نظام التكاليف المعيارية

 التكاليف المعيارية أو النمطية:-

مفهوم التكاليف المعيارية:

هي تكاليف محدده مقدما على أسس علمية ومعملية، وتمدنا بأهداف يتم قياس الأداء الفعلي عليها، بمعنى أنها تعبر تعبيرا مالياً عن برنامج سيتم تنفيذه مستقبلا وفي حدود سياسية معينة متفق عليها، يعمل المشروع على تنفيذها وبحث أسباب الانحراف عنها (مقارنة فعلي بمعياري).

مقومات نظام التكاليف المعيارية:-

1- وضع معايير التكلفة.

2- إثبات التكلفة الفعلية للإنتاج.

3- مقارنة بين التكلفة الفعلية والتكلفة المعيارية، وتحليل الانحرافات الناتجة، والتعرف على أسبابها ومحاولة تجنبها مستقبل.

مميزات المعيار:

1- يأخذ في اعتباره كل عوامل الإسراف والضياع العادي.

2- مناسب لظروف المشروع .

3- الملائمة للمستقبل.

4- الوضوح حتى يكون مناسب للقياس.

أنواع المعايير:-

1- معايير مثالية: هي المعايير التي يمكن تحققها في ظل ظروف التشغيل المثلى ( أي أحسن مواد بأقل تكلفة – العمال على درجة كبيرة من الكفاءة – استخدام مواد المشروع الاستخدام الأمثل ).

2- معايير أساسية: هي المعايير التي تستخدم لقياس ومقارنة الأداء خلال عدة سنوات وتساعد في الحكم على اتجاهات الأداء ( معايير طويلة الأجل ).

3- معايير واقعية أو جارية: هي المعايير التي يمكن تحقيقها ولكن توضع في ظل الظروف الجارية للمنشأة وهي أكثر المعايير شيوعا واستخداما وتعتبر الأساس لقياس كفاءة الإنتاج في ظل البيئة الحالية , وهذه المعايير تعتبر أداة فعالة لأنها تراعي أي مسموحات للشركة مثل مسموحات المواد – العمالة – الآلات…
أهمية التكاليف المعيارية:-

1- أداة لرسم السياسات في المشروع، عن طريق وضع مقياس أو مؤشرات أو معايير محددة مقدما.

2- أداة للرقابة الداخلية في المشروع، ومعرفة ما حققته الشركة من أهداف.

3- تمد الإدارة بتقارير دورية توضح الانحرافات الناتجة عن المعايير المحددة مقدما، وأيضا معرفة مواطن القوة والضعف.

4- المفاضلة المستمرة بين النتائج الفعلية والمعايير، تزيد من كفاءة الإنتاج وتبعث في نفس العاملين حافزا لتحقيق المستويات المنشودة كما تخلق منافسة بين الأقسام المختلفة، مما يؤدي إلى نمو المشروع وازدهاره.

5- المشروعات التي تستخدم طرق الرقابة بالميزانيات التقديرية والتكاليف المعيارية تلقى قبولا حسنا لدى المنظمات الخاصة بالإقراض.

6- تحديد تكلفة الإنتاج التام وغير التام في المنشأة .

مقارنة بين التكاليف المعيارية والموازنات التخطيطية أو التقديرية:-

1- تعتمد التكاليف المعيارية على طرق علمية مثل: ( المعادلات الرياضية، وقياس الوقت، والحركة ) ومعملية. بينما الموازنات التخطيطية تعتمد على بيانات تاريخية، والاجتهاد والتخمين الشخصي.

2- التكاليف المعيارية تعد في الغالب لقياس عناصر التكاليف المتعلقة بالإنتاج. بينما الموازنات التخطيطية تكون شاملة لجميع عناصر النفقات بالإضافة إلى الإيرادات.

3- التكاليف المعيارية تبني أرقامها على زمن الحاضر لمساعدتها في التنبؤ عن المستقبل. بينما الموازنات التخطيطية تبني أرقامها على بيانات الماضي لتوقع أرقام المستقبل.

4- تمثل التكاليف المعيارية ما يجب أن تكون عليه التكاليف إذا وصلنا إلى درجة عالية من الكفاءة. بينما الموازنات التخطيطية تمثل التكاليف والإيرادات ( المحتمل حدوثها ) في المستقبل.

5- تحدد أرقام التكاليف المعيارية بالكمية والقيمة معا. بينما الموازنات التخطيطية تكون أرقامها عادة مالية فقط.

أولا : انحراف المواد.

( يمثل الفرق بين التكلفة الفعلية للمواد المستخدمة، والتكلفة المعيارية التي كان مقرر “الواجب”

استخدامها ). وتحلل إلى انحرافي أساسيين هما ( انحراف سعر”تكلفة”, وكمية ):

إجمالي انحراف المواد = تكلفة معيارية للمواد – تكلفة فعلية للمواد.

تكلفة معيارية للمواد = عدد الوحدات المنتجة فعلا × احتياج الوحدة المعياري × السعر المعياري.

تكلفة فعلية للمــــواد = عدد الوحدات المنتجة فعلا × احتياج الوحدة الفعلي × السعر الفعلي.

كـمــــية مـــــعيارية = عدد الوحدات المنتجة فعلا × احتياج الوحدة المعياري.

كــــــمـــــية فـــعلية = عدد الوحدات المنتجة فعلا × احتياج الوحدة الفعلي.

ويتم تحليل الانحراف الإجمالي للمواد إلى:-

1) انحراف الكمية:

هو الفرق بين الكمية المعيارية والكمية الفعلية المستخدمة في الإنتاج.
ويرجع ذلك إلى سوء استخدام المواد وتلفها واختلاف المواصفات والدقة.
وتعتبر إدارة الإنتاج هي الجهة المسئولة عن هذا الانحراف. ويقاس انحراف الكمية بالمعادلة الآتية:-

انحراف الكمية = سعر معياري ( كمية معيارية – كمية فعلية ).

2) انحراف السعر:

هو الفرق بين السعر المعياري للمواد والسعر الفعلي للمواد المستخدمة في الإنتاج، ويرجع ذلك إلى التقلبات السوقية في الأسعار، وعدم حصول المنشأة على الخصم التجاري أو النقدي، أو بسبب شراء مواد بمواصفات تختلف عن تلك المحددة معيارياً.
وتعتبر إدارة المشتريات هي الجهة المسئولة عن هذا الانحراف… ويقاس بالمعادلة الآتية:

انحراف السعر = كمية فعلية ( سعر معياري – سعر فعلي ).

في حالة تعدد المواد الداخلة في الإنتاج فإن انحراف الكمية ينقسم ( أو يتم تحليله) إلى:

1- انحراف تشكيلة (مزج أو خلط):

هو الاختلاف الناتج عن نسب أو مزج الأصناف الداخلة في الخلطة الفعلية عن النسب المعيارية، ويحسب انحراف التشكيلة بالمعادلة التالية:

انحراف التشكيلة =
سعر معياري ( كمية فعلية معدلة بالنسب المعيارية ــ كمية فعلية )

2- انحراف الكفاءة (عائد):

هو الناتج من اختلاف الكميات المستخدمة في الخامات الفعلية عن الكمية المعيارية اللازمة لإنتاج حجم معين من المخرجات، أو في اختلاف كمية المخرجات الفعلية عن كمية المخرجات المعيارية وتحسب بالمعادلة التالية:

انحراف الكفاءة =
سعر معياري ( كمية معيارية ــ كمية فعلية معدلة بالنسب المعيارية )

ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــ

مثــــال:-

فيما يلي البيانات المعيارية للمواد اللازمة لإنتاج المنتج ( أ ) السعر المعياري للكيلو 10 ريالا، الكمية المعيارية اللازمة لإنتاج وحدة واحدة 3 كيلو, وبلغت البيانات الفعلية كما يلي:
– السعر الفعلي للكيلو 12 ريال.
– الكمية الفعلية المستخدمة في الإنتاج 6.200 كيلو.
ـ كمية الإنتاج الفعلي 2.000 وحدة.

المطلوب: تحليل انحراف المواد ؟

ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــ

ثانياً: انحراف الأجور.

إجمالي انحراف الأجور = تكلفة معيارية للأجور – تكلفة فعلية للأجور.

التكلفة المعيارية للأجر =
عدد الوحدات المنتجة فعلا × عدد الساعات اللازمة للإنتاج المعياري × معدل الأجر المعياري.

التكلفة الفعلية للأجر =
عدد الوحدات المنتجة فعلا × عدد الساعات اللازمة للإنتاج الفعلي أو للوحدة × معدل الأجر الفعلي.

الساعات المعيارية للإنتاج = عدد الوحدات المنتجة فعلا × احتياج الوحدة المعياري.

الساعات الفعلية للإنتاج = عدد الوحدات المنتجة فعلا × احتياج الوحدة الفعلي.

ينقسم الانحراف الإجمالي للأجر إلى:-

1- انحراف المعدل أو ( معدل الأجر ): ويرجع هذا الانحراف إلى الارتفاع في أجور العمال نتيجة لأسباب طارئة أو بسبب تشغيل العمال بفئات أجور مختلفة عن الفئات المقررة… أي هو الفرق بين معدل الأجر الفعلي المدفوع للعامل ومعدل الأجر المعياري… وتكون إدارة تخطيط الإنتاج أو إدارة شؤون الموظفين هي المسئولة عن هذا الانحراف.

ويقاس هذا الانحراف بالمعادلة الآتية:-

انحراف المعدل = ساعات العمل الفعلية ( معدل اجر معياري – معدل اجر فعلي ).

2- انحراف الكفاءة أو( كفاءة العمل ): يرجع هذا الانحراف إلى ضعف كفاءة العمال وإهمالهم ونقص الإشراف عليهم , أي هو الفرق بين ساعات العمل الفعلية المستخدمة في الإنتاج وعدد ساعات العمل اللازمة لإنتاج هذه الكمية من الوحدات طبقا للمعايير المقررة. وتعتبر إدارة الإنتاج هي المسئولة عن هذا الانحراف ويقاس هذا الانحراف.

بالمعادلة الآتية:-

انحراف الكفاءة = معدل أجر معياري ( ساعات عمل معيارية – ساعات عمل فعلية ).

مثــال:-

فيما يلي البيانات المعيارية لتكلفة العمل اللازمة لتشغيل المنتج (س)… معدل الأجر المعياري للساعة 8 ريال, عدد ساعات العمل المعيارية اللازمة لإنتاج الوحدة 2 ساعة.
البيانات الفعلية :-
– معدل أجر العامل الفعلي في الساعة 9 ريال.
– عدد ساعات العمل الفعلية 2.040 ساعة.
ـ كمية الإنتاج الفعلية 1.000 وحدة.

المطلوب: تحليل انحراف إجمالي الأجور.

ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــ

ثالثا: تحليل الانحرافات للتكلفة الصناعية غير المباشرة.

يعتمد تحليل الانحرافات للتكلفة الصناعية غير المباشرة على أسلوب الموازنة الذي يتبعه
المشروع… وقد تكون :-

أ- موازنة ثابتة: بمعنى يتم تقدير الإيرادات والتكاليف لمستوى واحد من الإنتاج.

ب- موازنة مرنة: بمعنى تقدير الإيرادات والتكاليف على أساس مستويات متعددة من الإنتاج.

وسوف تقتصر الدراسة على الموازنة الثابتة.

إجمالي انحراف التكلفة الصناعية غير المباشرة = تكلفة معيارية للإنتاج الفعلي – تكلفة فعلية.

أي = ت.ص.غير مباشرة معيارية للإنتاج الفعلي – ت.ص. غير مباشرة فعلية.

معدل التحميل المعياري = ت.ص.غير مباشرة معيارية ÷ عدد الساعات المعيارية.

معدل التحميل الفــــعلي = ت.ص.غير مباشرة فعلية ÷ عدد الساعات الفعلية.

تكلفة معيارية للإنتاج الفعلي =
( عدد الوحدات المنتجة فعلا × احتياج الوحدة المعياري × معدل تحميل معياري ).

تكلفة فعلية =
( عدد الوحدات المنتجة فعلا × احتياج الوحدة الفعلي × معدل التحميل الفعلي ).

ويحلل الانحراف الإجمالي للتكلفة الصناعية غير المباشرة إلى:

1) انحراف إنفاق
= تكلفة معيارية للإنتاج المعياري – تكلفة فعلية

تكلفة معيارية للإنتاج المعياري = (عدد الوحدات للإنتاج المعياري× احتياج الوحدة المعياري ×
معدل التحميل المعياري ).

2) انحراف طاقة =

معدل تحميل معياري ( عدد ساعات فعلية – عدد ساعات معيارية للإنتاج المعياري ).

• ساعات معيارية للإنتاج المعياري = عدد وحدات الإنتاج المعياري × احتياج الوحدة المعيارية.

• ساعات معيارية للإنتاج الفعلي = عدد الوحدات المنتجة فعلا × احتياج الوحدة المعيارية.

ساعات معيارية للوحدة الواحدة = إجمالي الساعات المعيارية ÷ الوحدات المعيارية.

3) انحراف كفاءة =

معدل تحميل معياري (عدد ساعات معيارية للإنتاج الفعلي – عدد ساعات فعلية).