مكونات قائمة التدفقات النقدية
الطريقة المباشرة:
المتحصلات النقدية عن الأنشطة التشغيلية = المبيعات + المدينين أول الفترة – المدينين آخر الفترة
–
مدفوعات مقابل بضاعة = تكلفة البضاعة المباعة + المخزون آخر الفترة – المخزون أول الفترة
– الدائنين آخر الفترة + الدائنين أول الفترة
–
مدفوعات مقابل مصاريف = المصروفات التشغيلية – مصروف الاستهلاك
+ مصروفات مدفوعة مقدماً آخر الفترة – مصروفات مدفوعة مقدماً أول الفترة
+ مصروفات مستحقة أول الفترة – مصروفات مستحقة آخر الفترة
=
صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية
الطريقة غير المباشرة:
صافي الدخل
+ مصروف الاستهلاك
+ المدينين أول الفترة – المدينين آخر الفترة
+ المخزون أول الفترة – المخزون آخر الفترة
+ الدائنين آخر الفترة – الدائنين أول الفترة
+ مصروفات مدفوعة مقدماً أول الفترة – مصروفات مدفوعة مقدماً آخر الفترة
+ مصروفات مستحقة آخر الفترة – مصروفات مستحقة أول الفترة
+ خسائر بيع أصول ثابتة – مكاسب بيع أصول ثابتة
=
صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية
التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية:
+ متحصلات بيع أصول ثابتة
+ متحصلات بيع استثمارات
– مدفوعات شراء أصول ثابتة
– مدفوعات شراء استثمارات
=
صافي التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية
التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية:
+إصدار أسهم
+ إصدار سندات
+ بيع أسهم خزانة
+ الحصول على قروض
– توزيعات الأرباح المدفوعة نقداً
– سداد قروض
=
صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية
نموذج توضيحي لإعداد قائمة التدفق النقدي
مثال توضيحي لإعداد قائمة التدفق النقدي
يبين ما يلي عرضا للأحداث المالية المتعلقة بإحدى الشركات خلال العام المالي 2×14هـ :
1- قامت الشركة العربية خلال العام المالي 2×14 بشراء إحدى الشركات التابعة بمبلغ 590.000 ريال سعودي. وفيما يلي بيان بالقيم العادلة للأصول والخصوم التي تم شراؤها (ريال سعودي):
|
40.000 |
نقد |
|
100.000 |
المخزون |
|
650.000 |
ممتلكات ومنشآت ومعدات |
|
200.000 |
قرض طويل الأجل |
2- تم تحصيل مبلغ 250.000ريال كنتيجة لزيادة رأس المال (إصدار اسهم أو وحدات جديدة) و250.000 ريال أخرى من قروض طويلة الأجل.
3- بلغت الفوائد المدينة خلال العام المالي 2×14هـ مبلغ 400.000 ريال دفع منها نقدا مبلغ 170.000 ريال. كما دفع نقدا خلال نفس العام المالي ما قيمته 100.000 ريال كمصروفات عن فوائد مدينة تخص العام المالي 1×14هـ.
4 – بلغت أنصبة الأرباح الموزعة المدفوعة نقدا خلا العام المالي 2×14هـ مبلغ 730.000 ريال.
5- بلغت تكاليف الأصول الثابتة كما في 2×14 ، 1×14 كما هو ظاهر في السجلات ما يلي (ريال سعودي) :
|
1×14هـ |
2×14هـ |
|
|
1.910.000 |
3.730.000 |
تكلفة الممتلكات والمنشآت والمعدات |
|
(1.060.000) |
(1.450.000) |
الاستهلاك المتراكم |
|
850.000 |
2.280.000 |
صافي الأصول الثابتة |
6- تم بيع أصول ثابتة بمبلغ 20.000 ريال ، في حين كانت تكلفتها 80.000 ريال واستهلاكها المتراكم 60.000 ريال.
7- إن تاريخ نهاية السنة المالية للشركة هو 30/12 من كل عام هجري.
ويبين ما يلي عرضا لقائمة المركز المالي وقائمـة الدخل عن العامين المالييــن 2×14، 1×14، والمطلوب إعداد قائمة التدفق النقدي لعام 2×14 وإعداد الإيضاحات اللازمة.
الشركة العربية – شركة مساهمة
قائمة المركز المالي
قائمة المركز المالي كما في 30/12/2×14هـ
|
2×14هـ |
|
|
1×14هـ |
||
|
ألــف ريـــال |
إيضاح |
|
ألـــف ريـال |
||
|
|
|
|
أصول متداولة : |
|
|
|
|
650 |
(ب) |
نقد في الصندوق ولدى البنوك |
160 |
|
|
|
1.900 |
|
مدينون |
1.200 |
|
|
|
1.000 |
|
المخزون السلعي |
1.950 |
|
|
3.550 |
|
|
إجمالي الأصول المتداولة |
|
3.310 |
|
|
|
|
خصوم متداولة : |
|
|
|
|
250 |
|
دائنون |
1.890 |
|
|
|
230 |
|
فوائد مستحقة |
100 |
|
|
480 |
|
|
إجمالي الخصوم المتداولة |
|
1.990 |
|
3.070 |
|
|
صافي رأس المال العامل |
|
1.320 |
|
|
|
|
أصول ثابتة : |
|
|
|
|
2.500 |
|
استثمارات طويلة الأجل |
2.500 |
|
|
|
3.730 |
|
ممتلكات ومنشآت ومعدات |
1.910 |
|
|
|
(1.450) |
|
مجمع الاستهلاك |
(1.060) |
|
|
4.780 |
|
|
إجمالي الأصول الثابتة |
|
3.350 |
|
|
|
|
خصوم غير متداولة : |
|
|
|
|
2350 |
|
قروض طويلة الأجل |
1.040 |
|
|
2.350 |
|
|
إجمالي الخصوم المتداولة |
|
1.040 |
|
5.500 |
|
|
صافي الأصول |
|
3.630 |
|
|
|
|
حقوق المساهمين : |
|
|
|
|
1.500 |
|
رأس المال |
1.250 |
|
|
|
4.000 |
|
أرباح مبقاة |
2.380 |
|
|
5.500 |
|
|
إجمالي حقوق المساهمين |
|
3.630 |
الشركة العربية – شركة مساهمة
قائمة الدخل
عن الفترة المنتهية في 30/12/2×14هـ
(ريال سعودي)
|
2×14هـ |
1×14هـ |
|||
|
ألــف ريــــال |
ألــف ريـــال |
|||
|
|
30.650 |
صافي المبيعات |
×× |
|
|
|
(26.000) |
تكلفة المبيعات |
×× |
|
|
4.650 |
|
إجمالي الربح |
|
×× |
|
|
|
مصاريف الأعمال الرئيسية: |
|
|
|
|
(1.950) |
مصاريف إدارية وبيعيه |
×× |
|
|
|
(450) |
الاستهلاك |
×× |
|
|
2.250 |
|
صافي الدخل من العمليات الرئيسية |
|
|
|
|
|
نتائج الأعمال الأخرى: |
|
|
|
|
(400) |
فوائد مدينة |
×× |
|
|
|
500 |
إيراد استثمار |
×× |
|
|
100 |
|
صافي نتائج الأعمال الأخرى |
|
×× |
|
2.350 |
|
صافي الدخل |
|
×× |
شرح لطريقة عرض وتصنيف التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية :
يتم عرض صافي التدفق النقدي من أنشطة التشغيل في قائمة التدفق النقدي باستخدام أحد الأسلوبين التاليين :
أ – الأسلوب المباشر :
ويركز على الإفصاح عن البنود الرئيسية لإجمالي النقد المحصل ولإجمالي النقد المدفوع لكل نشاط من الأنشطة المذكورة بعالية على حدة، ويمكن عرضها بصافي قيمتها النقدية. ويمكن الحصول على معلومات خاصة بهذا الأسلوب من خلال المصادر التالية :
– السجلات المحاسبية للمنشأة.
– إجراء بعض التسويات الحسابية لكل من أرصدة المبيعات وتكلفة المبيعات والفوائد الدائنة والفوائد المدينة وغيرها، كالتغيير في أرصدة المخزون والذمم المدينة والذمم الدائنة والعمليات غير النقدية والعمليات المتعلقة بأنشطة استثمارية أو تمويلية.
– ويتعين إن تفصح القوائم المالية عن التسوية بين صافي الدخل وصافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية بغرض إيضاح تأثير العمليات الغير نقدية أو أي مستحقات تتعلق بالنقد المحصل أو المدفوع في الفترة الماضية أو الفترة المستقبلية، وإيضاح تأثير بنود الإيرادات والمصروفات أو المكاسب والخسائر المرتبطة بالتدفق النقدي الناتج عن أنشطة الاستثمار والتمويل. وفيما يلي أمثلة لبعض بنود هذه التسويات :
– التغيير في أرصدة المخزون والذمم المدينة والدائنة خلال الفترة المتعلقة بأنشطة التشغيل.
– البنود غير النقدية مثل الاستهلاك والمخصصات والأرباح والخسائر غير المحققة الناتجة عن ترجمة العملات الأجنبية والأرباح المحققة وغير الموزعة الناتجة عن الاستثمارات في المنشآت الشقيقة والتابعة وحقوق الأقلية.
– البنود الأخرى المرتبطة بتدفقات نقدية ناتجة عن أنشطة استثمار أو تمويل.
كما يتطلب أن توضح التسوية بشكل منفصل عن التغيير في المخزون والذمم والديون المتعلقة بالنشاط التشغيلي وذلك عند تسوية صافي الدخل مع صافي التدفق من الأنشطة التشغيلية. كما يتطلب أيضا الإفصاح عن الفوائد المدفوعة إن وجدت.
ب – الأسلوب الغير المباشر:
ويركز على إظهار التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية. وهو عبارة عن تسوية حسابية بين صافي الدخل (أو الخسارة) الظاهر في قائمة الدخل وصافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية ، وذلك لاستبعاد اثر العمليات غير النقدية المؤجلة أو المستحقة التي تتعلق بالنقد المحصل أو المدفوع في الفترة الماضية أو المستقبلية، بالإضافة إلى استبعاد اثر بنود الإيرادات والمصروفات أو المكاسب والخسائر المرتبطة بالتدفق النقدي الناتج عن أنشطة الاستثمار والتمويل.وفيما يلي أمثلة لبعض بنود هذه التسويات:
ـ التغيير في أرصدة المخزون والذمم المدينة والدائنة خلال الفترة المتعلقة بأنشطة التشغيل.
ـ البنود غير النقدية مثل الاستهلاك والمخصصات والضرائب المؤجلة والأرباح والخسائر غير المحققة الناتجة عن ترجمة العملات الأجنبية والأرباح المحققة وغير الموزعة الناتجة عن الاستثمارات في المنشآت الشقيق والتابعة والحقوق الأقلية.
ـ كل البنود الأخرى المرتبطة بتدفقات نقدية ناتجة عن أنشطة استثمار أو تمويل.
وفيما يلي مثال عملي لإعداد قائمة التدفق النقدي وفقا للأسلوبين :
الشركة العربية ـ شركة مساهمة
نموذج توضيحي
لقائمة التدفق النقدي باستخدام طريقة (الأسلوب المباشر)
للفتـــــرة المنتهيــــة فــي 30 /12/ 2 ×14هـ
|
2×14هـ ألف ريــــال |
الإيضاحات |
|
1×14هـ ألف ريــــال |
||
|
30.050 (28.640) 500 (270) 1.640 (1.780) 630 490 160 650 === |
(550) (1.250) 20 250 1.110 (730) |
(ج) (أ) (ب) (ب) |
التدفق النقدي من الأنشطة التشغيليـــة نقد محصل من العمـــــــــــلاء نقد مدفوع للموردين والموظفيــــــن إيرادات وعوائد الاستثمارات المستلمـــة فوائد مدفوعـــــــــــــــة صافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية التدفق النقدي من الأنشطة الاستثماريــة شراء الشركة التابعة بعد استبعاد النقـــد شراء ممتلكات ومنشآت ومعـــــدات العائد من بيع معـــــــــــدات صافي النقد المستخدم في الأنشطة الاستثمارية التدفق النقدي من الأنشطة التمويليـــة من زيادة رأس المـــــــــــال من قروض طويلة الأجـــــــــل توزيع أرباح مدفوعـــــــــــة صافي النقد المحصل من الأنشطة التمويلية صافي الزيادة في النقد والنقد المماثل خلال الفترة رصيد النقد والنقد المماثل في بداية العـام رصيد النقد والنقد المماثل في آخر العــام |
×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× |
××× ××× ×× ×× ×× ×× === |
|
|
|
|
|
|
|
تعتبر الإيضاحات المرفقة من رقم ( ) إلى رقم ( ) جزءا لا يتجزأ من القوائم المالية
الشركة العربية ـ شركة مساهمة
نموذج توضيحي
لقائمة التدفق النقدي باستخدام طريقة (الأسلوب غير المباشر)
للفترة المنتهية في 30/12/2×14هـ
|
2×14هـ ألف ريــــال |
الإيضاحات |
|
1×14هـ ألف ريــــال |
||
|
2.350 (0.710) 1.640 (1.780) 630 490 160 650 ==== |
450 (270) 400 (700) 21.640 (550) 20 —- 250 1.110 (730) |
(أ) (ب) (ب) |
التدفق النقدي من الأنشطة التشغيليــــة صافي الدخــــــــــــــــل التسويــــــــــــــــــات مصروف الاستهلاك للفتـــــــــرة فوائد مدفوعــــــــــــــــة الفوائـــد المدينـــــــــــــة صافي الزيادة في رصيد المخــــــزون صافي النقص في رصيد الذمم الدائنـــــة إجمالي التسويــــــــــــــات صافي التدفق النقدي من أنشطة التشغيـــل التدفق النقدي من الأنشطة الاستثماريـــة شراء الشركة التابعة بعد استبعاد النقـــــد العائد من بيع معـــــــــــــدات صافي النقد المستخدم في الأنشطة الاستثمارية التدفق النقدي من الأنشطة التمويليـــــة العائد من زيادة رأس المــــــــــال من قروض طويلة الأجـــــــــــل توزيع أرباح مدفوعـــــــــــــة صافي النقد المحصل من الأنشطة التمويليــة صافي الزيادة في النقد والنقد المماثل خلال الفترة رصيد النقد والنقد المماثل في بداية العـــام رصيد النقد والنقد المماثل في آخر العــــام |
×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× |
××× ××× ×× ×× ×× ×× === |
|
|
|
|
|
|
|
تعتبر الإيضاحات المرفقة من رقم ( ) إلى رقم ( ) جزءا لا يتجزأ من القوائم المالية
إيضاحات حول قائمة التدفق النقدي للفترة المنتهية في 30 /12/2×14هـ
أ – التدفق النقدي الناتج عن شراء الشركة التابعة :
قامت الشركة خلال العام المالي 2×14هـ بشراء الشركة التابعة × وقد كانت القيم العادلة للأصول والخصوم كما في تاريخ الشراء كما يلي :
|
2×14هـ ألف ريـال |
|
1×14هـ ألف ريال |
|
40 100 650 (200) 590 (40) 550 ==== |
النقـــــــــــــــد المخـــــــــــــزون ممتلكات ومنشآت ومعــــدات قرض طويل الأجــــــــل المجموع ويمثل المبلغ المدفوع نقدا يطرح منه : النقد لدى الشركــات التدفق النقدي من شركات الشركاء التابعة بعد استبعاد النقد |
×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× |
ب – النقد والأموال المماثلة للنقد :
يتكون النقد والأموال المماثلة للنقد من أرصدة النقد في الصندوق ولدى البنوك والاستثمار في الأوراق المالية ويتضمن ما يلي :
|
2×14هـ ألف ريـال |
|
1×14هـ ألف ريال |
|
280 370 650 === |
أرصدة النقد في الصندوق ولدى البنوك استثمارات قصيرة الأجـــــــل إجمالي النقد والأموال المماثلة للنقــد |
25 135 160 === |
تتضمن أرصدة النقد في الصندوق ولدى البنوك في نهاية الفترة إبداعات في البنوك تبلغ قيمتها 100.000 ريال مملوكة لشركة تابعة ولا تملك الشركة حرية التصرف في هذه الإبداعات بسبب القيود المفروضة على صرف العملات الأجنبية.
لدى الشركة تسهيلات بنكية لم تستخدم بعد ، تبلغ قيمتها 2.000 ريال منها 700 ريال لا يمكن استغلالها إلا في توسيع أنشطة الشركة مستقبلا.
ج – تسوية صافى التدفق النقدي من أنشطة التشغيل مع صافي الدخل :
|
2×14هـ ألــف ريـــال |
|
1×14هـ ألف ريـــال |
|
2.350 450 (270) 400 (700) 1.050 (1.640) (0.710) 1.640 ===== |
صافي الدخــــــــــــل التسويـــــــــــــات : مصروف الاستهلاك للفتـــــرة فوائد مدفوعــــــــــــة الفوائد المدينــــــــــــة صافي الزيادة في رصيد الذمم المدينة صافي النقص في رصيد المخــزون صافي النقص في رصيد الذمم الدائنة إجمالي التسويـــــــــــات صافي التدفق النقدي من أنشطة التشغيل |
×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× ××× === |