الخسائر المرحلة
1- قيد الاعتراف بترحيل الخسائر بالكامل (م 26 ق 91 لسنة 2005 )
يتم عمل القيد الآتي:-
من ح/ اصول ضريبية مؤجلة
الي ح/ م0 ضريبة الدخل
2- بخصوص الجزء المحتمل عدم تحقق من الارباح لاستيعاب باقي الخسائر يتم تكوين مخصص بقيمته ويسمي مخصص تخفيض أصل الضريبة المؤجلة
من ح/ م0 ضريبة الدخل
الي ح/ مخصص تخفيض أصل الضريبة المؤجلة
3- لا يجوز للمنشأة الاعتراف بالاصل الضريبي المؤجل في حالة ما اذا كان من غير المحتمل وجود ربح ضريبي كافي لمواجهة الخسائر المرحلة أو الحق في الخصم الضريبي غير المستخدم
4- الامثلة التالية توضح لنا تطبيق الضريبة المؤجلة طبقا لمعيار المحاسبة المصري رقم (24)
*مثال رقم (1)
السنة الربح (الخسارة) معدل الضريبة الضريبة المسددة
2003 150000 40% 60000
2004 200000 40% 80000
2005 100000 20% 20000
2006 500000 20% 100000
2007 (1500000) —- —-
بفرض أن التشريع الضريبي للدولة يسمح بترحيل الخسائر الضريبية للخلف الي المدي الذي تغطي فيه الارباح السابقة لذات الموضوع
أ- يتم اعداد اقرارات ضريبية معدلة لاسترداد فرق الضريبة =60000+80000+20000+100000 =260000
ب- القيد المحاسبي 260000 من ح/ مصلحة الضرائب (ضرائب دخل مسددة)
260000 الي ح/ مصروف ضريبة الدخل
مثال رقم (2) شركة مساهمة سنة 2005 حققت خسائر ضريبية قدرها 600000 جنية مصرى وحققت أرباح قدرها 800000 جنية ،التشريع يسمح بترحيل الخسائر للامام لمدة خمس سنوات (م 29 ق91 لسنة 2005)
خطوات احتساب الضريبة المؤجلة
أ- القيد المحاسبي للخسائر (600000*20%=120000 جنية) سنة 2005
120000 من ح/أصول ضريبية مؤجلة
120000 الي ح/ مصروف ضريبة الدخل
ب- تعد قائمة الدخل سنة 2005 كالاتي
(000 600) خسائر التشغيل قبل ضريبة الدخل
يخصم منه
000 120م0 ضريبة الدخل
(000 480) صافي الخسارة بعد ضريبة الدخل المؤجلة
ج- في سنة 2006 تكون قائمة الدخل كالاتي
000 800 صافي الربح الخاضع للضريبة
يخصم منه
(000 600) الخسائر المرحلة للامام (م 29 ق91 لسنة 2005)
000 200 صافي الربح الخاضع للضريبة
ز- الضريبة المستحقة خلال العام
=000 200*20% =000 40 جنية
000 40 من ح/ جارى مصلحة الضرائب
000 40 الي ح/ البنك
000 40 من ح/ الضريبة الجارية المستحقة
000 40 الي ح/ جاري مصلحة الضرائب
ب- 160000 من حـ / م . ضريبه الدخل
الى مذكورين
120000 حـ/ اصول ضريبه مؤجله
40000 حـ / الضريبه الجاريه ( المستحق لمصلحة الضرائب )
جـ- قائمة الدخل تكون كالاتى :-
800000 صافى الربح قبل الضريبه
يخصم منه :-
40000 الضريبه المستحقه
120000 الضريبه المؤجلة ( استنفاذ أصل ضريبى مؤجل )
640000 صافى الربح بعد الضريبه
وهنا يعامل استنفاذ الاصل الضريبى ( المؤجل معامله الالتزام الضريبى المؤجل حيث انه فى هذه الحاله فان مصروف ضريبه الدخل يساوى الضريبه المستحق الدفع مضافا اليها استنفاذ الاصل الضريبى المؤجل او الالتزام الضربى المؤجل .
مثال (3)
حققت شركة مساهمة سنه 2005 خسائر ضريبية قدرها 700000 جنيه تحققت اله بعدم ترحيل هذه الخسائر للامام فى السنوات المقبله وفى سنه 2006 حققت الشركة ارباح خاضعه للضريبه يبلغ 800000 جنيه
ميدل الضريبه 20 % – تطبيق حكم م 29 ق 91 لسنه 2005 خطوات تطبيق الضريبه المؤجلة ( معيار محاسبه المصرى رقم 24 )
1- لوجود ادله من خلال التخطيط الضريبى بعدم ترحيل الخسائر للامام هنا يتم تأجيل الاعتراف بالاصول الضريبيه المؤجلة .
2- يتم عمل القيود الاتيه :-
140000 من حــ / اصول ضربية مؤجلة
140000 الى حـ / مصروفات ضربية مؤجله
( 700000 × 20 % = 140000 جنيه )
3- تحميل الضريبه المؤجله على حـ / مخصص تخفيض اصل الضريبه المؤجله
140000 من حـ / مصروفات ضريبه الدخل
140000 الى حـ / مخصص تخفيض أصل الضريبه المؤجلة لقيمه القابله للتحقق
4- الاثر على قائمة الدخل لاشئ
( 700000 ) خسائر التشغيل قبل ضريبه الدخل
0.0 اصول ضريبية مؤجله ( ترحيل الخسائر )
( 700000 ) صافى الخسائر
5- فى سنه 2006 يتم اتباع الاتى :-
أ- احتساب الضريبه التى تخص العام
= 800000 – 700000 = 100000 × 20 % = 20000
20000 من حـ/ م. ضريبة الدخل
20000 الى حـ / مصلحة الضرائب – ضرائب دخل مستحق
ب- استبعاد الاعتراف بالاصول الضريبيه المؤجله السابق الاعتراف بها
140000 من حـ / مصروفات ضريبه الدخل
140000 الى حـ / اصول ضريبية مؤجله
جـ- استبعاد المخصص الذى تم تكوينه لتوقيع عدم ترحيل الخسائر
140000 من حـ / مخصص تخفيض أصل الضريبه المؤجلة لقيمه القابله للتحقق
140000 الى حـ / مصروفات ضريبه الدخل
د- قائمه الدخل كالاتى سنه 2006
800000 صافى الربح قبل ضريبه الدخل
يخصم منه :-
20000 الضريبه المستحق لمصلحة الضرائب
780000 صافى الربح بعد الضريبه
مثال(4)
من واقع حسابات شركة الامل للاعمال العقارية والانشاءات
السنه صافى الربح
2005 صافى ربح 600000
2006 صافى ربح 400000
2007 صافى ربح 800000
2008 صافى ربح 1600000
2009 صافى خسارة ( 4000000 )
2010 صافى ربح 1600000
ويسمح التشريع الضريبى بترحيل الخسائر للخلف وللامام لمدة خمس سنوات ( م 29 من ق 91 لسنة 2005 )
· توافرت للشركة ادله من خلال التخطيط الضريبى باحتمال عدم ترحيل الخسائر للامام .
أحتساب الضريبه المؤجلة
سنه 2009
الضريبه الواجب استردادها تحسب كالاتى :-
= 4000000 – ( 600000 + 400000 + 800000 + 1600000 )
= 4000000 – 3400000 = 600000 × 20 % = 120000
= 3400000 × 20 % = 680000 جنيه
680000 من حـ / جارى مصلحة الضرائب – ضرائب الدخل مستحقه
680000 الى حـ / مصروفات ضريبه الدخل
كما يتم عمل القيود الاتيه :-
120000 من حـ / أصول ضريبيه مؤجل
120000 الى حـ / مصروف ضريبه الدخل
تحميل الضريبه المؤجله على حساب المخصص لاحتمال عدم استخدامها
120000 من حـ / مصروفات ضريبه الدخل
120000 الى حـ / مخصص تخفيض أصل الضريبه المؤجله لقيمتة القابله للتحقق
سنه 2010 :-
أ- الضريبه الجارية لسنه 2010
= 1600000 – 600000 = 1000000 × 20 % = 200000
200000 من حـ / مصروف ضريبه الدخل
200000 الى حـ / مصلحة الضرائب – ضريبه دخل مستحقه
ب- استبعاد الاعتراف بالاصول الضريبيه الؤجله
120000 من حـ / مصروفات ضريبه الدخل
120000 الى حـ / اصول ضريبيه مؤجله
جـ- استبعتد المخصص الذى تم تكوينه لتوقع عدم ترحيل خسائر
120000 من حـ / مخصص خفيض اصل الضريبه المؤجله لقيمته القابله للتحقق
120000 الى حـ / مصروفات ضريبه الدخل
وبهذا لايوجد تاثير على قائمه الدخل سوى بالضريبه المستحقه فقط كمايىل :-
1600000 صافى الربح قبل ضريبه الدخل
يخصم منه :-
200000 ضريبه الدخل
1400000 صافى الربح بعد الضريبه
وهكذا فان التخطيط الضريبى ومن خلاله وسواء كان ذلك بالنسبه للمخصصات او الخسائر المرحله المعتمده من قبل مصلحة الضرائب فان هذا هو مايوجد الشركة الى احتساب الضريبه المؤجله من عدمه وذلك اعمالا لمعيار المحاسبه المصرى رقم (24) .