ثم اشترت100 وحدة أخرى من نفس الصنف بسعر 15 ريالًا لكل وحدة، وكانت تعتمد على طريقة الوارد أولًا يُصرف أولًا (FIFO) في تقييم المخزون، قم بحساب تكلفة البضاعة المباعة وقيمة المخزون المتبقى إذا قامت الشركة ببيع 80 وحدة من الصنف (أ)، ومن ثم قامت ببيع 30 وحدة إضافية.
الحل
إذا قامت الشركة ببيع 80 وحدة من أ، فسيتم احتساب تكلفة البضاعة المباعة وقيمة المخزون المتبقي كالآتي:
تكلفة البضاعة المباعة = 80 وحدة × 10 ريالات = 800 ريال
قيمة المخزون المتبقي = (20 وحدة × 10 ريالات) + (100 وحدة × 15 ريال) = 1700 ريال
وإذا قامت الشركة بعد ذلك ببيع 30 وحدة، فستكون النتيجة كالتالي:
تكلفة البضاعة المباعة = (20 وحدة ×10 ريال) + (10 وحدات × 15ريال) = 350 ريال
قيمة المخزون المتبقي = 90 وحدة × 15 ريال = 1350 ريال
وفي أوقات التضخم، نجد أن تكلفة المخزون الأقدم عادةً ما تكون أقل من تكلفة المخزون الأحدث؛ فينتج عن ذلك تكلفة أقل للبضاعة المباعة؛ وبالتالي صافي دخل أعلى وضرائب مستحقة أعلى.
وبالإضافة إلى زيادة الضرائب، يُؤخذ على هذه الطريقة أنها قد تبالغ في أرباح الشركة؛ وذلك بسبب الفجوة بين الإيرادات والتكاليف. ومع ذلك، مقارنةً بطريقة LIFO، نجد أن طريقة الوارد أولًا يُصرف أولًا (FIFO) تقدم صورة أكثر دقة عن قيمة المخزون المتبقي؛ حيث يعكس المخزون المسجل في القوائم المالية التكلفة الفعلية الأحدث.
2. الوارد أخيرًا يُصرف أولًا (LIFO)
طريقة الوارد أخيرًا يُصرف أولًا (Last In, First Out) هي إحدى طرق تقييم المخزون السلعي، حيث يتم تسجيل المخزون الذي تم شراؤه أو إنتاجه حديثًا كأول مخزون يتم بيعه، وتُستخدم هذه الطريقة فقط في الولايات المتحدة باعتبارها إحدى الطرق المعتمدة لتقييم المخزون وفق المبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا (GAAP) إلا أن معظم الشركات المدرجة في البورصة تفضل استخدام طريقة FIFO بدلاً منها، كما أن المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS)قد حظرت استخدام طريقة LIFO؛ الأمر الذي يجعلها غير معتمدة في أغلب دول العالم.
مثال عملي
دعونا نستخدم المثال السابق لفهم طريقة LIFO مقارنة بطريقة FIFO:
إذا قامت الشركة بشراء 100 وحدة من الصنف (أ) بسعر 10 ريالات لكل وحدة، ثم اشترت100 وحدة أخرى من نفس الصنف بسعر 15 ريالًا لكل وحدة، وكانت تعتمد على طريقة الوارد أخيرًا يُصرف أولًا (LIFO) في تقييم المخزون، قم بحساب تكلفة البضاعة المباعة وقيمة المخزون المتبقى إذا قامت الشركة ببيع 80 وحدة من الصنف (أ)، ومن ثم قامت ببيع 30 وحدة إضافية.
الحل
إذا قامت الشركة ببيع 80 وحدة من أ، فسيتم احتساب تكلفة البضاعة المباعة وقيمة المخزون المتبقي كالآتي:
تكلفة البضاعة المباعة = 80 وحدة × 15 ريالات = 1200 ريال
قيمة المخزون المتبقي = (20 وحدة × 15 ريالات) + (100 وحدة × 10 ريال) = 1300 ريال
وإذا قامت الشركة بعد ذلك ببيع 30 وحدة، فستكون النتيجة كالتالي:
تكلفة البضاعة المباعة = (20 وحدة × 15 ريال) + (10 وحدات × 10ريال) = 400 ريال
قيمة المخزون المتبقي = 90 وحدة × 10 ريال = 900 ريال
نلاحظ في المثال السابق أنه عند استخدام طريقة LIFO في تقييم المخزون، يتم احتساب تكلفة المخزون الأحدث أولًا ضمن تكلفة البضاعة المباعة (COGS)؛ مما يزيد من تكلفة البضاعة المباعة خلال فترات التضخم، وعند مقارنة هذه الطريقة بطريقة FIFO مع افتراض بيع المخزون بنفس سعر البيع في كلتا الحالتين؛ نجد أن صافي الدخل يكون أقل في حالة LIFO؛ وبالتالي تكون الضرائب المستحقة أقل.
نستطيع أيضًا ملاحظة أن طريقة LIFO قد تُسفِر عن تقييم غير دقيق للمخزون المتبقي، كما قد تتسبب في تضخم مصطنع في الأرباح، لا سيما في حالة الشركات التي تصفي أعمالها بعد استخدامها لهذه الطريقة لسنوات عديدة؛ ولهذا السبب تم حظرها من قبل المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS).
3. متوسط التكلفة المرجح (WAC)
تعتبر طريقة المتوسط المرجح Weighted Average Cost)) أحد أبرز طرق تقييم المخزون على أساس التكلفة، وفيها يتم حساب متوسط تكلفة الوحدة عن طريق قسمة إجمالي تكلفة البضاعة المتاحة للبيع على إجمالي عدد الوحدات المتاحة للبيع وفقًا للمعادلة الآتية:
متوسط التكلفة المرجح لكل وحدة (WAC Per Unit) = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع ÷ عدد الوحدات المتاحة للبيع
تكلفة البضاعة المتاحة للبيع = قيمة المخزون الافتتاحي + تكلفة المشتريات خلال الفترة
عدد الوحدات المتاحة للبيع = عدد وحدات المخزون الافتتاحي + عدد وحدات المشتريات خلال الفترة
مثال عملي
إذا كانت الشركة تمتلك مخزونًا افتتاحيًا قدره 100 وحدة من الصنف (أ) بسعر 10 ريالات لكل وحدة، ثم قامت بشراء100 وحدة إضافية من نفس الصنف بسعر 15 ريالًا للوحدة، وكانت تعتمد على طريقة متوسط التكلفة المرجح (WAC) في تقييم المخزون، فاحسب تكلفة البضاعة المباعة وقيمة المخزون المتبقى إذا قامت الشركة ببيع 80 وحدة من الصنف (أ).
الحل
تكلفة المخزون الافتتاحي = 100 × 10 = 1000 ريال
تكلفة المشتريات = 100 * 15 = 1500 ريال
إجمالي تكلفة البضاعة المتاحة للبيع = 1000 + 1500 = 2500 ريال
إجمالي عدد الوحدات المتاحة للبيع = 100 + 100 = 200 ريال
متوسط التكلفة المرجح لكل وحدة (WAC Per Unit) = 2500 / 200 = 12.5 ريال
تكلفة 80 وحدة مباعة = 12.5 ×80 = 1000 ريال
قيمة المخزون المتبقي = 12.5× 120 = 1500 ريال
4. متوسط التكلفة المتحرك (WMA)
إن تطبيق طريقة المتوسط المرجح يختلف حسب نظام جرد المخزون المتبع؛ ففي نظام الجرد الدوري، يتم حساب متوسط التكلفة المرجح في نهاية الفترة قبل إعداد القوائم المالية، أما في نظام الجرد المستمر، يتم تحديث متوسط التكلفة بعد كل عملية شراء؛ وفي هذه الحالة، يتم تسميته بمتوسط التكلفة المتحرك (Weighted Moving Average Cost).
مثال عملي
أعلنت الشركة في بداية السنة المالية في يناير عن مخزون افتتاحي يبلغ 200 وحدة من الصنف (أ) بتكلفة 10 ريالات للوحدة، وخلال الربع الأول، قامت الشركة بثلاث عمليات شراء من نفس الصنف:
150 وحدة في يناير بسعر 12 ريالاً للوحدة
100 وحدة في فبراير بسعر 14 ريالاً للوحدة
200 وحدة في مارس بسعر 16 ريالاً للوحدة
كما قامت الشركة ببيع 150 وحدة في نهاية فبراير، وكذلك 50 وحدة في نهاية مارس. احسب تكلفة البضاعة المباعة وقيمة المخزون المتبقي.
الحل:
أولًا: وفقًا للجرد الدوري:
تكلفة المخزون الافتتاحي = 200 × 10 = 2000 ريال
تكلفة المشتريات = (150 × 12) + (100 × 14) + (200 × 16)= 1800 + 1400 + 3200 = 6400 ريال
إجمالي تكلفة البضاعة المتاحة للبيع = 2000 + 6400= 8400 ريال
إجمالي عدد الوحدات المتاحة للبيع = 200 + 150 + 100 + 200= 650 ريال
متوسط التكلفة المرجح لكل وحدة (WAC Per Unit) = 8400 / 650= 12.9 أو 13 ريال تقريبًا
تكلفة البضاعة المباعة = 13 ×200 = 2600 ريال
قيمة المخزون المتبقي = 13× 450 = 5850 ريال
ثانيًا: وفقًا للجرد المستمر:
يتم حساب متوسط التكلفة المتحرك بعد كل عملية شراء.
1. بعد شراء يناير (150 وحدة × 12 ريال):
متوسط التكلفة المتحرك = (200 × 10 + 150 × 12) / 350 = 10.86 ريال
2. بعد شراء فبراير (100 وحدة × 14 ريال):
متوسط التكلفة المتحرك = (350 × 10.86 + 100 × 14) / 450 = 11.56 ريال
بعد بيع 150 وحدة في فبراير:
تكلفة البضاعة المباعة = 11.56 ×150 = 1734 ريال
المخزون المتبقي = 300 وحدة
قيمة المخزون المتبقي = 11.56 ×300 = 3468 ريال
3. بعد شراء مارس (200 وحدة × 16 ريال):
متوسط التكلفة المتحرك = (3468 + 200 × 16) / 500 = 13.33 ريال
بعد بيع 50 وحدة في مارس:
تكلفة البضاعة المباعة = 13.33 ×50 = 666.5 ريال
قيمة المخزون المتبقي = 13.33 ×450 = 5999 ريال
تفضل العديد من الشركات طريقة متوسط التكلفة على غيرها من طرق تقييم المخزون؛ لأنها تبسط عملية تتبع تكاليف المخزون مقارنةً بالطرق الأخرى، كما أنها تقلل الفجوة بين تكلفة وحدات المخزون المتبقي وتكلفة الوحدات المباعة.
5. طريقة التكلفة الفعلية
من أشهر طرق تقييم المخزون، وتٌستخدم عندما يشتمل المخزون على عدد قليل من الوحدات عالية القيمة كما في حالة السيارات، المجوهرات، المعدات الثقيلة، والأجهزة باهظة الثمن، ويتم تحديد تكلفة البضاعة المباعة بحساب تكلفة كل وحدة بشكل منفصل ثم يتم جمع تكاليف الوحدات المباعة، كما يتم تحديد قيمة المخزون المتبقي بحساب تكلفة الوحدات المتبقية وجمعها.
تتميز هذه الطريقة بدقتها في عكس التكلفة الفعلية للمخزون، ولكنها غير عملية في حالة المخزون المتنوع والكبير، كما أنها قد تتيح فرصة للتلاعب في الأرباح.
كيفية تقييم المخزون السلعي
بعد تحديد تكلفة المخزون باستخدام أي من الطرق السابقة، يتم مقارنة التكلفة بالقيمة السوقية للمخزون، ويتم تسجيل القيمة الأقل بين القيمتين في القوائم المالية.
ويُقصد بالقيمة السوقية صافي القيمة البيعية، وهي القيمة الحالية التي يمكن أن يحققها المخزون كإيراد عند بيعه بعد خصم المصروفات البيعية.
على سبيل المثال، إذا كانت الشركة تمتلك مخزونًا يبلغ 500 وحدة من الصنف (أ) وكانت القيمة السوقية لهذه الوحدات 5500 ريال، وكانت الشركة تعتمد على طريقة متوسط التكلفة المرجح في تحديد تكلفة المخزون وقامت بحساب تكلفة المخزون لتبلغ 5300 ريال، فإنه سيتم تسجيل المخزون في القوائم المالية في نهاية المدة بقيمة 5300 ريال.
ويٌطلق على هذا المبدأ اسم ” التكلفة أو السوق أيهما أقل” وللشركة كامل الحرية في تحديد طريقة تطبيقه، سواء بتطبيقه على كل صنف من أصناف المخزون على حدة، أو على المخزون السلعي ككل، أو بتقسيم المخزون إلى مجموعات ومقارنة تكلفة كل مجموعة مع قيمتها السوقية واختيار الأقل.
إدارة المخزون بدقة متناهية مع آكفليكس
تقدم لك أنظمة أكفليكس حلولًا متقدمة تمكّنك من إدارة جميع أقسام شركتك بكل كفاءة، بدءًا من المالية ووصولًا إلى العمليات والإنتاج، تتضمن هذه الحلول برنامجًا لإدارة المخازن والمبيعات والمشتريات، والذي يتيح لك تتبع وتقييم المخزون بكل دقة، تحسين عمليات الشراء، وزيادة كفاءة المبيعات.
وكل ذلك ضمن برنامج واحد متكامل يدعم اللغتين العربية والإنجليزية، كما أنه معتمد من هيئة الزكاة والدخل في السعودية؛ مما يضمن الامتثال للأنظمة المحلية؛ فإذا كنت تسعى لتحقيق الاستفادة الأمثل في جميع جوانب عملياتك التجارية والحصول على تقارير سريعة وموثوقة، فاختر آكفليكس ليكون شريكك الموثوق في رحلة التميز والنمو.
الملخص
تختلف الشركات في طرق تقييم المخزون التي تستخدمها، وتشمل أبرز هذه الطرق: طريقة الوارد أولًا يُصرف أولًا (FIFO)، والتي تفترض بيع المخزون الأقدم أولًا؛ مما يؤدي إلى انخفاض تكلفة البضاعة المباعة وزيادة صافي الدخل والضرائب المستحقة، وخاصة في فترات التضخم، بينما تفترض طريقة الوارد أخيرًا يُصرف أولًا (LIFO) بيع المخزون الأحدث أولً؛ مما يزيد من تكلفة البضاعة المباعة ويقلل من صافي الدخل والضرائب المستحقة، إلا أنها غير معتمدة وفق المعايير الدولية (IFRS).
أما طريقة متوسط التكلفة المرجح (WAC)، فتقوم على حساب متوسط تكلفة الوحدة بقسمة إجمالي تكلفة البضاعة المتاحة للبيع على عدد الوحدات المتاحة للبيع، وعند تطبيق هذه الطريقة في نظام الجرد المستمر، فإنها تُعرف باسم متوسط التكلفة المتحرك (WMA)، أما بالنسبة لطريقة التكلفة الفعلية، فهي تُستخدم في حالة المخزون الفريد وعالي القيمة؛ حيث يتم تحديد تكلفة كل وحدة بشكل منفصل ومن ثم جمعها لتحديد تكلفة المخزون المتبقي.
وبعد تحديد تكلفة المخزون بإحدى الطرق السابقة، يتم مقارنتها بصافي القيمة السوقية ليتم تسجيل القيمة الأقل بينهما في القوائم المالية وفقًا لمبدأ التكلفة أو السوق أيهما أقل.
الأسئلة الشائعة
ما هي أفضل طريقة لتقدير تكلفة المخزون؟
تعتمد أفضل طريقة لتقدير تكلفة المخزون على نوع المخزون وطبيعة العمل، ويمكن القول أن طريقة FIFO هي الأنسب في البيئات التي تتسم بزيادة الأسعار؛ حيث تعكس بشكل دقيق تأثير تغير الأسعار وتقدم صورة واقعية عن تكلفة المخزون، بينما تتيح طريقة المتوسط المرجح حساب التكلفة بشكل مبسط في حالة المخزون المتجانس، أما طريقة LIFO فقد تكون مناسبة في حالة ارتفاع التكاليف بسرعة، لكنها غير مقبولة وفقا للمعايير الدولية، وتكون طريقة التكلفة الفعلية الأفضل عندما يكون المخزون فريدًا وعالي القيمة ويمكن تتبع كل وحدة منه بشكل دقيق، مثل المنتجات الفاخرة.
ما الفرق بين تسعير المخزون وتقييم المخزون؟
يتم تقييم المخزون في نهاية الفترة المالية من خلال مقارنة قيمته السوقية مع تكلفته التي تم تحديدها باستخدام إحدى طرق تحديد التكلفة، مثل التكلفة الفعلية، المتوسط المرجح للتكلفة، FIFO، أو LIFO؛ حيث يتم اختيار القيمة الأقل بينهما (القيمة السوقية أو التكلفة) لتسجيلها في القوائم المالية.
أما تسعير المخزون فيشير إلى السعر الذي يُباع به المخزون، ويتم تحديده بناءً على عدة عوامل مثل تكلفة الشراء، النفقات الإضافية، هامش الربح، العرض والطلب، والمنافسة في السوق.