القوائم المالية التي يتم إعدادها في نهاية الفترة المالية، هي من أهم القوائم التي يتم متابعتها من قِبل العديد من الجهات مثل الجهات الحكومية والمستثمرين وأصحاب الشركات والشركاء والمساهمين وغيرهم الكثير؛ ولهذا يُعتبر تحليل القوائم المالية من أهم الأمور التي من الممكن أن يقوم بها المحلل المحاسبي في عالم الأعمال؛ لأنه بناءً على النتائج التحليلية التي يقدمها يتم إتخاذ العديد من القرارات المهمة والحيوية والتي تُعتبر مصيرية في بعض الأحيان. وعادةً ما يتم القيام بالعملية التحليلية باستخدام مجموعة طرق وأدوات مثل التحليل الأفقي والتحليل العمودي وتحليل النسب المالية؛ والتي تُستخدم لغايات تقييم الأداء الحالي وتقدير طبيعة الأداء المستقبلي. وفيما يلي سوف نقوم بتوضيح طريقة التحليل العمودي:
ما هو التحليل العمودي؟
التحليل العمودي أو ما يُسمّى في بعض الأحيان بالتحليل الرأسي، والذي يقوم على أساس استخدام النسب لكل بند من بنود القوائم المالية المراد تحليلها؛ لغايات الوصول إلى دلالات وتفسيرات منطقية ذات أهمية تُساهم في تسهيل عملية اتخاذ القرارات، وكذلك توضح عملية التحليل العمودي الأهمية النسبية لكل بند من بنود القوائم المالية التي تم تحليليها، وربط ومعرفة طبيعة العلاقة بين كل عنصر وبين كل بند من بنود القوائم المالية.
1- التحليل العمودي لقائمة الدخل:
يستخدم التحليل العمودي أو التحليل الرأسي لقائمة الدخل، فعلى سبيل المثال يتم استخدام رقم صافي المبيعات كأساس يقاس إليه قيم البنود الاُخرى مثل بند تكلفة المبيعات وبند مجمل الربح أو بند المصاريف التشغيلية وصافي الربح وغيرها.
2- التحليل العمودي لقائمة المركز المالي:
عند استخدام أسلوب التحليل العمودي أو الرأسي في قائمة المركز المالي استخدام أحد البنود الرئيسية في قائمة المركز المالي مثل الأصول، ونسبة إلى إجمالي الأصول أو إحدى بنود الأصول الأُخرى، ومن الممكن نسبة أي يند من بنود الخصوم أو الالتزامات إلى إجمالي الخصوم أو إحدى بنود الخصوم المذكورة في القائمة. وعلى سبيل المثال، فيما يلي قائمة الدخل وقائمة المركز المالي لشركة الآمال التجارية في 31/12/2018:
المبلغ البيان
15000 صافي الربح
70000 صافي المبيعات
40000 (-) تكلفة المبيعات
30000 مجمل الربح
المصاريف
10000 مصاريف إدارية وعمومية متنوعة
5000 مصاريف بيع وتسويق متنوعة
(15000) (-) مجموع المصاريف
المبلغ البيان
الأصول
الأصول المتداولة
5000 النقدية
10000 المدينون
20000 البضاعة
35000 مجموع الأصول المتداولة
9000 الأصول الثابتة بالصافي
44000 مجموع الأصول
الالتزامات وحقوق الملكية
الالتزامات قصيرة الأجل
9000 دائنون
10000 قروض قصيرة الأجل
19000 مجموع الالتزامات قصيرة الأجل
حقوق الملكية
10000 رأس المال
15000 الأرباح المحتجزة
25000 صافي حقوق الملكية
44000 مجموع الالتزامات وحقوق الملكية
والمطلوب هو تحليل القوائم المالية باسلوب التحليل العمودي (الراسي). وفيما يلي ومن خلال الجدول التالي سوف نقوك بالتحليل العمودي (الراسي) لقائمة الدخل، من خلال قسمة كل بند من بنود القائمة على صافي المبيعات لاستخراج النسبة المئوية لكل بند:
النسبة المئوية المبلغ البيان
21% 15000 صافي الربح
100% 70000 صافي المبيعات
57% 40000 (-) تكلفة المبيعات
43% 30000 مجمل الربح
المصاريف
14% 10000 مصاريف ادارية وعمومية متنوعة
7% 5000 مصاريف بيع وتسويق متنوعة
21% (15000) (-) مجموع المصاريف
أمّا التحليل العمودي (الراسي) لقائمة المركز المالي، فيما يلي سنقوم بقسمة كل بند من بنود جانب الأصول على مجموع الأصول، وقسمة كل بند من بنود جانب الخصوم على مجموع الخصوم:
النسبة المئوية المبلغ البيان
الأصول
الأصول المتداولة
11% 5000 النقدية
23% 10000 المدينون
45% 20000 البضاعة
80% 35000 مجموع الأصول المتداولة
20% 9000 الأصول الثابتة بالصافي
100% 44000 مجموع الأصول
الالتزامات وحقوق الملكية
الالتزامات قصيرة الأجل
20% 9000 دائنون
23% 10000 قروض قصيرة الأجل
43% 19000 مجموع الالتزامات قصيرة الأجل
حقوق الملكية
23% 10000 رأس المال
34% 15000 الأرباح المحتجزة
57% 25000 صافي حقوق الملكية
100% 44000 مجموع الالتزامات وحقوق الملكية
المصدر: كتاب مبادئ المحاسبة، د. أحمد رجب عبد العال – أستاذ المحاسبة بجامعة الإسكندرية ورئيس قسم المحاسبة بجامعة بيروت العربية، مركز الكتب الثقافية 1983م.كتاب أصول المحاسبة، د. خالد أمين عبد الله – د. سليمان حسن عطية. – د. فوزي غرابية. – د. نعيم دهمش، د. هاني محمود أبو جبارة، قسم المحاسبة، كلية الإقتصاد والتجارة الجامعة الأردنية عمان – الأردن، جمعية عمال المطابع العاونية 1981م.كتاب أصول صناديق الاستثمارفي الأسواق المالية، الكاتب د.شريط صلاح الدين، طبعة سنة2018محاسبة وتقييم المشروعات الإقتصادية، د. علي يوسف خليفة، منشأة المعارف الإسكندرية 2001م.كتاب مبادئ الاستثمار وتطبيقاته،الكاتب جميل جموه،طبعة سنة 2019