مالذى يجب ان تعرفه عن معيار المراجعة المصرى رقم 230 توثيق أعمال المراجعة

زملائي المحاسبين و المراجعيين فى البداية نعتذر على طول فترة الغياب فى نشر موضوعات تبسيط معايير المراجعة لاستاذنا دكتور سمير بلال رحمه الله , و اليوم نبدأ فى معيار جديد رقم 230 الخاص بتوثيق أعمال المراجعة و ,,,

س : ما الهدف من هذا معيار توثيق أعمال المراجعة ؟
يستهدف هذا المعيار وضع معايير وتوفير ارشادات بشأن توثيق أعمال المراجعة . يرجع إلى الملحق المرفق بالمعيار مع مراعاة متطلبات التوثيق الاضافية التى تتطلبها القوانين واللوائح السارية .

 ما المتطلبات الرئيسية لهذا المعيار بشأن وثائق المراجعة ؟
يوجب هذا المعيار على مراقب الحسابات اعداد وثائق المراجعة فى التوقيت المناسب بحيث توفر :
1-  سجلا كافي ا ومناسب ا كأساس لاعداد التقرير .
2-  أدلة على أداء عملية المراجعة وفق ا لمتطلبات معايير المراجعة مع مراعاة متطلبات القوانين واللوائح ذات العلاقة .

س : ما المزايا التى يحققها مراقب الحسابات من اعداد وثائق المراجعة الكافية والمناسبة فى التوقيت المناسب ؟
1-  تساعد مراقب الحسابات فى زيادة جودة أداء عملية المراجعة .
2-  تسهل الفحص والتقييم الفعال لادلة المراجعة التى تم الحصول عليها .
3-  تسهل تقييم النتائج التى تم التوصل اليها قبل وضع تقرير المراقب فى صيغته النهائية .

س:  ايهما اكثر دقة أوراق العمل التى تعد اثناء عملية المراجعة أم التى يتم اعدادها بعدها ؟
بالطبع فإن أوراق العمل التى تعد اثناء عملية المراجعة اكثر دقة .

س :  ما الجوانب الأخرى التى تساهم أوراق عمل فى تحقيقها ؟
1- مساعدة فريق المراجعة فى تخطيط وأداء عملية المراجعة .
2-  مساعدة المشرفين فى توجيه فريق العمل والاشراف عليهم واداء المسئوليات وفق ا لمتطلبات معيار المراجعة المصرى رقم 221 ) مراقبة الجودة على عمليات مراجعة معلومات مالية تاريخية ( .
3-  تمكين فريق المراجعة من اداء عمله فى اطار المسئوليات الواقعة عليه .
4-  توفير ملف دائم للبيانات ذات الاهمية التى تفيد فى المراجعة المستقبلية .
5- تمكين المراجع الخبير من اجراء رقابة على جودة أداء عملية المراجعة وغيرها من مهام التأكد والخدمات الأخرى ذات العلاقة .
.6 تمكين المراجع الخبير من اجراء عمليات الفحص الخارجى وفق ا للمتطلبات القانونية والتنظيمية .

س: ما المقصود بمصطلح  توثيق المراجعة  ؟
يعنى السجل الذى يحتوى على المعلومات التالية :
1-  بيان تفصيلى باجراءات المراجعة المؤداة .
2-  أدلة المراجعة المناسبة التى تم الحصول عليها .
3-  نتائج المراجعة التى تم التوصل اليها .
وتجدر الاشارة إلى أن مصطلح  أوراق عمل المراجعة  هو مصطلح بديل لتوثيق المراجعة .

س : ما المقصود بالمراجع الخبير ؟
هو ذلك المراجع من داخل المؤسسة أو من خارجها الذى يتوفر لديه الفهم المعقول للامور التالية :
1-  أساليب أداء عملية المراجعة .
2-  بيئة العمل التى تعمل فيها المنشأة .
3-  موضوعات المراجعة واعداد التقارير المالية المتعلقة بمجال عمل المنشأة . –

س :  ما الصورة التى يتم حفظ أوراق العمل بها ؟
قد يتم حفظ أوراق العمل فى صورة ورقية أو الكترونية او فى اى صورة أخرى .

س :  ما محتوى أوراق العمل ؟
1- برامج المراجعة .
2-  التحليل المالى والنسب والمؤشرات .
3-  المذكرات والملخصات المتعلقة بالموضوعات الهامة .
4-  خطابات الارتباط .
5- خطابات التمثيل .
6- قوائم الفحص .
7- المراسلات المتعلقة بالامور والموضوعات الهامة  بما فى ذلك المراسلات باستخدام البريد الالكترونى .
8-  صور وملخصات من سجلات المنشأة والعقود والاتفاقيات الهامة ) اذا كان ذلك مناسبا .

س:  هل يعد حفظ صور وملخصات من سجلات المنشأة بديلا للسجلات المحاسبية للمنشأة؟
لا .

س :  ما الذى ينبغى عدم حفظه من أوراق العمل ؟
1- مسودات أوراق العمل .
2-  مسودات القوائم المالية .
3-  الملاحظات المبدئية وغير المكتملة .
4-  نسخ الأوراق التى تم تصحيح الاخطاء فيها  سواء كانت اخطاء صياغة وغيرها .
5- النسخ المكررة من أوراق العمل .

س :  ما متطلبات المعيار بشأن شكل ومحتوى ومدى أوراق عمل المراجعة ؟
يتطلب المعيار ضرورة قيام مراقب الحسابات باعداد أوراق عمل المراجعة على نحو يمكن المراجع الخبير والذى ليست له خبرة سابقة بالمنشأة من تفهم الامور التالية :
أولا : طبيعة وتوقيت ومدى اجراءات المراجعة التى تم اداؤها وفق ا لمعايير المراجعة المصرية ووفق ا للمتطلبات القانونية والتنظيمية ذات العلاقة .
ثانيا : نتائج اجرءات المراجعة التى تم التوصل اليها .
ثالثا : أدلة المراجعة التى تم الحصول عليها .
رابعا : الموضوعات الهامة التى أثيرت أثناء عملية المراجعة والنتائج التى تم التوصل اليها بشأنها .

س : ما العوامل التى تؤثر فى شكل ومحتوى ومدى أوراق عمل المراجعة ؟
تتمثل هذه العوامل فيما يلى :
1-  طبيعة اجراءات المراجعة المؤداه .
2-  تقييم المراقب لمخاطر التحريف الهام المؤثر .
5-  مدى استخدام الحكم الشخصى فى أداء العمل وتقييم النتائج .
4-  مدى ملاءمة ادلة المراجعة التى تم الحصول عليها .
5- طبيعة و مدى البنود الاستثنائية التى تم تحديدها .
6 –  مدى الحاجة إلى توثيق استنتاج  أو اساس استنتاج من الصعب تحديده من خلال اوراق العمل المؤدى .
7-  المنهج المتبع فى اداء عملية المراجعة والادوات التى يتم استخدامها .

س :  هل من الضرورى أو من العملى أن يقوم مراقب الحسابات بتوثيق كافة الامور التى تم تناولها خلال عملية المراجعة ؟
لا , ليس من الضرورى ولا من العملى اجراء ذلك .

س :  هل تعد التفسيرات الشفهية فى حد ذاتها دليلا مدعم ا للعمل الذى أداه مراقب الحسابات أو الاستنتاجات التى تم التوصل اليها ؟
لا , ولكن يمكن استخدامها فى مجال تفسير وتوضيح المعلومات الواردة بأوراق عمل المراجعة.

س :  مامتطلبات المعيار بشأن توثيق الخصائص المميزة للبنود أو الأمور التى يتم اختبارها؟
نظر اً لاختلاف طبيعة اجراءات المراجعة طبق ا للخصائص المميزة للبنود أو الأمور التى يتم اختبارها فى أوراق عمل المراجعة , لذا فإن المعيار يتطلب من المراقب توثيق هذه الخصائص وذلك عند قيامه بتوثيق طبيعة وتوقيت ومدى اجراءات المراجعة المؤداه .

س :  ما الاغراض التى يمكن تحقيقها من خلال توثيق الخصائص المميزة للبنود أو الأمور التى يتم اختبارها فى أوراق العمل ؟
تتمثل هذه الاغراض فيما يلى :
1- تمكين فريق عمل المراجعة من تنفيذ أعماله فى إطار مسئولية محددة .
2-  تسهيل فحص البنود الاستثنائية والبنود غير العادية .

س : ما موقف المعيار بالنسبة للأمور الهامة عند توثيق أوراق العمل ؟
أشار المعيار إلى أنه قد يكون من المفيد للمراقب إعداد أو الاحتفاظ كجزء من أوراق عمل المراجعة بملخص للامور الهامة التى تم تحديدها خلال عملية المراجعة وكيفية تناولها .

س:  ما هى المزايا المترتبة على اعداد ملخص للامور الهامة والذى يفضل المعيار ادراجه ضمن أوراق عمل المراجعة ؟
يساعد هذا الملخص فى الامور التالية :
1-  تسهيل عمليات المراجعة والفحص الفعال والكفء لأوراق عمل المراجعة وبصفة خاصة فى عمليات المراجعة الكبيرة والمعقدة .
2-  مساعدة المراقب فى مراعاة هذه الأمور الهامة . –

س :  كيف يمكن الحكم على أهمية موضوع معين ؟
يتم ذلك من خلال إجراء تحليل موضوعى للحقائق والظروف المتعلقه به .

س : إضرب امثلة للموضوعات الهامة ؟
1- العناصر التى تؤدى إلى وجود مخاطر هامة .  يرجع فى تحليلها إلى معيار المراجعة المصرى رقم 315 الخاص بتفهم المنشأة و بيئتها  و تقييم مخاطر التحريف الهام .
2-  نتائج اجرءات المراجعة والتى تشير إلى ما يلى : –
أ-  احتواء المعلومات المالية على أخطاء هامة ومؤثرة .
ب-  الحاجة إلى تعديل التقييم السابق للمراقب لخطر التحريف الهام والمؤثر ومواجهة المراقب لهذا الخطر .
3-  المعوقات التى تواجه المراقب عند تطبيق اجراءات مراجعة ضرورية . –
4- النتائج التى يتم التوصل اليها والتى قد تؤدى إلى تعديل تقرير المراقب . –

س : ما متطلبات المعيار بشأن المناقشات الخاصة بالموضوعات الهامة ؟
اوجب المعيار على مراقب الحسابات ما يلى :
أولا : تسجيل المناقشات الخاصة بالموضوعات الهامة سواء كانوا من داخل المنشأة كمسئولى الحوكمة ( أو أطراف خارجية ) كالاستشاريين الذين يقدمون خدمات مهنية للمنشأة .
ثانيا : تسجيل تاريخ المناقشة والاطراف والاشخاص الذين جرت المناقشة معهم .
وقد تكون أوراق العمل فى هذه الحالة أوراق ا أعدها المراقب وأوراق أعدت بمعرفة المنشأة كمحاضر الاجتماعات (.

س : ما متطلبات المعيار فى حالة تحديد مراقب الحسابات لمعلومات تتعارض مع النتائج التى تم التوصل اليها فيما يتعلق بموضوع هام ؟
على المراقب فى هذه الحالة معالجة التعارض عند تكوين استنتاجه النهائى .

س :  هل يعنى توثيق كيفية معالجة المراقب للتعارض المشار اليه فى السؤال السابق ضرورة احتفاظه بالمستندات غير الصحيحة أو التى تم الغاؤها ؟
لا , حيث لاحاجة له للاحتفاظ بها .

س: ما متطلبات المعيار عند وجود حالات استثنائية يرى معها المراقب ضرورة الخروج عن مبدأ أساسى أو إجراء ضرورى ؟
على المراقب فى هذه الحالة :
أولا : توثيق أسباب عدم الالتزام .
ثانيا : توثيق الاجراءات البديلة التى تم تنفيذها مع توثيق تحقيق مساهمتها فى تحقيق هدف المراجعة .

س : ما متطلبات المعيار بشأن توثيق تحديد القائم بالاداء والقائم بالفحص ؟
يجب على مراقب الحسابات أن يضمن أوراق العمل ما يلى :
1-  تحديد اسم القائم بأداء العمل .
2-  تاريخ الانتهاء من العمل .
3-  تحديد اسم القائم بفحص الاعمال المؤداه .
4-  تاريخ الفحص .
5-  مدى الفحص( وفقا لمتطلبات المراجعة المصرى رقم 221 الخاص بمراقبة الجودة على عمليات المراجعة للمعلومات المالية التاريخية ) .

س : هل تقتضى متطلبات توثيق رقابة جودة عملية المراجعة ضرورة اشتمال كل ورقة عمل على دليل للفحص ؟
لا , ولكن يجب أن تشمل دليلا على فحص عناصر معينة من الاعمال المؤداه وتاريخ اجراء هذا الفحص . تجميع ملف المراجعة النهائي

س:  ما المقصود بعملية اتمام تجميع ملف المراجعة النهائى بعد تاريخ تقرير المراجعة ؟
هى عملية ادارية لا تشمل أداء اجراءات مراجعة جديدة أو التوصل لاستنتاج جديد ولكن قد تشمل تغيرات من أمثلتها :
1- التخلص من بعض الوثائق التى تم إحلال أخرى محلها .
2-  تصنيف وفحص وترقيم أوراق العمل .
3-  توقيع قوائم الفحص الخاصة بعمليات تجميع الملف .
4- توثيق أدلة المراجعة التى تم الحصول عليها ومناقشتها والاتفاق عليها مع أعضاء فريق المراجعة قبل تاريخ تقرير مراقب الحسابات .

س :  ما متطلبات المعيار بشأن عملية تجميع ملف المراجعة النهائى ؟
يتطلب هذا المعيار ما يلى :
أولا : وجوب قيام مراقب الحسابات بإتمام تجميع ملف المراجعة النهائى فى الوقت المناسب بعد تاريخ تقرير المراجعة .
ثانيا : ألا يقوم مراقب الحسابات بحذف أو التخلص من أى مستند أو من ملف المراجعة النهائي بعد اتمامه الآ بعد انتهاء فترة الاحتفاظ به .

س : ما الحد الادنى لمدة الاحتفاظ بملف المراجعة النهائى ؟
وفقا لمعيار مراقبة الجودة للمؤسسات التى تقوم بالمراجعة والفحص المحدود للمعلومات المالية والتاريخية وغير ذلك من مهام التأكد ومهام الخدمات الاخرى المتعلقة بها والصادر عن الهيئة العامة لسوق المال فإنه ينبغى ألآ تقل فترة الاحتفاظ بملف المراجعة النهائى عن خمس سنوات بعد تاريخ تقرير المراقب .

س : ما متطلبات المعيار فى الحالة التى يجد فيها مراقب الحسابات ضرورة إجراء تعديل فى وثائق المراجعة الحالية أو إضافة وثائق مراجعة جديدة على ملف المراجعة النهائى بعد اتمام تجميعه ؟
يجب على مراقب الحسابات بغض النظر عن طبيعة التعديلات أو الاضافات توثيق ما يلى :
1-  تاريخ إجراء التعديل .
2-  اسم القائم بالتعديل .
3-  اسباب إجراء التعديل .
4-  أثر التعديل إن وجدت على استنتاجات مراقب الحسابات .
تعديل أوراق المراجعة فى الظروف الاستثنائية بعد تاريخ تقرير مراقب الحسابات

س : ما متطلبات المعيار عند نشأة حالات استثنائية بعد تاريخ تقرير المراقب على نحو يتطلب تنفيذ اجراءات مراجعة جديدة أو إضافية بحيث تؤدى إلى توصل المراقب إلى استنتاجات جديدة ؟
يجب على المراقب فى مثل هذه الحالات توثيق الامور التالية :
1- الظروف التى طرأت .
2-  اجراءات المراجعة الجديدة أو الاضافية التى تم اداؤها .
3-  أدلة المراجعة التى تم الحصول عليها .
4-  الاستنتاجات التى تم التوصل اليها .
5-  تاريخ اجراء التعديل .
6-  اسم القائم بالتعديل .
7-  اسم القائم بفحص التعديل اذا كان مطلوبا  .

س :  إضرب مثالا للحالات الاستثنائية المشار اليها فى السؤال السابق ؟
حالة اكتشاف حقائق تتعلق بالمعلومات المالية التى تمت مراجعتها والتى كانت موجودة فى تاريخ تقرير مراقب الحسابات والتى كانت ستؤثر على تقريره فيما لو كان على علم بها فى هذا التاريخ .