لمحة عن قيود التسوية الخاصة بحساب ضريبة الدخل

من الممكن تعريف الضرائب بأنها المبالغ المالية التي تقوم الشركات والمؤسسات بدفعها إلى الجهات الحكومية، وذلك باعتبارها أحد مصادر الإيرادات الحكومية والتي تعتمد عليها بشكل أساسي لتقديم الخدمات للمواطنين، حيث تختلف مقدار الضرائب المستحقة على الشركات والواجب دفعها، من شركة إلى أخرى ومن مؤسسة إلى أُخرى.
قيود تسوية حساب ضريبة الدخل:

بعد القيام بعملية تحديد صافي الربح الضريبي أو ما يسمى بصافي الدخل الخاضع للضريبة المستحقة على الشركة في نهاية الفترة المالية، يقوم المحاسب بعملية مقارنة بين قيمة ضريبة الدخل المقدرة التي تكون مسجلة في الدفاتر فيما سبق، مع قيمة الضريبة المستحقة التي قام جابي الضرائب أو الشخص المسؤول عن جمع الضرائب بحسابها وتسجيلها والتي تُسمى الضريبة الفعلية أو الضريبة المستحقة، حيث يتم تسجيل القيد المحاسبي بالفرق، وعندها سوف تظهر عدة احتمالات وهي ما يلي: أولاً في حال أن قيمة الضريبة المسجلة والمقدرة أكبر من الضريبة المستحقة؛ عندها سوف يقوم المحاسب بتسجيل القيد المحاسبي االتالي؛ للقيام بتخفيض الضرائب المقدرة والمسجلة، علماً بأن “ح” تعني حساب:
المدين الدائن البيان
xxx من ح/ضريبة الدخل المستحقة (التزام)
xxx إلى ح/الأرباح المحتجزة أو جاري الشركاء
تخفيض قيمة ضريبة الدخل

ثانياً، في حال أن قيمة ضريبة الدخل المقدرة أو المسجلة في الدفاتر أقل من قيمة الضريبة المستحقة، عندها يتم تسجيل القيد المحاسبي التالي؛ لزيادة قيمة ضريبة الدخل للمسجلة في الدفاتر كما يلي:
المدين الدائن البيان
xxx من ح/الأرباح المحتجزةأو جاري الشركاء
xxx إلى ح/ضريبة الدخل المستحقة (التزام)
إثبات الزيادة في قيمة ضريبة الدخل

ثالثاً، في حال أن قيمة ضريبة الدخل المقدرة والمسجلة في الدفاتر مساوية لضريبة الدخل المستحقة، ففي هذه الحالة لا يتم تسجيل اي قيد تعديلي. ولكن عندما تقوم المؤسسة بدفع قيمة الضريبة المستحقة إلى دائرة ضريبة الدخل، ويتم القيام بتسجيل القيد التالي:
المدين الدائن البيان
xxx من ح/ضريبة الدخل المستحقة
xxx إلى ح/الصندوق أو البنك
تسديد ضريبة الدخل المستحقة نقداً

وفيما يلي سجلت بعض الأرصدة لقائمة الدخل في شركة الآمال في تاريخ 31/12/2016 والتي ظهرت كما يلي:
المبلغ الكلي المبلغ الجزئي البيان
25000 صافي الربح قبل الضريبة
70000 الإيرادات
المصاريف التشغيلية
المصاريف الادارية والعمومية
30000 الرواتب والأجور
3000 مصروف الإيجار
500 مصروف الهاتف والإنترنت
1000 مصروف الكهرباء
1000 مصاريف ضيافة
500 رسوم حكومية
مصاريف أخرى
2000 ديون معدومة
7000 مصاريف إهلاك الأصول الثابتة
45000 (-) مجموع المصاريف التشغيلية

بينما في الفترة المالية التالية، وعند قيام جابي الضرائب بمراجعة وتدقيق بنود الإيرادات والمصروفات في قائمة الدخل تبين أن المؤسسة تحتوي على ما يلي:

بند الرواتب والذي يتضمن مبلغ وقدره 5000 دولار غير مسجل ضريبياً.
بند مصروف الإيجاروالذي يتضمن مبلغ وقدره 500 دولار مدفوعة مقدماً لم يتم تسجيلها في التقارير.
بعض الديون المعدومة الظاهرة في الكشف، ولم يتم تسجيلها في التقارير.
هنالك إيرادات بقيمة 1000 دولار يجب ان تخضع للضريبة ولم تظهر في الكشف ولم تُسجل في التقارير.

حيث أن نسبة ضريبة الدخل التي يتم فرضها على أرباح الشركات تساوي 10% حسب القانون الضريبي، والمطلوب هو القيام بمجموعة من الخطوات وهي ما يلي:

القيام بتسجيل القيود التي تُثبت ضريبة الدخل المسجلة في 31/12/2016.
تحديد صافي الدخل الخاضع للضريبة.
تسوية الحسابات الضريبية
القيام بتسجيل القيد الخاص بسداد أو دفع الضريبة المستحقة.

أولاً: تسجيل القيد الذي يتم فيه إثبات ضريبة الدخل المقدرة والمسجلة في 31/12/2016:
ضريبة الدخل المقدرة أو المسجلة = صافي الربح قبل الضريبة * 10%
25000 * 10% = 2500 دولار.
المدين الدائن البيان
2500 من ح/مصروف ضريبة الدخل
2500 إلى ح/ضريبة الدخل المستحقة
إثبات ضريبة الدخل المقدرة بنسبة 10%
المدين الدائن البيان
2500 من ح/ الأرباح والخسائر(ملخص الدخل)
2500 إلى ح/مصروف ضريبة الدخل
إقفال مصروف ضريبة الدخل المستحقة

ثانياً: في الفترة المالية التي تليها يتم القيام بتحديد صافي الدخل الخاضع للضريبة، أو ما يُسمى بالربح الضريبي وكذلك قيمة ضريبة الدخل المستحقة من قبل المقدر والمُسجل الضريبي، وذلك من خلال إعداد الكشف التالي:
25000 صافي الربح المحاسبي الظاهر في قائمة الدخل
33500 صافي الربح الضريبي
3350 ضريبة الدخل المستحقة فعليا عن الفترة المالية السابقة = 33500 * 10%
يضاف له:
5000 رواتب مستبعدة
500 إيجارات مستبعدة
2000 ديون لم يثبت إعدامها
1000 إيرادات خاضعة وغير ظاهرة في قائمة الدخل

ثالثاً: بعد القيام بتحديد ضريبة الدخل المستحقة الفعلية على الشركة من قِبل الشخص المسؤول عن تقدير الضرائب، يتم القيام بعمل تسوية الرصيد القديم وذلك من خلال مقارنته بالرصيد الجديد وتسجيل وتوثيق القيمة بالفرق والتي ستساوي 2500-3350=850 دولار.
المدين الدائن البيان
850 من ح/الأرباح المحتجزة او جاري الشركاء
850 إلى ح/ضريبة الدخل المستحقة (التزام)
إثبات الزيادة في قيمة ضريبة الدخل

رابعاً: القيام بعملية تسجيل قيد سداد ضريبة الدخل المستحقة كما يلي:
المدين الدائن البيان
3350 من ح/ضريبة الدخل المستحقة
3350 إلى ح/الصندوق أو البنك
تسديد ضريبة الدخل المستحقة نقداً

ملاحظة: تتم عملية التدقيق بين الضرائب المسجلة في الدفاتر والضرائب المستحقة على الشركات والواجب دفعها؛ لغايات التأكد من عدم التهرب الضريبي من قِبل المؤسسات والشركات التجارية بشكل عام، حيث تكثر حالات التهرب الضريبي بسبب الثغرات الموجودة في قانون الضرائب.

المصدر: كتاب مبادئ الاستثمار وتطبيقاته،الكاتب جميل جموه،طبعة سنة 2019محاسبة وتقييم المشروعات الإقتصادية، د. علي يوسف خليفة، منشأة المعارف الإسكندرية 2001م.كتاب أصول صناديق الاستثمارفي الأسواق المالية، الكاتب د.شريط صلاح الدين، طبعة سنة2018كتاب أصول المحاسبة، د. خالد أمين عبد الله – د. سليمان حسن عطية. – د. فوزي غرابية. – د. نعيم دهمش، د. هاني محمود أبو جبارة، قسم المحاسبة، كلية الإقتصاد والتجارة الجامعة الأردنية عمان – الأردن، جمعية عمال المطابع العاونية 1981م.كتاب مبادئ المحاسبة، د. أحمد رجب عبد العال – أستاذ المحاسبة بجامعة الإسكندرية ورئيس قسم المحاسبة بجامعة بيروت العربية، مركز الكتب الثقافية 1983م.