تتلخص نشأة نظريات تحميل عناصر التكاليف فيما يجب اعتباره ضمن عناصر الانتاج و يحدد تكلفة المنتج و فيما يعد من تكاليف فترية تخص الفترة و لا تتعلق بتكلفة الانتاج و لا تدخل في تشكل تكلفة المنتج
و على ذلك نشأت مشكلة ما يجب اعتباره تكلفة انتاجية و ما يعتبر تكلفة غير انتاجية
و في ذلك الاطار نشأ في الفكر المحاسبي اربعة نظريات تعالج و تفسر طرق تحميل عناصر التكاليف على المنتج و ما يجب ان تتحمله وحدة التكلفة النهائية من عناصر تكاليف و تلك النظريات هي :
1/ نظرية التكاليف الاجمالية /الكلية Full absorption cost theory
2/ نظرية التكاليف المباشرة Direct cost theory
3/ نظرية التكاليف المتغيرة Variable cost theory
4/نظرية التكاليف للطاقة المستغلة Utilized capacity cost theroy
و تؤثر نظريات التحميل في تكلفة الانتاج كذلك على تسعير تكلفة الانتاج و المخزون آخر الفتر ة
و تكون تكلفة المنتج كالآتي : مع الوضع في الاعتبار عدم وجود مخزون تام و غير تام
النظرية الاجمالية للتحميل تكلفة المنتج = مج التكاليف الصناعية المباشرة و غير المباشرة المتغيرة و الثابتة ÷ عدد وحدات المنتج تام الصنع أو النهائي
النظرية المباشرة للتحميل تكلفة المنتج = مج التكاليف المباشرة ÷ عدد وحدات المنتج تام الصنع و النهائي
النظرية المتغيرة للتحميل تكلفة المنتج = مج التكاليف المتغيرة ÷ عدد وحدات المنتج النهائي
النظرية للطاقة المستغلة تكلفة المنتج = التكلفة المتغيرة + (التكاليف الصناعية الثابتة ×الطاقة الفعلية المستغلة ÷الطاقة القصوى)
كذلك فالمقصود بما يعتبر انه تكاليف انتاجية من وجهة نظر المحاسبة المالية اي يدخل ضمن حساب الانتاج او التشغيل
اما ما يعتبر في غير ذلك فانه يحمل على قائمة الدخل حيث انه يعتبر تكلفة فترية و تخص الفترة و تتفاعل لتحديد اجمالي و صافي الربح نهاية الفترة المحاسبية
علم جيدا اننا نستطيع تجميع عناصر التكاليف غير المباشرة (صناعية – تسويقية ) إما على أساس فعلي أو أساس تقديري اما الاساس الفعلي قد يصعب على محاسبي التكاليف تطبيقه في ظروف معينة لحجم الانتاج فتارة يلجأ محاسب التكاليف الى تطبيق مبدأ التحميل الشامل لجميع عناصر التكاليف أو أنه يلجأ في حالات توافر نظام معلومات و امكانيات حصر عناصر التكلفة الى تطبيق مبدأ التحميل الجزئي لعناصر التكلفة اذا فالمشكلة في عناصر التكاليف غير المباشرة – الثابتة – و تحمليها العادل على المنتج 0
لذا فطبقا لذلك طبقت نظرية التكاليف المستغلة : وهي تأخذ جميع التكاليف المباشرة المتغيرة صناعية منها او بيعية بالاضافة الى التكاليف الغير مباشرة – الثابتة – المستغلة 0
و نقف هنا في كيفية تحديد نسبة الاستغلال و هي تعتمد على مدى استفادة عناصر التكلفة من الطاقة بالمنشأة تحدد نسبة استغلال الطاقة = الطاقة الفعلية و تمثل الانتاج الفعلي ÷ الطاقة القصوى المتاحة و هي الطاقة النمطية لحجم الانتاج الفعلي
بالتالي يحمل الانتاج بجميع التكاليف المباشرة المتغيرة و غير المباشرة المتغيرة مضاف اليها الجزء المستغل من التكاليف الثابتة
اما التكاليف الثابتة غير المستغلة فتعتبر عبء على الايراد و لا يدخل في قائمة تحديد تكلفة المنتج ويدخل في قائمة الارباح و الخسائر نهاية الفترة