مكونات قائمة التدفقات النقدية ونموذج توضيحي لإعداد قائمة التدفق النقدي

مكونات قائمة التدفقات النقدية

 

 

 

 

نموذج توضيحي لإعداد قائمة التدفق النقدي

مثال توضيحي لإعداد قائمة التدفق النقدي

يبين ما يلي عرضا للأحداث المالية المتعلقة بإحدى الشركات خلال العام المالي 2×14هـ :

1- قامت الشركة العربية خلال العام المالي 2×14 بشراء إحدى الشركات التابعة بمبلغ 590.000 ريال سعودي. وفيما يلي بيان بالقيم العادلة للأصول والخصوم التي تم شراؤها (ريال سعودي):

40.000	نقد
100.000	المخزون
650.000	ممتلكات ومنشآت ومعدات
200.000	قرض طويل الأجل

2- تم تحصيل مبلغ 250.000ريال كنتيجة لزيادة رأس المال (إصدار اسهم أو وحدات جديدة) و250.000 ريال أخرى من قروض طويلة الأجل.

3- بلغت الفوائد المدينة خلال العام المالي 2×14هـ مبلغ 400.000 ريال دفع منها نقدا مبلغ 170.000 ريال. كما دفع نقدا خلال نفس العام المالي ما قيمته 100.000 ريال كمصروفات عن فوائد مدينة تخص العام المالي 1×14هـ.

4 – بلغت أنصبة الأرباح الموزعة المدفوعة نقدا خلا العام المالي 2×14هـ مبلغ 730.000 ريال.

5- بلغت تكاليف الأصول الثابتة كما في 2×14 ، 1×14 كما هو ظاهر في السجلات ما يلي (ريال سعودي) :

1×14هـ	2×14هـ
1.910.000	3.730.000	تكلفة الممتلكات والمنشآت والمعدات
(1.060.000)	(1.450.000)	الاستهلاك المتراكم
850.000	2.280.000	صافي الأصول الثابتة

6- تم بيع أصول ثابتة بمبلغ 20.000 ريال ، في حين كانت تكلفتها 80.000 ريال واستهلاكها المتراكم 60.000 ريال.

7- إن تاريخ نهاية السنة المالية للشركة هو 30/12 من كل عام هجري.

ويبين ما يلي عرضا لقائمة المركز المالي وقائمـة الدخل عن العامين المالييــن 2×14، 1×14، والمطلوب إعداد قائمة التدفق النقدي لعام 2×14 وإعداد الإيضاحات اللازمة.

 

الشركة العربية – شركة مساهمة

قائمة المركز المالي

قائمة المركز المالي كما في 30/12/2×14هـ

2×14هـ				1×14هـ
ألــف ريـــال		إيضاح		ألـــف ريـال
			أصول متداولة :
	650	(ب)	نقد في الصندوق ولدى البنوك	160
	1.900		مدينون	1.200
	1.000		المخزون السلعي	1.950
3.550			إجمالي الأصول المتداولة		3.310
			خصوم متداولة :
	250		دائنون	1.890
	230		فوائد مستحقة	100
480			إجمالي الخصوم المتداولة		1.990
3.070			صافي رأس المال العامل		1.320
			أصول ثابتة :
	2.500		استثمارات طويلة الأجل	2.500
	3.730		ممتلكات ومنشآت ومعدات	1.910
	(1.450)		مجمع الاستهلاك	(1.060)
4.780			إجمالي الأصول الثابتة		3.350
			خصوم غير متداولة :
	2350		قروض طويلة الأجل	1.040
2.350			إجمالي الخصوم المتداولة		1.040
5.500			صافي الأصول		3.630
			حقوق المساهمين :
	1.500		رأس المال	1.250
	4.000		أرباح مبقاة	2.380
5.500			إجمالي حقوق المساهمين		3.630

 

 

الشركة العربية – شركة مساهمة

قائمة الدخل

عن الفترة المنتهية في 30/12/2×14هـ

(ريال سعودي)

2×14هـ		1×14هـ
ألــف ريــــال		ألــف ريـــال
	30.650	صافي المبيعات	××
	(26.000)	تكلفة المبيعات	××
4.650		إجمالي الربح		××
		مصاريف الأعمال الرئيسية:
	(1.950)	مصاريف إدارية وبيعيه	××
	(450)	الاستهلاك	××
2.250		صافي الدخل من العمليات الرئيسية
		نتائج الأعمال الأخرى:
	(400)	فوائد مدينة	××
	500	إيراد استثمار	××
100		صافي نتائج الأعمال الأخرى		××
2.350		صافي الدخل		××

 

 

شرح لطريقة عرض وتصنيف التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية :

يتم عرض صافي التدفق النقدي من أنشطة التشغيل في قائمة التدفق النقدي باستخدام أحد الأسلوبين التاليين :

أ – الأسلوب المباشر :

ويركز على الإفصاح عن البنود الرئيسية لإجمالي النقد المحصل ولإجمالي النقد المدفوع لكل نشاط من الأنشطة المذكورة بعالية على حدة، ويمكن عرضها بصافي قيمتها النقدية. ويمكن الحصول على معلومات خاصة بهذا الأسلوب من خلال المصادر التالية :

– السجلات المحاسبية للمنشأة.

– إجراء بعض التسويات الحسابية لكل من أرصدة المبيعات وتكلفة المبيعات والفوائد الدائنة والفوائد المدينة وغيرها، كالتغيير في أرصدة المخزون والذمم المدينة والذمم الدائنة والعمليات غير النقدية والعمليات المتعلقة بأنشطة استثمارية أو تمويلية.

– ويتعين إن تفصح القوائم المالية عن التسوية بين صافي الدخل وصافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية بغرض إيضاح تأثير العمليات الغير نقدية أو أي مستحقات تتعلق بالنقد المحصل أو المدفوع في الفترة الماضية أو الفترة المستقبلية، وإيضاح تأثير بنود الإيرادات والمصروفات أو المكاسب والخسائر المرتبطة بالتدفق النقدي الناتج عن أنشطة الاستثمار والتمويل. وفيما يلي أمثلة لبعض بنود هذه التسويات :

– التغيير في أرصدة المخزون والذمم المدينة والدائنة خلال الفترة المتعلقة بأنشطة التشغيل.

– البنود غير النقدية مثل الاستهلاك والمخصصات والأرباح والخسائر غير المحققة الناتجة عن ترجمة العملات الأجنبية والأرباح المحققة وغير الموزعة الناتجة عن الاستثمارات في المنشآت الشقيقة والتابعة وحقوق الأقلية.

– البنود الأخرى المرتبطة بتدفقات نقدية ناتجة عن أنشطة استثمار أو تمويل.

كما يتطلب أن توضح التسوية بشكل منفصل عن التغيير في المخزون والذمم والديون المتعلقة بالنشاط التشغيلي وذلك عند تسوية صافي الدخل مع صافي التدفق من الأنشطة التشغيلية. كما يتطلب أيضا الإفصاح عن الفوائد المدفوعة إن وجدت.

ب – الأسلوب الغير المباشر:

ويركز على إظهار التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية. وهو عبارة عن تسوية حسابية بين صافي الدخل (أو الخسارة) الظاهر في قائمة الدخل وصافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية ، وذلك لاستبعاد اثر العمليات غير النقدية المؤجلة أو المستحقة التي تتعلق بالنقد المحصل أو المدفوع في الفترة الماضية أو المستقبلية، بالإضافة إلى استبعاد اثر بنود الإيرادات والمصروفات أو المكاسب والخسائر المرتبطة بالتدفق النقدي الناتج عن أنشطة الاستثمار والتمويل.وفيما يلي أمثلة لبعض بنود هذه التسويات:

ـ التغيير في أرصدة المخزون والذمم المدينة والدائنة خلال الفترة المتعلقة بأنشطة التشغيل.

ـ البنود غير النقدية مثل الاستهلاك والمخصصات والضرائب المؤجلة والأرباح والخسائر غير المحققة الناتجة عن ترجمة العملات الأجنبية والأرباح المحققة وغير الموزعة الناتجة عن الاستثمارات في المنشآت الشقيق والتابعة والحقوق الأقلية.

ـ كل البنود الأخرى المرتبطة بتدفقات نقدية ناتجة عن أنشطة استثمار أو تمويل.

وفيما يلي مثال عملي لإعداد قائمة التدفق النقدي وفقا للأسلوبين :

 

الشركة العربية ـ شركة مساهمة

نموذج توضيحي

لقائمة التدفق النقدي باستخدام طريقة (الأسلوب المباشر)

للفتـــــرة المنتهيــــة فــي 30 /12/ 2 ×14هـ

2×14هـ ألف ريــــال		الإيضاحات		1×14هـ ألف ريــــال
30.050 (28.640) 500 (270) 1.640 (1.780) 630 490 160 650 ===	(550) (1.250) 20 250 1.110 (730)	(ج) (أ) (ب) (ب)	التدفق النقدي من الأنشطة التشغيليـــة نقد محصل من العمـــــــــــلاء نقد مدفوع للموردين والموظفيــــــن إيرادات وعوائد الاستثمارات المستلمـــة فوائد مدفوعـــــــــــــــة صافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية التدفق النقدي من الأنشطة الاستثماريــة شراء الشركة التابعة بعد استبعاد النقـــد شراء ممتلكات ومنشآت ومعـــــدات العائد من بيع معـــــــــــدات صافي النقد المستخدم في الأنشطة الاستثمارية التدفق النقدي من الأنشطة التمويليـــة من زيادة رأس المـــــــــــال من قروض طويلة الأجـــــــــل توزيع أرباح مدفوعـــــــــــة صافي النقد المحصل من الأنشطة التمويلية صافي الزيادة في النقد والنقد المماثل خلال الفترة رصيد النقد والنقد المماثل في بداية العـام رصيد النقد والنقد المماثل في آخر العــام	×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× ××	××× ××× ×× ×× ×× ×× ===

تعتبر الإيضاحات المرفقة من رقم ( ) إلى رقم ( ) جزءا لا يتجزأ من القوائم المالية

 

الشركة العربية ـ شركة مساهمة

نموذج توضيحي

لقائمة التدفق النقدي باستخدام طريقة (الأسلوب غير المباشر)

للفترة المنتهية في 30/12/2×14هـ

2×14هـ ألف ريــــال		الإيضاحات		1×14هـ ألف ريــــال
2.350 (0.710) 1.640 (1.780) 630 490 160 650 ====	450 (270) 400 (700) 21.640 (550) 20 —- 250 1.110 (730)	(أ) (ب) (ب)	التدفق النقدي من الأنشطة التشغيليــــة صافي الدخــــــــــــــــل التسويــــــــــــــــــات مصروف الاستهلاك للفتـــــــــرة فوائد مدفوعــــــــــــــــة الفوائـــد المدينـــــــــــــة صافي الزيادة في رصيد المخــــــزون صافي النقص في رصيد الذمم الدائنـــــة إجمالي التسويــــــــــــــات صافي التدفق النقدي من أنشطة التشغيـــل التدفق النقدي من الأنشطة الاستثماريـــة شراء الشركة التابعة بعد استبعاد النقـــــد العائد من بيع معـــــــــــــدات صافي النقد المستخدم في الأنشطة الاستثمارية التدفق النقدي من الأنشطة التمويليـــــة العائد من زيادة رأس المــــــــــال من قروض طويلة الأجـــــــــــل توزيع أرباح مدفوعـــــــــــــة صافي النقد المحصل من الأنشطة التمويليــة صافي الزيادة في النقد والنقد المماثل خلال الفترة رصيد النقد والنقد المماثل في بداية العـــام رصيد النقد والنقد المماثل في آخر العــــام	×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× ××	××× ××× ×× ×× ×× ×× ===

تعتبر الإيضاحات المرفقة من رقم ( ) إلى رقم ( ) جزءا لا يتجزأ من القوائم المالية

 

إيضاحات حول قائمة التدفق النقدي للفترة المنتهية في 30 /12/2×14هـ

أ – التدفق النقدي الناتج عن شراء الشركة التابعة :

قامت الشركة خلال العام المالي 2×14هـ بشراء الشركة التابعة × وقد كانت القيم العادلة للأصول والخصوم كما في تاريخ الشراء كما يلي :

2×14هـ ألف ريـال		1×14هـ ألف ريال
40 100 650 (200) 590 (40) 550 ====	النقـــــــــــــــد المخـــــــــــــزون ممتلكات ومنشآت ومعــــدات قرض طويل الأجــــــــل المجموع ويمثل المبلغ المدفوع نقدا يطرح منه : النقد لدى الشركــات التدفق النقدي من شركات الشركاء التابعة بعد استبعاد النقد	×× ×× ×× ×× ×× ×× ××

ب – النقد والأموال المماثلة للنقد :

يتكون النقد والأموال المماثلة للنقد من أرصدة النقد في الصندوق ولدى البنوك والاستثمار في الأوراق المالية ويتضمن ما يلي :

2×14هـ ألف ريـال		1×14هـ ألف ريال
280 370 650 ===	أرصدة النقد في الصندوق ولدى البنوك استثمارات قصيرة الأجـــــــل إجمالي النقد والأموال المماثلة للنقــد	25 135 160 ===

تتضمن أرصدة النقد في الصندوق ولدى البنوك في نهاية الفترة إبداعات في البنوك تبلغ قيمتها 100.000 ريال مملوكة لشركة تابعة ولا تملك الشركة حرية التصرف في هذه الإبداعات بسبب القيود المفروضة على صرف العملات الأجنبية.

لدى الشركة تسهيلات بنكية لم تستخدم بعد ، تبلغ قيمتها 2.000 ريال منها 700 ريال لا يمكن استغلالها إلا في توسيع أنشطة الشركة مستقبلا.

 

ج – تسوية صافى التدفق النقدي من أنشطة التشغيل مع صافي الدخل :

2×14هـ ألــف ريـــال		1×14هـ ألف ريـــال
2.350 450 (270) 400 (700) 1.050 (1.640) (0.710) 1.640 =====	صافي الدخــــــــــــل التسويـــــــــــــات : مصروف الاستهلاك للفتـــــرة فوائد مدفوعــــــــــــة الفوائد المدينــــــــــــة صافي الزيادة في رصيد الذمم المدينة صافي النقص في رصيد المخــزون صافي النقص في رصيد الذمم الدائنة إجمالي التسويـــــــــــات صافي التدفق النقدي من أنشطة التشغيل	×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× ××× ===