الميزانية
كتقرير عن المركز المالى
الهدف من إعداد الميزانية أو قائمة المركز المالى هو توضيح أين تقف المنشأة ، فهى عبارة عن ملخص تاريخى لكل من الأصول أو المنافع الاقتصادية المستقبلة ، أو الحقوق التى تملكتها المنشأة كنتيجة لبعض العمليات الحالية او الماضية ، و الالتزامات الناتجة عن العمليات الماضية والحاضرة و التى تتطلب تسوية فى المستقبل عن طريق استخدام أصول أو تقديم خدمات . كما توضح حقوق الملكية و التى هى عبارة عن الفرق بين الالتزامات والأصول .
الافتراضات المحاسبية التى تعد الميزانية على اساسها
تؤثر بعض الافتراضات المحاسبية بدرجة كبيرة على الأرقام التى تظهر بالميزانية ، وقد سبق أن درسنا هذه الافتراضات بالتفصيل ولهذا سنركز فقط على تأثيرها على الميزانية:-
فرض الاستحقاق.
فرض الاستمرارية
فرض الاستمرارية
لا يعنى افتراض الاستمرار بقاء المشروع بصفة دائمة ، و إنما يعنى أن المشروع سيظل موجوداً فترة كافية لتنفيذ المشروعات الحالية ومقابلة ارتباطاته القائمة . ويؤثر هذا الافتراض على تصنيف و تبويب الأصول و الالتزامات فى الميزانية .
عرض
الميزانية وعناصرها
(أ) رأس المال العامل Working Capital
رأس المال العامل هو عبارة عن الفرق بين الأصول المتداولة او قصيرة الأجل و الالتزامات المتداولة أو قصيرة الأجل .
و هو يعطى فكرة عن سيولة المنشأة فى الفترة القصيرة و يعكس قدرة المنِشأة على تمويل عملياتها الجارية ، وسداد التزاماتها عند استحقاقها.
الأصول المتداولة : Current Assets
– أرصدة النقدية المحتفظ بها فى المنشأة و لدى البنوك.
– الاستثمارات.
– الأرصدة المستحقة على العملاء و المدينين المتنوعين
– المخزون
– مدفوعات مقدمة
– مصروفات مدفوعة مقدماً.
العملاء و المدينون المتنوعون
– الأرصدة المستحقة على العملاء و أوراق القبض المتعلقة بنشاط المنِشاة.
-الأرصدة المستحقة على أعضاء مجلس الإدارة أو المديرين.
-الأرصدة المستحقة على الشركة القابضة و الشركات التابعة .
-الأرصدة المستحقة على الشركات الشقيقة .
-المدينون المتنوعون
الالتزامات المتداولة Current Liabilities
القروض البنكية وغيرها.
الأجزاء المستحقة السداد خلال سنة من الالتزامات طويلة الأجل.
الدائنون و أوراق الدفع.
الإيرادات المؤجلة و الدفعات المقدمة من العملاء .
المستحقات.
الدائنون و أوراق الدفع
-الأرصدة المستحقة للموردين و أوراق الدفع المتعلقة بنشاط المنشأة.
-الأرصدة المستحقة لأعضاء مجلس الإدارة أو المديرين.
-أوراق الدفع و الأرصدة المستحقة للشركة القابضة أو للشركات التابعة.
-أوراق الدفع و الأرصدة المستحقة للشركات الشقيقة
(ب) الأصول طويلة الأجل
q الأصول الثابتة :
– الاراضى والمبانى.
– الآلات والمعدات .
– الأصول الثابتة الأخرى ( مع تبويبها تبويباً مناسباً).
– مجمع الإهلاك لكل بند من البنود السابقة على حدة.
q الاستثمارات
q المدينون و أوراق القبض طويلة الأجل
q الأصول غير الملموسة
الأصول غير الملموسة
-شهرة المحل.
-براءات الاختراع و العلامات التجارية و غيرها من الأصول المشابهة .
(ج) الالتزامات طويلة الأجل
يجب الإفصاح عن بنود التزامات طويلة الأجل لكل عنصر على حدة من العناصر التالية وذلك بعد استبعاد الأجزاء أو الأقساط التى تستحق السداد خلال سنة واحدة .
– القروض المضمونة برهن أو ما فى حكمه.
– القروض غير المضمونة برهن أو ما فى حكمه.
– القروض من الشركة القابضة و الشركات التابعة.
– القروض من شركات شقيقة.
(د) الالتزامات الأخرى و المخصصات
الالتزامات الطارئة
هى عبارة عن التزامات يتوقف وجودها على حدوث بعض العمليات أو الأحداث فى المستقبل.
ومثال ذلك : القضايا و المنازعات التى لم يبت فيها بعد .
تنطبق فكرة الالتزام الطارئ على الأصول أيضاً ، فالأصل قد يكون طارئاً Contingent Asset
حسابات تقييم الأصول و الالتزامات
مثل الأصول الثابتة و مجمع إهلاكها .
الأصول و الالتزامات المتقابلة
أن إجراء المقاصة بين بعض الأصول و الالتزامات فهو يعتبر أمراً غير مقبول أو غير سليم .
لأن هذه المقاصة قد تؤدى إلى تشويه القوائم المالية ، وقد يترتب عليها معلومات مضللة ، ما لم يكن هناك مبرر قانونى يسمح بمثل هذه المقاصة أو كانت هذه المقاصة تسفر عما هو متوقع تحقيقه أو تحصيله أو ما هو متوقع سداده أو تسويته للالتزام المتداول.
(هـ) حقوق الملكية Owners Equity
حقوق الملكية هى باقى قيمة الأصول بعد استبعاد قيمة الالتزامات ، وبناءً عليه فإن قيمة حقوق الملكية تتوقف على تقييم الأصول و الالتزامات .
رأس مال الأسهم
رأس المال المرخص به
رأس المال المكتتب فيه
-الأسهم الممتازة
-الأسهم العادية
رأس المال المصدر
رأس المال المدفوع
الاحتياطيات
القانونى
النظامى
العام
أخرى
الأرباح المرحلة
فائض إعادة التقييم
أسهم الخزانة
شكل الميزانية
قائمة التغير فى حقوق الملكية
الإيضاحات المتممة للقوائم المالية :
مكوناتها :
(أ) عرض أسس إعداد القوائم المالية و السياسات المحاسبية المتبعة و المستخدمة فى المعاملات و الأحداث الهامة.
(ب) الإفصاح عن البيانات الواجب الإفصاح عنها طبقاً لمعايير المحاسبة المصرية و التى لم يتم عرضها فى أى من القوائم المالية .
(ج) بيانات إضافية و خاصة تلك التى لم يتم عرضها فى القوائم المالية و التى يجب الإفصاح عنها لإعطاء صورة عادلة .
و من ناحية أخرى يجب أن تعرض الإيضاحات شرح وافى للقيم الظاهرة فى الميزانية وقائمة الدخل و قائمة التدفقات النقدية و قائمة التغير فى حقوق الملكية ، إضافة إلى بيانات الالتزامات و الارتباطات المحتملة و أية بيانات مطلوب الإفصاح عنها واللازمة لتحقيق الإفصاح العادل طبقاً لمعايير المحاسبة المصرية .
و على سبيل المثال لا الحصر تتضمن السياسات المحاسبية التى قد تقوم المنشأة بعرضها ما يلى :-
(أ) تحقق الإيرادات .
(ب) أسس إعداد القوائم المالية المجمعة متضمنة الشركات التابعة والشقيقة.
(ج) الاندماج .
(د) المشروعات المشتركة.
(هـ) الإهلاك والاستهلاك للأصول الملموسة وغير الملموسة.
تابع السياسات
(و) رسملة تكلفة الاقتراض و أى نفقات أخرى.
(ز) عقود المقاولات.
(ح) الاستثمارات العقارية.
(ط) الأدوات المالية و الاستثمارات.
(ى) عقود التأجير.
(ك) تكلفة الأبحاث و التطوير.
(ل) المخزون.
تابع السياسات
(م) الضرائب.
(ن) المخصصات.
(ظ) تكلفة مزايا العاملين.
(ع) فروق تقييم العملات الأجنبية و عقود تغطية مخاطرها .
(غ) طبيعة النشاط و التوزيع الجغرافى للفروع و أسس توزيع التكاليف على الفروع.
(ف) النقدية وما فى حكمها.
(ق) المنح الحكومية.
__________________