لمحة عن طرق المعالجة لعناصر التكاليف

يُعتبر الاختلاف في طبيعة عمل المؤسسات والشركات، وطبيعة الغرض أو الهدف الأساسي منها من أهم العوامل المؤثرة بطبيعة طرق المعالجة المحاسبية والتي يتم العمل فيها وتطبيقها في المؤسسات، وفيما يلي سوف نقوم بشرح وتوضيح طرق المعالجة المحاسبية لعناصر التكاليف، وطرق إثباتها في الدفاتر المحاسبية.
مفهوم نظام تكاليف الأوامر الإنتاجية:

الأمر الإنتاجي أو ما يعرف بالأمر الشغيلي، وهو أمر إنتاج يحتوي على مواصفات معينة لوحدة واحدة من المنتجات أو على مجموعة منها؛ حيث يتم استخدام هذا النظام لغايات قياس التكاليف الإنتاجية الخاصة بالمشاريع والشركات والمؤسسات الصناعية وما يُميز هذه المشاريع الإنتاجية أن تكاليف إنتاجها تختلف من منتج إلى آخر، وكذلك تختلف بالمواصفات والكميات والمقاييس، فعلى سبيل المثال فيما يخص صناعة الأثاث في الشركات الصناعية فإن تكلفة صناعة المقاعد أو الكراسي تختلف عن تكلفة صناعة غرفة السفرة أو غرفة النوم، وكذلك من الممكن أن تختلف تكاليف ومواصفات التصنيع الخاصة بغرف النوم؛ لأنها تعتمد على نوع خشب معين أو أوزان معينة.
المعالجة المحاسبية لنظام الأوامر الإنتاجية:

عادةً ما يتم فتح حساب مخصص لكل أمر إنتاجي بشكل منفرد، ويتم تحميل هذه الحسابات أو القيود بمقدار التكاليف التي تم إنفاقها على هذا المنتح سواء كانت هذه التكاليف مباشرة أو غير مباشرة وجميع المصاريف الإضافية والأجور.
1- المعالجة المحاسبية لحركة المواد:

فيما يخص حركة المواد الإنتاجية، فإنه يتم فتح حساب مخصص؛ لمراقبة المواد، وعادةً ما يكون هذا الحساب مدين عند القيام بشراء المواد ودائن عند القيام بصرف المواد. وفيما يلي القيود الخاصة بحركة المواد الإنتاجية، علماً بأن (ح ) تعني حساب، أولاً: قيود إثبات شراء المواد، تُعتبر تكلفة المواد بأنها جميع تكاليف التي تتحملها المؤسسة لغايات الحصول عليها أو لغايات وصولها إلى المخازن، فعلى سبيل المثال فيما يخص تكلفة شراء منتجات معينة من الخارج فإن المؤسسة تتحميل تكاليف سعر الشراء، وسعر الشحن والنقل والتوصيل والتخليص الجمركي بالإضافة إلى الضرائب والرسوم الجمركية، وجميع ما يلزم هذه المنتجات إلى أن تُصبح جاهزة للاستخدام.
المدين الدائن البيان
xxx من ح / مراقبة المواد
xxx إلى ح / الصندوق أو الدائنون
إثبات تكلفة شراء المواد

وثانياً هي قيود إثبات صرف المواد، وعادةً ما يتم تقسيم المواد التي يتم صرفها من المخازن إلى مواد مباشرة وأُخرى غير مباشرة، ففي حال كانت المواد التي تم صرفها هي مواد مباشرة؛ أي أنه تم صرفها بشكل مباشر على الإنتاج، وبناءً على هذا فإنه يتم تحميلها وترحيلها في الدفاترالمحاسبية إلى حساب الإنتاج تحت التشغيل كما يلي:
المدين الدائن البيان
xxx من ح / مراقبة الإنتاج تحت التشغيل
xxx إلى ح / مراقبة المواد
إثبات صرف مواد مباشرة للأمر الإنتاجي رقم xxx

بينما في حال كانت المواد التي تمت إضافتها، مصاريف غير مباشرة عندها سوف يتم تسجيل القيد التالي:
المدين الدائن البيان
من مذكورين:
xxx ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة (صرف مواد غير مباشرة صناعية)
xxx ح/ مصاريف بيعية وتسويقية (صرف مواد غير مباشرة بيعية وتسويقية)
xxx ح/ مصاريف إدارية وعمومية (صرف مواد غير مباشرة إدارية وعمومية)
xxx إلى ح / مراقبة المواد
إثبات صرف المواد غير المباشرة

وثالثاً هي القيود الخاصة بالمردودات أوإرجاع المواد إلى المخازن، ففي حال تم رد بعض من المواد المباشرة أو غير المباشرة إلى المخازن الخاصة بالمؤسسة عندها سوف يتم عكس القيود السابقة وتسجيل القيود المحاسبية التالية:
المدين الدائن البيان
xxx من ح/ مراقبة المواد
إلى مذكورين:
xxx ح/ مراقبة إنتاج تحت التشغيل (مردودات مواد مباشرة)
xxx ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة (مردودات مواد غير مباشرة صناعية)
xxx ح/ مصاريف بيعية وتسويقية (مردودات مواد غير مباشرة بيعية وتسويقية)
xxx ح/ مصاريف إدارية وعمومية (مردودات مواد غير مباشرة إدارية وعمومية)
إثبات رد وإرجاع مواد مباشرة وغير مباشرة إلى المخازن

ورابعاً هي قيود إثبات تحويل المواد بين مراكز الإنتاج، ففي بعض الأحيان قد تتم عملية تحويل المواد بين الغرف والمراكز الإنتاجية، عوضاً عن القيام بعملية ردها إلى المخازن، ففي حال كانت هذه المواد المحولة مواد مباشرة سوف يتم تسجيل القيد المحاسبي التالي:
المدين الدائن البيان
xxx من ح/ مراقبة إنتاج تحت التشغيل (المحول له)
xxx إلى ح/ مراقبة إنتاج تحت التشغيل (محول منه)
تحويل مواد مباشرة من أمر إنتاجي رقم xxx إلى أمر إنتاجي رقم xxx

بينما في حال كانت هذه المواد غير مباشرة عندها يتم تسجيل القيد التالي:
المدين الدائن البيان
xxx من ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة (المحول له)
xxx إلى ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة (المحول منه)
تحويل مواد غير مباشرة من أمر إنتاجي رقم xxx إلى أمر إنتاجي رقم xxx

وخامساً هي قيود إثبات المواد التالفة أو المفقودة، ففي بعض الأحيان وعند القيام بعملية الجرد يظهر مواد تالفة أو مواد مفقودة؛ ممّا يؤدي إلى تسجيل القيد المحاسبي التالي:
المدين الدائن البيان
xxx من ح/ مواد تالفة أو مفقودة
xxx إلى ح/ مراقبة المواد
إثبات قيمة المواد التالفة أو المفقودة

وفيما يلي القيد المحاسبي الخاص بأسباب عملية التلف لعوامل طبيعية:
المدين الدائن البيان
من مذكورين:
xxx ح/ مراقبة إنتاج تحت التشغيل (مواد مباشرة تالفة)
xxx ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة (مواد غير مباشرة تالفة)
xxx إلى / مواد تالفة (تلف طبيعي)
xxx تحميل التلف الطبيعي على الإنتاج

وفيما يلي القيد المحاسبي الخاص بأسباب عملية التلف لعوامل وأسباب غيرطبيعية:
المدين الدائن البيان
من مذكورين:
xxx ح/ أمين المخزن (تحميل أمين المخزن بالمسؤولية)
xxx ح/ الأرباح والخسائر (عدم تحميل أحد بالمسؤولية)
xxx إلى / مواد تالفة (تلف غير طبيعي)
xxx تحميل التلف الغير الطبيعي على أمين المخزن أو الأرباح والخسائر

2- المعالجة المحاسبية لتكلفة العمل:

أو ما تسمى بتكاليف الأجور، والتي على أإنتاجها أو غيرها من الأساليب المستخدمة وفيما يلي القيود المحاسبية الخاصة بكل حالة من الحالات: أولاً، قيد إثبات الأجور:
المدين الدائن البيان
xxx من ح/ مراقبة الأجور
xxx إلى ح / الصندوق
إثبات الأجور المدفوعة

ثانياً، القيد المحاسبي الخاص بعملية تحميل الأجور المباشرة، وغير المباشرة على أنشطة المشروع المختلفة:
المدين الدائن البيان
من مذكورين:
xxx ح/ مراقبة إنتاج تحت التشغيل (أجور مباشرة)
xxx ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة (أجور غير مباشرة صناعية)
xxx ح/ مصاريف بيعية وتسويقية (أجور غير مباشرة بيعية وتسويقية)
xxx ح/ مصاريف إدارية وعمومية (أجور غير مباشرة إدارية وعمومية)
xxx إلى ح / مراقبة الأجور
إثبات تحميل الأجور المباشرة وغير المباشرة على أنشطة المشروع المختلفة

3- المعالجة المحاسبية للمصاريف والخدمات الأُخرى الإضافية:

من الممكن القيام بعملية تقسيم جميع المصاريف وكمؤسسات وذلك الخدمات التي تُنفقها الشركات الصناعية على النشطة والأعمال المختلفة التي تقوم بها، ومن هذه القيود ما يلي: أولاً، قيد إثبات عملية دفع المصاريف:
المدين الدائن البيان
xxx من ح/ مراقبة المصروفات الإضافية
xxx إلى ح / الصندوق
إثبات المصروفات المدفوعة

ثانياً، القيد المحاسبي الخاص بتحميل المصاريف على أنشطة المشروع المختلفة:
المدين الدائن البيان
من مذكورين:
xxx ح/ مراقبة إنتاج تحت التشغيل (مصروفات مباشرة)
xxx ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة (مصروفات غير مباشرة صناعية)
xxx ح/ مصاريف بيعية وتسويقية (مصروفات غير مباشرة بيعية وتسويقية)
xxx ح/ مصاريف إدارية وعمومية (مصروفات غير مباشرة إدارية وعمومية)
xxx إلى ح/ مراقبة المصروفات الاضافية
إثبات تحميل المصروفات الإضافية على أنشطة المشروع المختلفة

المصدر: كتاب أصول المحاسبة، د. خالد أمين عبد الله – د. سليمان حسن عطية. – د. فوزي غرابية. – د. نعيم دهمش، د. هاني محمود أبو جبارة، قسم المحاسبة، كلية الإقتصاد والتجارة الجامعة الأردنية عمان – الأردن، جمعية عمال المطابع العاونية 1981م.كتاب مبادئ المحاسبة، د. أحمد رجب عبد العال – أستاذ المحاسبة بجامعة الإسكندرية ورئيس قسم المحاسبة بجامعة بيروت العربية، مركز الكتب الثقافية 1983م.كتاب أصول صناديق الاستثمارفي الأسواق المالية، الكاتب د.شريط صلاح الدين، طبعة سنة2018محاسبة وتقييم المشروعات الإقتصادية، د. علي يوسف خليفة، منشأة المعارف الإسكندرية 2001م.