نص معيار SAS84
قضايا جديدة على مستوى الاتصالات بين السابق واللاحق من مدققي الحسابات
اتصالات SAS رقم 84بين السابق واللاحق من مراجعي الحسابات ، تحل محل SAS رقم (7) ويرسي معايير جديدة للمراجع (المدقق) في توثيق الاتصالات بين الخلف والسلف من المراجعين – كما يقدم إرشادات عندما يتم الكشف عن بيانات كاذبة في البيانات المالية للمراجع السابق – هذا البيان ينطبق عندما يقبل مراجع حسابات مراجعة البيانات المالية وفقا لمعايير مراجعة الحسابات المقبولة عموما (gaas) ، وبعد أن يتم تعيين هذا لمدقق أو المراجع لأداء مثل هذا العمل .
( ملاحظه للمحرر : هذا البيان ضروري كنتيجة لتغير العلاقة بين العميل والمراجع، وهناك اعتراف بأنه في الوقت الحاضر نادراَ ما يقوم مراجع حسابات باختيار العميل ؛ العملاء ألان يختارون مراجع الحسابات ) .
لأغراض SAS رقم 84 ، مصطلح السلف الأول أو المراجع السابق يشير إلى مراجع الحسابات الذين إما كتبوا تقريراً عن أحدث البيانات المالية ألمراجعه التي اتفق على أدائها ، ولكنه لم يكل التدقيق مراجعة البيانات المالية اللاحقة، أو قد استقال ، ورفض أن يعاد تعيينه ، أو جرى إنهاء عمله.
المدقق أو المراجع اللاحق هو مصطلح يشير إلى الخلف ، أي مراجع الحسابات الذي قبل العمل ولكن لم يتم الاتصال بينه وبين المراجع السابق .
مراجع الحسابات ينبغي ألا يقبل أي اتفاق عمل حتى يتم تقييم الاتصالات المطلوبة من قبل SAS رقم 84 . مراجع الحسابات يمكن أن يقدم اقتراح لعقد مراجعة ولكن ينبغي أن يحتفظ بالموافقة النهائية حتى يتم تقييم الاتصالات المطلوبة .
SAS رقم 84 يقدم أيضاً إرشادات جديدة للمراجع السابق من خلال توضيح انه خلال عملية الاقتراح من مقترحين متعددين ، المراجع السابق لا ينبغي أن يتوقع من المراجع السابق الرد على الاستفسارات حتى يتم اختيار المراجع اللاحق . جميع الاتصالات بين المراجع السابق واللاحق يجب أن تعقد بثقة صارمة .
SAS رقم 84 ،لاتصالات بين السلف والخلف من مراجعي الحسابات ، يحل محل SAS رقم7 ، وبين الأشياء الأخرى:
(أ) يراجع تعريف السلف والخلف من المراجعين .
(ب) ويضيف استفسارات إضافية يجب أن يقوم بها المراجع اللاحق من المراجع السابق قبل قبوله للقيام بالتدقيق على عمله.
(ج) يوضح مسؤولية المراجع السابق فيما يتعلق بالحصول على الادله.
(د) يوسع أوراق عمل المراجع السابق التي تم توفيرها للمراجع اللاحق بشكل طبيعي.
(ه) يوفر مثالا على كتاب موافقة العميل ورسالة شكر ويقدم مثالا على كتاب شكر من المراجع اللاحق .
SAS رقم 84 فعال فيما يتعلق بقبول اتفاق بعد ، 31 آذار ، 1998 .
المبادرة للاتصال تقع على عاتق المراجع اللاحق ، وقد تكون خطية أو شفوية. المراجع اللاحق ينبغي أن يطلب إذنا من العميل لإجراء التدقيق على مراجعة السابق ، ويطلب أن يؤذن للمراجع السابق بالاتصال.
دون موافقة صريحة من الزبون. المراجع السابق لا يسمح له بمناقشة معلومات سرية. التحقيقات التي ينبغي إجراءها على المراجع السابق تشمل ما يلي :
* المعلومات التي قد تؤثر على نزاهة الإدارة.
* عدم الاتفاق مع الإدارة على مبادئ ألمحاسبه ، والمسائل الهامة الأخرى.
* الاتصالات لمراجعة لجان أو غيرها مع سلطة موازية ومسؤولية فيما يتعلق بالغش، والأعمال غير المشروعة التي يقوم بها العملاء ، أو المراقبة الداخلية للمسائل ذات العلاقة.
* فهم المدقق السابق لأسباب التغيير في مراجعي الحسابات.
المراجع السلف يطلب منه الاستجابة على الفور وبالكامل ، على أساس من الحقائق المعروفة ، إلى استفسارات المراجع اللاحق . إذا قرر المراجع السابق ، نظرا لظروف غير عادية مثل انتظار التقاضي ، عدم الاستجابة الكاملة للاستفسارات ، فإن السبب في كون الاستجابة محدودة ينبغي أن يكون واضحا.
بينما المراجع اللاحق قد يطلب مراجعة أوراق عمل سلفه المراجع ، السلف ينبغي ان يسمح هذا فقط مع إذن صريح من العميل ، وينبغي أن يمارس سلطته أو رأيه فيما يتعلق بمدى وصول مسموح به.
وفي حين انه جرت العادة إن الوصول يجب أن يمنح، السلف ينبغي عليه تحديد أوراق العمل التي ستكون متاحة للاستعراض ، والتي سوف يسمح بتصويرها. عموما الوصول إلى استعراض أوراق العمل ذات الصلة ، والى تخطيط مراجعة الحسابات ، ووثائق الرقابة الداخلية ، ومراجعة النتائج ، وتحليل حسابات ألميزانيه، وغيرها من مسائل المحاسبة ذات الأهمية .
استعراض المراجع اللاحق للاتصالات مع المراجع السابق تشكل جزءا من “مسألة الإثبات الكافية ” التي حصل عليها كجزء من عملية ألمراجعه ألشامله. أي استنتاجات تم التوصل إليها كجزء من هذا الاستعراض هي المسؤولية الوحيدة للمراجع اللاحق . المراجع اللاحق لا ينبغي أن يشير إلى تقرير أو عمل السلف المراجع باعتباره الأساس لرأي مراجع الحسابات اللاحق الخاص.
إذا أصبح المراجع أو المدقق اللاحق مدركاً للمعلومات التي تقوده إلى الاعتقاد بأن البيانات المالية المقدمة عن طريق السلف قد تتطلب مراجعة، ينبغي أن يطلب المراجع اللاحق من العميل أن يقوم بإعلام المراجع السابق وترتيب لقاءات للفريقين من أجل حل المشكلة . المراجع اللاحق يجب أن يقوم بالاتصال مع السابق ويقدم له كل المعلومات التي قد يحتاجها أو يعتقد أنها تؤثر في ألمراجعه .
• إذا رفض العميل إبلاغ المراجع السلف ، أو إذا كان مراجع الحسابات اللاحق غير راضٍ عن حل هذه المسالة ينبغي عليه تقييم الآثار التي يمكن ان تترتب على الاتفاق، أو النظر في الاستقالة من العمل.
البيان نافذ المفعول فيما يتعلق بقبول الاتفاق بعد، آذار 31 ، 1998.
SAS رقم 84 من المرجح أن يطلب من جميع المراجعين تعديل مستوى الاتصالات والرسالة المطلوبة لتشمل المكونات المذكورة أعلاه. كثير من مراجعي الحسابات أبدوا التراخي إزاء أداء الاتصالات المطلوبة.
لكن SAS رقم 84 يؤكد بوضوح على مطلب توثيق هذه العملية المهمة .