محاسبة العملات الأجنبية : ترجمة القوائم المالية

هناك طريقتان لترجمة القوائم المالية :
1. طريقة إعادة القياس
2. طريقة الترجمة تستخدم طريقة الترجمة عند اختلاف العملة الوظيفية (عملة الشركة التابعة ) عن عملة إعداد التقرير (عملة الشركة القابضة )
تستخدم طريقة إعادة القياس عند تماثل العملة الوظيفية مع عملة إعداد التقرير

طريقة الترجمة
طريقة إعادة القياس
الميزانية الافتتاحية – أسعار صرف أول السنة الميزانية الافتتاحية – أسعار صرف أول السنة
قائمة الدخل – متوسط أسعار الصرف قائمة الدخل – متوسط أسعار الصرف ما عدا الاستهلاك بسعر الصرف التاريخي (متى حدث الشراء ) وبضاعة آخر المدة بسعر الصرف التاريخي ( متى استحوذت على البضاعة )
ميزانية آخر السنة (الختامية) –بأسعار الصرف الجارية باستثناء حقوق الملكية حيث تقيم بأسعار الصرف التاريخي أول السنة
• إن الفرق في أرباح أو خسائر الترجمة تعالج في حقوق الملكية أو المساهمين
• أن الفرق في أرباح أو خسائر الترجمة سيكون متم في ميزانية آخر السنة أو طريقة أخرى
• ويمكن إيجاد الفرق في أرباح أو خسائر
ميزانية آخر السنة (الختامية) –بأسعار الصرف الجارية
البنود النقدية – أسعار صرف جارية
بنود غير نقدية – أسعار صرف تاريخية
حقوق ملكية– أسعار صرف تاريخية

* أرباح أو خسائر إعادة القياس هي متمم ميزان المراجعة لذا الربح في قائمة الدخل

طريقة الترجمة
• صافي الأصول أول السنة × سعر صرف أول السنة + أرباح السنة × المتوسط

• التوزيعات × سعر الصرف عند الإعلان عن التوزيعات
ينتج صافي الأصول
تقارن مع صافي الأصول آخر السنة ×سعر الصرف

الترجمة
فيما يلي ميزانية الشركة ص الموجودة في الولايات المتحدة في 1/1

الأصول
الإلتزمات وحقوق الملكية
200000 نقدية 240000 دائنون
150000 ذمم مدينة 50000 رأس المال الأسهم الاسمي
50000 آلات ومعدات 100000 رأس المال الإضافي
150000 بضاعة
(10000) مجمع إهلاك المعدات والآن 150000أرباح محتفظ بها
540000 540000

وفيما يلي قائمة الدخل المعفاة للفترة المالية
400000 المبيعات
تكلفة المبيعات
150000 بضاعة أول المدة
150000 المشتريات
100000 بضاعة آخر المدة
(200000)
200000 مجمل الدخل
(25000) – المصاريف (منها 5000 استهلاك )
175000

وفيما يلي ميزانية الشركة ص في نهاية الفترة المالية

الأصول
الإلتزمات وحقوق الملكية
365000 نقدية 200000 دائنون
150000 ذمم مدينة 50000 رأس المال الأسهم الاسمي
100000 بضاعة 100000 رأس المال الإضافي
50000 آلات وأدوات 300000أرباح محتفظ بها
(15000) مجمع اهلاك
650000 650000

وجميع الأرقام السابقة بالدولار
وكانت أسعار الصرف كما يلي :
1/1 0.67
المعدل 0.71
12/31 0.72
أعلنت الشركة ص عن توزيعات الأرباح نقداً بمبلغ 250000 دولار وكان سعر الصرف عند الإعلان0.69 وكان سعر الصرف عندما تم راء بضاعة آخر المدة 0.70 الشركة الأردنية س هي شركة قابضة للشركة ص والعملة الوظيفية للشركة ص هي الدولار وللشركة ص هي الدولار وللشركة س هي الجنيه
المطلوب:
1. ما هي قيمة البضاعة مترجمة بالدينار الأردني الظاهرة في الميزانية الإفتتاحة
150000× 0.76= 114000
2. ما هي قيمة المشتريات مترجمةبالجنيه الأردني والظاهرة بقائمة الدخل
150000×071 = 106500
3. ما هي قيمة رأس المال الاسمي والظاهر في الميزانية الختامية
4. ما هي قيمة الذمم المدينة مترجمة جنيه المصري والظاهرة في الميزانية الختامية
150000× 0.72 =108000

الاستئجار التمويلي والتشغيلي :

الأصول : أي أصل فيه منفعة اقتصادية مستقبلية وناتج عن حدث في الماضي ويسيطر عليه
في عقود الاستئجار التمويلي هي مسيطر علية من قبل المستأجر ويجب اهلاكه من قبل المستأجر
سؤال؟
متى يعتبر عقد الإيجار , عقد إيجار تمويلي ؟؟
حسب معايير المحاسبة الأمريكية
يعتبر تمولي إذا تحقق أحد الشروط التالية
1. إذا كانت القيمة الحالية دفعات المستأجر تساوي 90% أو أكثر من قيمة الأصل الآن
2. إذا استأجر الأصل لمدة 75% أو أكثر من عمره الإنتاجي
3. إذا كان عقد الإيجار يتضمن أن تؤول ملكية الأصل للمستأجر في نهاية المدة
4. إذا كان عقد الإيجار يتضمن خيار الشراء بسعر تفضيلي

المعالجة المحاسبية لعقد الإيجار التمويلي :

دفاتر المستأجر
دفاتر المؤجر
عند توقيع عقد الإيجار التمويلي
من ح/ الأصل المستأجر (آلات, مباني )
* القيمة في القيد 1 هي القيمة النقدية لسع الأصل الآن عند توقيع عقد الإيجار التمويلي
من ح/ ذمم عقد الإيجار
إلى ح/ الأصل المؤجر
*القيمة نفس قيد 1 للمستأجر
قيد الدفعة أو القسط
من مذكورين
ح/ فائدة مدينة
ح/ التزامات عقد الإيجار
إلى ح/ النقدية قيد الدفعة
من ح/ النقدية
إلى مذكورين
ح/ ذمم عقد الإيجار
ح/ فوائد دائنة
عند الإهلاك
من ح/ مصروف استهلاك
إلى ح/ مجمع إهلاك عند الإهلاك
لا يوجد قيد

مثال :
حصلت شركة على أصل باستخدامه بموجب عقد تأجير تمويلي ويشترط العقد دفعة فورية في 1/1/2004 بمبلغ 3740 ج والباقي على خمسة أقساط متساوية بمبلغ 13800 دينار تدفع سنوياً اعتباراً من 31/12/2004 السعر النقدي للأصل 50000 ج
المطلوب :
1. تحديد نصيب السنة الأولى من الفائدة باستخدام طريقة مجموع أرقام السنين
إجمالي الدفعات 3740 + 13800 ×5 = 72740 ج
السعر النقدي = 50000
.: الفوائد = 72740- 50000 =22740ج
السنة الأولى يدفع 13800 فائدة / تخفيض في أصل المبلغ
22740 سنة الأولى 5/15×22740= 7580
سنة ثانية 4/15 × 22740 = 6064
سنة ثالثة 3/15 × 22740 = 4548
سنة رابعة 2/15 × 22740 = 3032
سنة خامسة 1/15 × 22740 = 1516
.: السنة الأولى 13800 فائدة 7580/ تخفيض أصل المبلغ 6220
المطلوب :
نصيب كل سنة من الفائدة
بافتراض أن معدل الفائدة الحقيقي 15%

الرصيد
الدفعة
الفائدة
التخفيض في
أصل المبلغ
الرصيد
عند توقيع العقد 50000
1/1/2004 3740 3740 46260
31/12/2004 46260 13800 6939 6861 39399
31/12/2005 39399 13800 5910 7890 31509
31/12/2006 31509 13800 4726 9074 22435
31/12/2007 22435 13800 3365 10435 12000
31/12/2008 12000 13800 1800 12000 0

الفائدة = 46260 ×1 ×15% = 6939
الفائدة = 39399 ×1×15% =5910
الفائدة = 31509 × 1× 15% = 4726
الفائدة = 22435×1×15% = 3365

القيود في دفاتر المستأجر للسنة الأولى
50000 من ح الأصل
إلى مذكورين
3740 ح النقدية
46260 ح/ التزامات عقد الإيجار

القيد للدفعة
من مذكورين
ح/ الفائدة المدينة
ح/ الالتزامات
إلى ح/ النقدية

قيد الإهلاك بافتراض العمر الإنتاجي 5 سنوات وبالقسط الثابت
50000 = 10000
10000 من ح/ مصروف الاستهلاك
إلى ح/ مجمع الاستهلاك