انحراف الأجور المباشرة :
يتكون عنصر الأجور المباشرة من معيار كمية وهو الساعات ومعيار السعر أو المعدل، وبضرب الساعات في معدل الأجر يتم التوصل إلى الأجور المباشرة.
ولقد تم إعداد معايير الأجور المباشرة قبل بداية فترة سريان المعايير .
وخلال فترة سريان المعايير تحدث التكاليف الفعلية فيتم حساب الأجور المباشرة الفعلية. ومن أهداف التكاليف المعيارية رقابة وضبط التكاليف الفعلية من خلال قياس
الانحرافات وتحليلها وتحديد مسببات الانحرافات والمسئولية عنها.
ومن هذا المنطلق يتم قياس انحراف الأجور المباشرة على النحو التالي :
انحراف الأجور المباشرة = [ الأجور المباشرة المعيارية للإنتاج الفعلي – الأجور المباشرة الفعلية ]
وتحسب عناصر هذا الانحراف كما يلي :
ــ الأجور المباشرة المعيارية للإنتاج الفعلي
= كمية الإنتاج الفعلي × معدل الساعات المباشرة المعيارية للوحدة × معدل الأجر المعياري للساعة.
ــ الأجور المباشرة الفعلية
= كمية الإنتاج الفعلي × معدل الساعات الفعلية للوحدة × معدل الأجر المباشر الفعلي للساعة.
ويمكن من البيانات السابقة التوصل إلى البيانات الفرعية التالية :
ـ الساعات المباشرة المعيارية للإنتاج الفعلي
= كمية الإنتاج الفعلي × معدل الساعات المباشرة المعيارية للوحدة
– الأجور المباشرة المعيارية للوحدة
= معدل الساعات المباشرة المعيارية للوحدة × معدل الأجر المباشر المعياري للساعة
ـ الساعات المباشرة الفعلية
= كمية الإنتاج الفعلي × معدل الساعات المباشرة الفعلية للوحدة
– الأجور المباشرة الفعلية للوحدة
= معدل الساعات المباشرة الفعلية للوحدة × معدل الأجر المباشر الفعلي للساعة. ويمكن توضيح كيفية قياس انحراف الأجور المباشر من خلال المثال التالي :
مثال:
بيانات معيارية :
كمية الإنتاج 1500 وحدة
معدل الساعات المباشرة للوحدة 4 ساعات
معدل أجر الساعة 10 ج
بيانات فعلية :
كمية الإنتاج 1000 وحدة
الساعات المباشرة 5000 ساعة
الأجور المباشرة 45000 ج
المطلوب: حساب انحراف الأجور المباشرة ثم تحليله حسب مسبباته.
الحل :
الانحراف الكلي للأجور المباشرة
= ( 1000 وحدة × 4 ساعات × 10ج) – 45000 ج
= 40000 ج ــ 45000 ج = (5000) ج إسراف
وهذا الانحراف الكلي يجب تحليل مسبباته لإمكان تحديد المسئولية عنه.
يتم تحليل انحراف الأجور المباشرة على نفس النمط المتبع عند تحليل انحراف تكلفة المواد المباشرة ولكن بدلاً من التحليل إلى انحراف كمية مواد وانحراف سعر المواد يتم التحليل هنا إلى انحرافات الوقت أو الساعات أو ما يمكن تسميته انحراف الكفاءة وانحراف معدل الأجر.
وبالتطبيق على المثال السابق فإن تحليل الانحراف الكلي للأجور المباشرة يتم عن النحو التالي :
ــ انحراف معدل الأجر
= ( معدل الأجر المعياري للساعة ــ معدل الأجر الفعلي للساعة ) × الساعات المباشرة الفعلية
ــ إنحراف كفاءة العمالة
= ساعات مباشرة معيارية للإنتاج الفعلي ــ ساعات مباشرة فعلية × معدل الأجر المعياري للساعة
= [ (1000) وحدة × 4 ساعات) – 5000 ساعة ] × 10ج للساعة
= [4000 ساعة – 5000 ساعة] × 10 ج = (10000)ج إسراف
ملخص الانحرافات
الانحراف الكلي 5000 ج إسراف
يحلل إلى:
انحراف معدل الأجر 5000 ج وفر
انحراف كفاءة العمالة 10000 ج إسراف
وهو نفس الانحراف الكلي 5000 ج إسراف
وفيما يتعلق بمحاسبة المسئوليات عن هذه الانحرافات فإنه بعد تحديد مسببات انحراف الأجور المباشرة التي ترجع في جزء منها إلى معدل الأجر وفي جزء أخر إلى مقدار الوقت، يمكن تحليل المسئولية عن هذين المتغيرين على النحو التالي :
– انحراف معدل الأجر ويساءل عنه الشخص الذي حدد الأجر الفعلي الذي قد يكون مدير المصنع أو مدير شئون العاملين أو المشرف على العمال.
ويتطلب تحديد الشخص المسئول القيام بفحص للأسس التي اقرتها الإدارة.
وبالطبع هذا ينطبق على انحراف الإسراف وانحراف الوفر لما يترتب عليهما من ثواب وعقاب.
كما يجب الأخذ في الاعتبار أيضا ما إذا كان هذا الانحراف ارادي أو غير ارادي.
– انحراف كفاءة العمالة : ويمكن أن يساءل عنه العمال ومساعديهم إذا كان بسبب إهمالهم أو عدم كفاءتهم كما يساءل معهم مشرفو الإنتاج وكذلك المستويات الأعلى وفقاً للمبادئ العامة لمحاسبة المسئوليات.
وقد يكون مشرف الإنتاج هو وحدة مسئول عن انحراف الوقت لعدم توجيه عماله ومتابعتهم بشكل سليم.
وقد يكون هناك سبباً أخر مثل تأخر صرف المواد من المخازن أو اختلاف جودة المواد مما يؤدي لزيادة وقت التشغيل أو تخفيضه.
إن تحديد الشخص المسئول بشكل دقيق يستدعي أيضاً فحص الأسس التي قررتها الإدارة لمحاسبة المسئولين وذلك بعد تحديد مسببات الانحراف ارادي أم غير ارادي.
ومن ناحية أخرى فإن التحليل السابق يفترض وجود نوع واحد من العمالة وبالتالي يتم تحليل الانحراف الكلي إلى انحراف معدل وانحراف وقت العمالة.
ولكن عند تعدد نوعيات العمالة واختلاف مهارتهم ومعدلات أجورهم فإن الأمر يتطلب إجراء تحليل إضافي وذلك كما هو الحال بالنسبة لعنصر تكلفة المواد المباشرة عند تعدد أصناف المواد الخام.
وعلى ذلك عند تعدد نوعيات العمالة فإن قياس وتحليل انحراف الأجور المباشرة يكون على النحو التالي :
– الانحراف الكلي لكل نوعيات العمالة :
يحلل إلى:
– انحراف معدل الأجر لكل نوعيات العمالة.
– انحراف كفاءة العمالة لكل نوعيات العمالة.
ويحلل إلى:
ـ انحراف تشكيلة العمالة.
ـ انحراف وقت العمالة.
ويمكن بيان كيفية قياس وتحليل انحراف الأجور المباشرة في حالة تعدد نوعيات العمالة من خلال المثال التالي :
مثال : يستخدم المصنع نوعين من العمالة بمهارات مختلفة وكانت البيانات المعيارية والفعلية على النحو التالي:
بيانات معيارية :
كمية الإنتاج 2500 وحدة
الساعات اللازمة للوحدة :
النوع (1) 7ساعات
النوع (2) 3 ساعات
معدل أجر الساعة:
النوع (1) 15 ج
النوع (2) 20 ج
بيانات فعلية:
كمية الإنتاج 2000 وحدة
ساعات العمل المباشر:
النوع (1) 16000 ساعة
النوع (2) 8000 ساعة
الأجور المباشرة :
النوع (1) 208000ج
النوع (2) 184000 ج
المطلوب : قياس وتحليل انحراف الأجور المباشرة.
الحل :
الانحراف الكلي للاجور المباشرة
النوع (1) = [(2000) وحدة × 7 ساعات × 15ج) ــ208000 ]
النوع (2) = [(200000 وحدة × 3 ساعات × 20 ج) -184000 ]
النوع (1) = [210000 -208000 ] = 2000 ج وفر .
النوع (2) = [120000 -184000 ] = (64000 ) ج إسراف
= 62000 ج إسراف
يحلل هذا الانحراف إلى انحراف معدل الأجر وانحراف كفاءة العمالة وذلك كما يلي:
انحراف معدل الأجر :
النوع (1) = [15ج – 208000 ÷ 16000] × 16000 ساعة
النوع (2) = [20ج ــ 184000 ÷ 8000 ] × 8000 ساعة
النوع (1) = [15ج – 13 ج × 16000 ساعة = 32000 ج وفر
النوع (2) = [20 ج –23 ج] × 8000 ساعة = (24000)ج إسراف
= 8000 ج وفر