المراجعة الضريبية بشان التاكد من تطبيق احكام قانون الضريبة علي المبيعات

مما لا شك فيه أن العمل المسند إلي مراجع حسابات الشركة يتميز بالأهمية القصوي نظرا لما يترتب علي أدائه المهني في هذا المجال من أثار عظيمة الأثر سواء علي نتائج أعمال الشركة أو علي مدي مصداقية مكتب المراجعة التابع له

بل تزيد الأهمية و الخطورة في حالة تعلق المادة التي يتم مراجعاتها بتطبيق قوانين ضريبية ملزمة للمنشاة يترتب علي مخالفتها أثار و خيمة اقلها عبء مالي متمثلا في الغرامات و التعويضات و الفوائد و تزداد الخطورة إذا ما ارتبطت المخالفات بعقوبات جنائية و لذلك يجب علي المراجع توخي الحيطة و الحذر و الدقة و الإلمام بإحكام القوانين الضريبية قبل الإقدام علي تحمل مسؤولية إعداد تقرير ضريبي بالحالة التي يقوم بمراجعاتها

و في بعض الدول يسمي المراجع الضريبي بقاضي المال نظرا لخطورة و أهمية العمل المكلف به و ارتباطه بأموال العملاء و الأموال العامة علي حد سواء

و هذا البرنامج تم إعداده ليكون مرشدا للمراجع في أداء عمله في مجال المراجعة الضريبية بشان تطبيق أحكام قانون الضريبية علي المبيعات
نصائح إرشادية للمراجع

1- قبل التوجه للشركة التي سيتم مراجعة حساباتها لإغراض الضريبية علي المبيعات يجب عليك القيام بالفحص المكتبي لملف الشركة بالمكتب ( الملف الإنشائي / ملف المراجعة الضريبية ) للإلمام بطبيعة نشاط الشركة و تحديد المعاملة الضريبة الواجبة التطبيق و الإلمام بالموقف الضريبي السابق و مدي وجود منازعات سابقة و نوعها و المدى الذي انتهت إليه
ويرجع أيضا في هذا الأمر إلي زميلك السابق لتكوين فكرة متكاملة عن نشاط الشركة و المشاكل التي قد يكون صادفها قبلك و أهم ملاحظاته في هذا الشأن .

2- إعداد مذكرة ( خطة عمل ) قبل التوجه للشركة و يتم مراجعة هذه الخطة مع رئيسك المباشر ليحدد مدي ملائمة الخطة في إنجاز الغرض من المراجعة من عدمه و يدون بهذه المذكرة أهم الاستفسارات المطلوبة الإجابة عنها بشان الملاحظات السابقة بالشركة

3- حافظ دائما علي تحديث معلوماتك الفنية و القانونية و تابع التعديلات التشريعية في مجال القوانين الضريبية و احرص علي الإطلاع علي أحدث ما يصدر من منشورات و تعليمات بشان تطبيق أحكام هذه القوانين مع ضرورة إرفاق نسخ من التعليمات و المنشورات المتعلقة بنشاط الشركة بملفها بالمكتب و اعلم أن من ادعي انه يعلم كل شيء فهو جاهل

4- قبل التوجه للشركة بادر بالاتصال بالمسؤل الذي يتم العمل من خلاله بالشركة لتحديد الموعد الملائم للقيام بأعمال المراجعة و لا مانع من تعديل الموعد ليناسب هذا المسؤل

5- اذا صادفتك مشاكل بشان تحديد ميعاد مناسب للمراجعة لارتباط ذلك بمواعيد تقديم الاقرارات الضريبية ارجع لرئيسك المباشر فورا ليبادر بدوره بالاتصال بالشركة
و لا تبدي ضيقا عند الاتصال مع المسؤل بالشركة اذا رفض المواعيد التي تقترحها و اترك الآمر لرئيسك مع تدوين ملاحظة كتابية تفيد إخطار رئيسك بهذا الأمر للمتابعة معة

6- حافظ دائما علي مظهرك العام سواء داخل المكتب أو أثناء زيارتك للعملاء أو تواجدك بالجهات الحكومية و غيرها فالمظهر له دلالة علي احترام العميل قبل أي شيء أخر

7- حافظ علي الموعد الذي حددته لزيارة الشركة بدقة

8- إذا صادفتك مشكله فنية أو قانونية أو تم سؤالك عن موضوع تجهل الإجابة عنه لا تجيب اجابه غير واثق من صحتها و لا ينقص من قدرتك تأجيل الاجابه لبحث الموضوع و الرد في وقت لاحق و ذلك خير من الاجابه الخاطئة .

9- من الواجب عليك في شرح القوانين الضريبية و تفسيرها للمسؤلين بالشركة و إخطارهم بالتعديلات التي تتم بشان هذه القوانين و التعليمات و إبداء النصح و الإرشاد
و اعمل دائما علي نقل معلوماتك و خبراتك لزملائك و لمسؤلي الشركة تصديقا لقول رسول الله صلي الله عليه و سلم (( خيركم من تعلم العلم و علمه ))

10- إذا تبين لك وجود أخطاء جسيمة بالشركة لا تبدي تذمرا و ابدأ بشرح الأخطاء بأسلوب لطيف بدون تعنيف و ابدأ التصحيح فورا بمعاونة المسؤلين بالشركة , إذا كان الآمر يتجاوز قدراتك علي الإصلاح فاطلب المشورة من رئيسك المباشر في أسرع وقت .

11-استعين إثناء تنفيذ مهمة المراجعة بالمذكرة التي قمت بإعدادها قبل زيارة الشركة و الواردة في البند 2 من هذه النصائح

12- بعد انتهاء أعمال المراجعة عليك إثبات البيانات التي قمت بالحصول عليها و ذلك قبل مغادرتك الشركة لتدارك البيانات التي نسيت إثباتها بالتقرير النهائي بالمراجعة و المرفق نموذج له بهذه المذكرة

13- في حالة عدم استكمال المهمة المكلف بها لضيق الوقت وزيادة حجم العمل احرص علي تحديد ميعاد قريب لاستكمال أعمال المراجعة علي أن يراعي تحديد الحجم المناسب للوقت في الزيارة التالية أو الاستعانة بزميل معك لأداء العمل

14- عند عودتك للمكتب اعرض مذكرة المراجعة فور عودتك علي رئيسك المباشر لمراجعاتها ودراسة ما جاء بها من ملاحظات

15- عند وجود ملاحظات متكررة علي أداء محاسبي الشركة التي قمت بمراجعاتها عليك كتابه هذه الملاحظات في شكل نصائح ترسل للشركة بخطاب رسمي من المكتب
خطة عمل لمراجعة حسابات شركة بغرض تطبيق قانون الضريبة علي المبيعات

يقوم مراجع الشركة بمراجعة بندين :-
أولا :- الإيرادات
1- مراجعة المبيعات
2- مراجعة مردودات المبيعات
3- مراجعة الإيرادات الاخري
ثانيا :- المشتريات
**اولا مراجعة حسابات الإيرادات :-
**ا – مراجعة المبيعات:-

1- ابدأ بمراجعة دفتر يومية المبيعات علي أن تتم المراجعة المستندية مع القيود الثابتة بالدفاتر علي أن تبدأ بالمراجعة من واقع صور فواتير البيع بداية منة أول مسلسل في الشهر مع مراجعة أخر مسلسل لأرقام فواتير البيع في الشهر السابق
2-تأكد من صحة تجميع القيم الواردة بصور فواتير البيع و تسلسل الأرقام مع تاريخ الإصدار
3-تأكد من صحة احتساب ضريبة المبيعات وفق للنسب الضريبة المقررة
4-في حالة وجود خصم تجاري تأكد من صحة نسبة الخصم و إنها النسبة المتعارف عليها في الخصم
5-في حالة إلغاء فاتورة بيع يتم التأكد من إرفاق اصل الفاتورة الملغاة مع صورتي هذه الفاتورة مع إثبات عبارة ( ملغاة ) علي الأصل و الصور
6-تأكد من إثبات اسم المشتري ورقم تسجيله علي صورة فاتورة البيع إذا كان المشتري مسجلا لدي ضريبة المبيعات
7- في حالة قيام العميل ( المشتري ) بخصم مبلغ من الفاتورة تطبيقا لأحكام الخصم في قانون ضرائب الدخل تاكد من أن ضريبة المبيعات احتسبت علي إجمالي قيمة فاتورة البيع بدون خصم
8-في حالة وجود أكثر من مسلسل لفواتير البيع لوجود أكثر من منفذ بيع يتم مراجعة كل مسلسل و تطبيق الإرشادات السابقة و يفضل إمساك دفتر يومية مبيعات لكل منفذ بيع علي أن يتم تجميع إجماليات القيم البيعة في دفتر خاص بذلك يوضح إجمالي قيمة المبيعات الشهرية للشركة
9-تأكد من تطبيق شروط الفاتورة الضريبية وفق ما نصت عليه اللائحة التنفيذية لقانون ضريبة المبيعات وهي كالأتي :-
أ – رقم مسلسل الفاتورة
ب- تاريخ الفاتورة
ج- اسم الشركة البائعة ورقم التسجيل لدي المصلحة
د- عنوان الشركة ورقم البطاقة الضريبية و السجل التجاري
ه-إثبات اسم السلعة المباعة وعدد الوحدات وقيمة الوحدة و إجمالي القيمة قبل الضريبة وفئة الضريبة علي المبيعات في بند مستقل و إجمالي قيمة الفاتورة بعد الضريبة
10 – في حالة فقد احد دفاتر البيع المسلسلة قبل استعماله يجب تحرير محضر بقسم الشرطة بفقد الدفتر و أخطار المأمورية المسجل لديها الشركة فورا
11-تأكد من صحة تجميع القيم الواردة بالفاتورة و التأكد من صحة تجميع قيمة المبيعات في نهاية الشهر بدفتر يومية المبيعات
12- التأكد من صحة إجمالي قيمة المبيعات بالمطابقة مع قيد اليومية العامة عن هذا الشهر
13- في حالة وجود مبيعات تصدير للخارج يتم إثباتها بسجل مبيعات منفصل ( مبيعات تصدير ) علي أن يتم إثبات رقم شهادة الجمارك نموذج 13 جمارك و أن تكون تاريخ هذا النموذج بذات الشهر الذي صدرت عنه فاتورة البيع و إثبات بيانات مستندات الشحن علي أن يحتفظ بأصل الشهادة الصادر بملف خاص بالشركة سيتم طلبه حتما من مأمورية الضرائب عند الفحص
14- إذا كان هناك فواتير بيع لعميل هو الذي سيقوم بالتصدير يجب أن يكون اصل شهادة التصدير نموذج 13 جمارك لدي الشركة و أن يتم التصدير خلال فترة تقديم الإقرار الضريبي و إلا تحملت الشركة بعبء الضريبة
15- في حالة وجود مبيعات لجهات معفاة يتم الاحتفاظ بشهادة الإدارة العامة للإعفاءات بمصلحة الضرائب علي المبيعات التي تثبت هذا الإعفاء و أن تكون القيمة و الأصناف الواردة بالشهادة مطابقة لبيانات فاتورة البيع
16- في حالة سحب احدي السلع المعدة للبيع للاستخدام الشخصي بالشركة آو تقديمها هدية لأحد عملائها يتم إثبات الضريبة عنها بنفس القيمة البيعة المعادلة لها عند البيع و حساب الضريبة عنها و سدادها مع الإقرار
17- في حالة وجود أذون صرف بضاعة تامة الصنع يتم مراجعة هذة الأذون مع الفواتير الصادرة لبيان مدي وجود سلع تم تسليمها للعملاء و لم تصدر لهم فواتير بيع ليتم إثباتها في الإقرار الضريبي لان واقعة التسليم يستحق عنها سداد الضريبة علي المبيعات

-مراجعة الإيرادات الاخري

في حالة وجود إيرادات أخري بالشركة يتم أخذها في الحسبان عند تحديد قيمة المبيعات التي سوف يتم إثباتها بالإقرار الضريبي

مثال ذلك :-
1-بيع أصول مستهلكة ( سيارة / أثاث ) و تحسب الضريبة علي ما يعادل 30% من قيمة البيع
2-في حالة بيع رواكد أو مخلفات صناعية فهي تخضع بنفس فئة الضريبة علي المبيعات التي تخضع لها السلع نتج عنها هذه المخالفات
3-في حالة وجود عملية بيع سواء عن سلع تامة أو سلع مستهلكة أو مخلفات و لم تقم الشركة بتحصيل ضريبة عنها يتم تعلية قيمة المبيعات بدفتر ملخص الضريبة علي المبيعات و يتم الإقرار عنها و سداد الضريبة و إذا أمكن يتم مطالبة المشتري بسداد الضريبة وألا سوف تتحمل الشركة بعبء الضريبة
4-في حالة وجود خدمات تشغيل للغير يتم أخذها في الحسبان عند إعداد الإقرار الضريبي
ثانيا :- المشتريات
1- مراجعة المشتريات و الضريبة القابلة للخصم

– يتم مراجعة المشتريات المحلية من واقع دفتر يومية المشتريات من واقع أصول فواتير الشراء مع كل قيد ورد بهذا الدفتر و يتم التأكد من الأتي :-

1- أن تكون فاتورة الشراء اصل و ليست صورة
2-تحمل الفاتورة اسم البائع و عنوانه و رقم تسجيله في ضريبة المبيعات
3-أن تكون قيمة السلع المشتراة محددة بدون الضريبة و لا يعتد بالفواتير التي تحمل عبارة السعر شامل الضريبة
4-أن تكون الضريبة محددة في بند منفصل
5-أن توضح الفاتورة اسم السلعة المشتراة بدقة فإذا كانت من سلع الجدول رقم (1) أو من الخدمات لا يتم خصم الضريبة منها
6- أن يكون تاريخ إصدار الفاتورة خلال الشهر الذي تم قيد المشتريات به

** في حالة وجود مردودات مشتريات مقيد في نهاية الشهر يتم استبعادها من قيمة المشتريات و من قيمة الضريبة القابلة للخصم و إذا كان هناك مردودات مشتريات تمت في شهور سابقة بعد تقديم الإقرار يتم إصدار إشعار إضافة بالضريبة التي سبق خصمها و يدون ذلك في سجل ملخص الضريبة علي المبيعات و يتم إضافتها لصالح المصلحة بالإقرار

** في حالة وجود تعديل أسعار مشتريات تمت في فترات سابقة يتم تحرير الاشعارات الخاصة بها

2- مراجعة دفتر ملخص الضريبة علي المبيعات

للتأكد من إثبات إجماليات التعاملات السابقة في ذات الشهر الذي تمت به

3- مراجعة مشتريات الآلات و المعدات و قطع الغيار

في حالة وجود مشتريات بالشركة خلال شهر المراجعة لآلات و المعدات و قطع الغيار تستخدم في إنتاج سلع أو خدمات خاضعة للضربة فأنها تخصم بالكامل في ذات الشهر الذي تم فيه الشراء مع توافر شروط الفاتورة الضريبية عند الشراء السابق عرضها .