درس مبسط فى المحاسبة في الشركات المساهمة

تعريف الشركة المساهمة: شركة ينقسم رأس مالها إلي أسهم متساوية قابلة للتداول , ولا يسأل الشركاء فيها إلا بالمبالغ التي يملكونها في الشركة.

خصائص الشركات المساهمة:
1- الشخصية الاعتبارية:
تعتبر الشركة المساهمة شخصية قانونية مستقلة عن حملة أسهمها و هذا يتضمن انفصال شؤون الشركة المساهمة انفصالا كاملا عن شؤون ملاكها ( تبيع و تشتري بنفسها) ولا تتأثر بانتقال ملكية أسهمها من شخص لآخر و تكون مسئولة عن ديونها.

2-إدارة الشركة:
قيد نظام الشركات إدارة الشركات المساهمة عن طريق الجمعية العمومية للمساهمين ( عادية أو غير عادية), أما الإدارة المباشرة لأعمال الشركة فتتم عن طريق مجلس إدارة ينتخبه المساهمون من بين حملة أسهم الشركة و يدير الشؤون اليومية أحد أعضاء مجلس الإدارة و الذي يسمى (عضو مجلس الإدارة المنتدب)و الذي يعمل كمدير عام للشركة و يجوز لمجلس الإدارة أن يعين مديرا عاما غير أعضاء مجلس الإدارة بل من غير حملة أسهم الشركة.
الجمعية العمومية للمساهمين مجلس الإدارة العضو المنتدب( أو المدير العام) الموظفون
العلاقة في الإدارة العليا للشركة المساهمة
· لاحظي أن: الجمعية العمومية للمساهمين هي أعلى سلطة في الشركة المساهمة

3- سهولة تبادل الأسهم:
يقسم رأس مال الشركة المساهمة إلى حصص تسمى أسهما هذه الأسهم قد تكون فئة واحدة أو قد تكون أكثر من فئة( أسهم ممتازة و أسهم عادية). ويتمتع المساهمين ( حملة الأسهم) بحق تداول أسهم الشركة دون الحاجة إلى اخذ موافقة الشركة أو الشركاء على ذلك. و ينتج عن السهولة في التداول عدة أمور منها:
أ- استمرار الشركة و عدم تأثرها بإفلاس أو موت حملة أسهمها .
ب- قابلية صكوك الشركة أن تكون أداة استثمار قصيرة الأجل أو طويلة حسب الرغبة.
ت- عدم تأثر الشركة بتغير القيمة بالقيمة السوقية لأسهمها

4-العمل في ظل نظام الشركات:
يحتوي نظام الشركات على 233 مادة خصص منها 100 مادة للشركات المساهمة فقد بيّن كيفية تأسيس الشركة المساهمة و شهرها, إدارة الشركة و جمعيات مساهميها, كيفية إصدار أسهم و سندات الشركة المساهمة, إدارة أموال الشركة المساهمة و دور مراقبي الحسابات , تعديل رأس مال الشركة المساهمة و كيفية انقضائها و تصفيتها.
تكوين الشركات المساهمة
-يتقدم المؤسسين بطلب لوزارة التجارة بتأسيس شركة مساهمة و يبين طلب التأسيس:
1- كيفية الاكتتاب في رأس مال الشركة. 2-عدد الأسهم التي اكتتب فيها المؤسسون و عدد الأسهم لكل واحد منهم.
و يرفق بالطلب صورة من عقد الشركة و نظام التأسيس

-قد يكتتب المؤسسون في جميع رأس مال الشركة , و قد يكتتبون في جزء منه و يطرحون الباقي للاكتتاب العام. و إذا طرح جزء من رأس المال للاكتتاب العام فان دعوة الاكتتاب تنشر في جريدة يومية توزع في المركز الرئيسي للشركة و يوضح في نشرة الاكتتاب المعلومات الخاصة بالشركة:

1- أسماء المؤسسين و محال إقامتهم و جنسياتهم و مهنهم.
2- مقدار رأس المال المدفوع و نوع الأسهم و قيمتها و عددها و مقدار ما طرح منها للاكتتاب العام و ما اكتتب به المؤسسون و القيود المفروضة على تداول الأسهم.
3- أسهم الشركة و غرضها و مركزها الرئيسي
4- المعلومات الخاصة بالحصص العينية و الحقوق المقررة لها
5- المزايا الخاصة للمؤسسين
6- طرق توزيع الأرباح
7- تاريخ بدء الاكتتاب و نهايته و مكانه و شروطه
8- بيان تقديري لنفقات تأسيس الشركة وتسمى مصاريف التأسيس و هذه المصاريف هي عبارة عن مبالغ يصرفها المؤسسون عند تأسيس الشركة مثل الإعلانات و المطبوعات و مصاريف كتابة عقد الشركة.
يظل الاكتتاب مفتوحا مده لا تقل عن 10 أيام ولا تزيد عن 90 يوم و إذا لم يتم الاكتتاب في رأس المال فان فترة الاكتتاب تمدد لفترة لا تزيد عن 90 يوم بقرار وزير التجارة . ولا يتم تأسيس الشركة إلا إذا تم الاكتتاب في كل رأس المال.
و بعد أن يتم الاكتتاب تعقد جمعية تأسيسية هدفها التحقق من الاكتتاب بكل رأس المال و من الوفاء بالحد الأدنى منه ثم وضع النصوص النهائية لنظام الشركات, و تعيين أعضاء مجلس الإدارة و أول مراقب للحسابات، و مناقشة تقرير المؤسسين عن الأعمال و النفقات التي اقتضاها تأسيس الشركة.
و يقدم المؤسسون خلال 15 يوم من تاريخ انتهاء الجمعية التأسيسية طلبا لوزير التجارة بإعلان تأسيس الشركة. و عندما يصدر قرار وزير التجارة بتأسيس الشركة فإنها تعتبر مؤسسه تأسيسا صحيحا و يترتب على قرار إعلان تأسيس الشركة انتقال جميع التصرفات التي أجراها المؤسسون لحسابها إلى ذمتها كما يترتب عليه تحميل الشركة المصاريف التي أنفقها المؤسسون خلال فترة التأسيس بالقيد الآتي:
من حـ / مصاريف التأسيس
إلى حـ/ البنك
نقل مصاريف التأسيس إلى الشركة و تعويض المؤسسون
ثم بعد ذلك تسجل الشركة في سجل الشركات بمجلة الشركات في وزارة التجارة و كما تقيد في السجل التجاري.

أنواع الأسهم التي تصدرها الشركة
1- الأسهم العادية: هي النوع الشائع من الأسهم التي تصدرها الشركات المساهمة في المملكة و يتمتع حامل الأسهم العادي بالحقوق الآتية:
أ- حق التصويت في الجمعيات العمومية للمساهمين
ب- حق الحصول على أرباح عند تقرير الشركة توزيع أرباح على حملة الأسهم العادية.
ت- حق الحصول على جزء من نتيجة تصفية الشركة و تحقيق أرباح بعد تسديد الدائنين.
الأسهم العادية قد تكون:
1- اسمية: اسم مالكها مكتوب في صك السهم. و يتم تداولها عن طريق تقييدها في سجلات الشركة و إصدار أسهم تحمل اسم المشتري.
2-لحامله: صك لا يحمل اسم لشخص معين. و يتم تداوله بنقل حيازته من البائع إلى المشتري و يتمتع بالحقوق من يملك السهم.
· تجدر الإشارة إلى أن جميع الأسهم التي أصدرتها الشركات في المملكة أسهم عادية.

2- الأسهم الممتازة: نوع من الأسهم يعطي حامله الحق في التمتع بميزات إضافية عن حقوق حملة الأسهم العادية و من هذه الميزات:
1- يحصل حامل الأسهم الممتازة على نسبه معينه من الأرباح قبل أن يحصل حملة الأسهم العادية على شئ.
2- الأسهم الممتازة تكون مجمعه للأرباح بمعنى عندما تتحقق أرباح في سنه معينه تكفي لدفع النسبة المقررة لحملة الأسهم الممتازة فان ما لم يدفع لهم من أرباح ينقل إلى الأعوام التالية و يدفع لهم نصيبهم من الأرباح السابقة قبل أن يدفع لحملة الأسهم العادية شئ
3- يعطى لحملة الأسهم الأولوية لاسترداد القيمة الاسمية للسهم في حالة إفلاس الشركة و تصفيتها .
في المقابل يحرم حملة الأسهم الممتازة من بعض الحقوق منها:
1- عدم حضور جمعيات المساهمين و التصويت فيها.
2- توزيع فائض الأرباح ( بعد أن يأخذ حملة الأسهم الممتازة نسبتهم) على حملة الأسهم العادية . إلا إن تكون من الأسهم الممتازة مشاركة في الأرباح و بذلك تتعادل الأسهم العادية مع الممتازة.

3- حصص التأسيس: تقدم لمن قدم للشركة عند التأسيس أو بعد ذلك براءة اختراع أو خدمه معينه(التزام حصل عليه من شخص اعتباري عام) و تكون هذه الحصص اسميه أو لحاملها و تكون قابله للتداول و غير قابله للتجزئة. و خصائص حصص التأسيس:
1-لا تدخل في تكوين رأس مال الشركة ولا يشترك أصحابها في إدارة الشركة ولا في حضور جمعيات مساهميها.
2-تمنح هذه الحصص نسبه من الأرباح لا تزيد عن10%من الأرباح بعد توزيع نصيب على المساهمين بنسبه لا تقل عن 5%من رأس المال المدفوع.
3-حصص التأسيس لها الأولوية في استرداد الفائض من موجودات الشركة بعد سداد ما عليها من ديون.
4-للشركة الحق في إلغاء حصص التأسيس بعد 10سنوات من تاريخ إصدارها مقابل تعويض عادل

تكوين رأس مال الشركة
خلال فترة الاكتتاب لا توجد للشركة شخصية قانونية وإنما توجد سجلات مؤقتة للشركة تحت التأسيس.
وبعد أن يصدر قرار وزير التجارة بتأسيس الشركة فانه يبدأ التسجيل في سجلات الشركة.

المعــــــــالجة المحاسبيـــة

1. حالة الاكتتاب بكامل القيمة الاسمية للسهم:
أ. اكتتاب المؤسسون بـ 100% من القيمة الاسمية
مثال: تمت الموافقة على إنشاء شركة السلام المساهمة برأس مال يبلغ 100000000ريال والقيمة الاسمية للسهم 100 ريال واكتتب المؤسسون ب 100% من الأسهم
الحل:
100.000.000 من حـ/البنك
100.000.000 إلى حـ/رأس المال
الاكتتاب في جميع أسهم الشركة وتسديد 100% من القيمة الاسمية للسهم
ب. اكتتاب المؤسسون والمساهمون بجميع أسهم الشركة وبكامل القيمة 100% وبدون زيادة في عدد الأسهم المكتتب فيها.
مثال: بنفس المثال السابق لو فرضنا أن المؤسسون اكتتبوا بـ25% من الأسهم وطرح الباقي للاكتتاب العام وطلب تسديد 100% من القيمة الاسمية للسهم وتم ذلك
الحل:
100.000.000 من حـ/البنك
100.000.000 إلى حـ/رأس المال
الاكتتاب في جميع أسهم الشركة وتسديد 100% من القيمة الاسمية للسهم

ج. الاكتتاب العام زاد عن القيمة المطلوبة (زيادة في عدد الأسهم المكتتب فيها)
بنفس المثال السابق بفرض أن المؤسسون اكتتبوا بـ25% من الأسهم وطرح الباقي للاكتتاب العام وأن الاكتتاب العام غطى 150% من القيمة المطلوبة
100.000.000
القيد:
1.37.500.000 من حـ/ البنك
إلى مذكورين
100.000.000 حـ/رأس المال
37.500.000 حـ/ فائض الاكتتاب العام
الاكتتاب في جميع أسهم الشركة وتسديد 100% من القيمة الاسمية للسهم وتسجيل فائض الاكتتاب

2.حالة الاكتتاب بكامل القيمة الاسمية للسهم:
قد يطلب عند الاكتتاب تسديد جزء من القيمة الاسمية للسهم المكتتب فيه. ويسدد الجزء الباقي في وقت لاحق تحدده الشركة وقد يتخلف عض المساهمين عن تسديد القسط الثاني عندما تطلبه الشركة في هذه الحالة يتم بيع السهم في مزاد علني وقد يتم البيع بالقيمة الاسمية أو أكثر منها أو اقل

أ. تسديد القسط الأول
لو فرضنا أنه في المثال السابق طلبت الشركة تسديد 50% من القيمة الاسمية عند الاكتتاب وان ذلك تم دون زيادة فان قيود اليومية تكون:
50.000.000 من حـ/البنك
50.000.000 إلى حـ/رأس المال
الاكتتاب في جميع أسهم الشركة وتسديد 50% من القيمة الاسمية للسهم

ب. تسديد القسط الثاني
عندما تطلب الشركة تسديد القسط الثاني يتم القيد التالي:
50.000.000 من حـ/البنك
50.000.000 إلى حـ/رأس المال
تسديد القسط الثاني من القيمة الاسمية للسهم

ج. عندما يتخلف أحد المساهمين عن سداد القسط الثاني يتم بيع السهم بالقيمة الاسمية:
مثال: أحد المساهمين أكتتب في 1000 سهم قيمة السهم الاسمية 100 ريال سدد 50% من قيمتها عند الاكتتاب وعندما طلب تسديد القسط الثاني اعتذر فباعت الشركة أسهمه بالقيمة الاسمية

الحل: القيمة الاسمية للأسهم = 1000×100=100.000 ريال
100.000 من حـ/ البنك
إلى مذكورين
50.000 حـ/ رأس المال
50.000 حـ/ ملاك الأسهم المباعة

سداد جزء من رأس المال للشركة في شكل أصول غير نقدية:
مثال: شركة الشريف للتجارة أسست مع مجموعة من رجال الأعمال شركة مساهمة واتفقوا على أن تنقل ملكية السيارات التي تملكها شركة الشريف إلى الشركة المساهمة مقابل 10000 سهم قيمة السهم 100 ريال

1000.000 من حـ/ السيارات
1000.000 إلى حـ/ رأس المال

سداد جزء من رأس المال للشركة في شكل أصول وخصوم:
مثال: اتفقت شركة السلام مع مجموعة من رجال الأعمال على تأسيس شركة مساهمة واتفقوا على أن تنقل شركة السلام العقار الذي تملكه إلى ملكية الشركة بقيمة 5000000 ريال وان تتولى الشركة المساهمة سداد الدائنين للشركة وقدرها 1000000 ريال:

5000.000 من حـ/ العقار
إلى مذكورين
4000.000 حـ/ رأس المال
1000.000 حـ/ الدائنين

أرباح الشركة المساهمة وكيفية توزيعها

يقصد بالأرباح هو الأرباح الصافية من الزكاة الشركية وضرائب استثمار المال الأجنبي
كيفية توزيع الربح:
1- 10% من الأرباح لتكوين احتياطي نظامي ويجوز للجمعية أن تتوقف عن التجنيب متى بلغ الاحتياطي 50% من رأس المال
2- يجوز تجنيب نسبة من الأرباح لتكوين احتياطي اتفاقي (لأغراض يحددها نظام الشركة)
3- يجوز تجنيب نسبة من الأرباح لتكوين احتياطيات أخرى (تخدم الشركة)
4- توزيع النسبة المقررة لأصحاب الأسهم الممتازة.
5- 5% من رأس المال المدفوع لحملة الأسهم العادية.
6- نصيب حملة حصص التأسيس (لا تتجاوز 10%) من الأرباح الصافية.
7- الباقي لم يحدد النظام كيفية التصرف به لذا يمكن ترحيله لحساب أرباح مبقاة ويظهر في قائمة المركز المالي ضمن حقوق المساهمين.
مثال: شركة أ,ب,ج شركة مساهمة سعودية يبلغ رأس مالها المصرح به 500.000.000 ريال ورأس مالها المدفوع 250.000.000 ريال وقد حققت خلال العام الحالي أرباح صافية قدرها 100.000.000 وقد اقترح مجلس الإدارة توزيع الأرباح حسب نصوص نظام الشركة ونظام الشركات كما يلي:
1. 10% من الأرباح احتياطي نظامي
2. 15% من الأرباح احتياطي توسعة
3. 5% من رأس المال المدفوع دفعه أولى للمساهمين
4. 3% من الباقي لأصحاب حصص التأسيس
5. 10% من رأس المال المدفوع دفعة ثانية للمساهمين
6. يرحل الباقي لحساب أرباح مبقاة
الحل: بعد الوصول إلى صافي الدخل ينقل إلى حساب يسمى حـ/توزيع الأرباح والخسارة

الاحتياطي النظامي= 100.000.000 ×10%= 10.000.000
الاحتياطي الاتفاقي = 100.000.000 × 15%= 15.000.000
أرباح المساهمين = 250.000.000 ×5%= 12.500.000

مجموع الأرباح الموزعة= 10.000.000 +15.000.000 + 12.500.000 = 37.500.000
إذن الباقي من الأرباح = 100.000.000 – 37.500.000 = 62.500.000
حصص التأسيس = 62.500.000 ×3%=1.875.000

الدفعة الثانية من أرباح المساهمين = 250.000.000 ×10% = 25.000.000
مجموع أرباح المساهمين = 12.500.000 + 25000.000 = 37.500.000

مجموع الأرباح الموزعة = الاحتياطي النظامي + الاحتياطي الاتفاقي + مجموع أرباح المساهمين + حصص التأسيس
= 10.000.000 + 15.000.000 + 37.500.000 + 1.875.000
=64.375.000
الباقي من الربح= 100.000.000 – 64.375.000 = 35.625.000

القيود:
100.000.000 من حـ/ أ.خ
100.000.000 إلى حـ/توزيع الأرباح
قفل حـ/أ.خ في حـ/ توزيع الأرباح
100.000.000 من حـ/توزيع الأرباح
إلى مذكورين
10.000.000 حـ/الاحتياطي النظامي
15.000.000 حـ/الاحتياطي الاتفاقي (احتياطي توسعة)
37.500.000 حـ/أرباح معلنة للتوزيع (مساهمين)
1.875.000 حـ/أرباح معلنة للتوزيع (حصص تأسيس)
35.625000 حـ/أرباح مبقاة