لمحة عن محاسبة شركات

تمويل الشركات المساهمة العامة :
الشركة المساهمة العامة :. شركة رأس مالها مقسم إلى حصص ( كل حصة عبارة عن سهم ) وهي شركات محدودة المسؤولية ( تقتصر المسؤولية القانونية برأس المال)
مصادر تمويل الشركات المساهمة العامة :
1. الديون : ( قروض , سندات )
2. اصدر أسهم
3. الأرباح المحتجزة
من ناحية محاسبيه
من خلال القروض : من ح/ النقدية
إلى ح/ القروض
قيد دفع الفائدة من ح/ فوائد بنكيه
إلى ح/ النقدية
تسويات جرديه : في حالة نهاية سنه ماليه معينه وهناك فائدة مستحقه غير مدفوعة
من ح/ مصروف فائدة قرض
إلى ح/ فائدة مستحقة الدفع
وعند دفع الفائدة
من مذكورين
ح/ فائدة القرض 0(عن الفترة التي تخص الفترة المالية التي حدث فيها الدفع )
ح/ فائدة مستحقه الدفع (المدة السابقة التي أثبت فيها قيد التسوية الجرديه )
إلى ح/ النقدية

في حالة التمويل من خلال السندات
من ح/ حملة السندات
إلى ح/ إسناد القرض
وعند استلام المبلغ
من ح/ النقدية
إلى ح/ حملة السندات
وعند دفع فائدة السندات
من ح/فائدة السندات
إلى ح/ حملة السندات
وعند الدفع الفعلي
من ح/ حملة السندات
إلى ح/ النقدية
وهذه الحالة هي حالة إصدار سندات بفائدة تماثل الفائدة السوقية

أما في حالة إصدار سندات بفائدة أعلى من الفائدة السوقية وهنا تباع السندات بعلاوة إصدار
القيود
عند إصدار السندات من ح/ حملة السندات
إلى مذكورين
ح/ إسناد القرض
ح/ علاوة إصدار سندات
ويطفأ ح/ العلاوة بعدة طرق منها القسط الثابت , القسط المتناقض , مجموع أرقام السنين , فروقات الفائدة
عند استلام المبلغ من ح/ النقدية
إلى ح/ حملة السندات
عند دفع فائدة السندات من مذكورين
ح/ فائدة السندات
ح/ علاوة إصدار سندات
إلى ح/ حملة سندات

مثال:
شركة أصدرت سندات قيمتها الاسمية 10000 ج وبمعدل 100 جلكل سند تحمل معدل فائدة 8% ومعدل الفائدة السوقي 6% وقد أصدرت بمبلغ 120 ج
المطلوب :-
إثبات قيد إصدار السندات
قيد فائدة السندات مع العلم أن العلاوة أو الخصم يستهلك بطريقة القسط الثابت ومدة السندات 4 سنوات
12000 من ح/ حملة السندات
إلى مذكورين
10000 ح/ إسناد القرض
2000 ح/ علاوة إصدار السندات
استهلاك الفائدة = 2000/4=500 ج
قيد فائدة السندات
من مذكورين
300 ح/ فائدة السندات
500 ح/ علاوة إصدار السندات
800 ح/ حملة السندات
إصدار السندات بخصم
في حالة إصدار السندات بفائدة أقل من الفائدة السوقية هذه حالة خصم إصدار السندات

القيود
الإصدار من مذكورين
ح/ حملة السندات
ح/ خصم إصدار
إلى ح/ إسناد القرض
عند استلام المبلغ النقدي من ح/ النقدية
إلى ح/ حملة السندات
قيد الفائدة من ح/ فائدة السندات
إلى مذكورين
ح/ خصم إصدار السندات
ح/ حملة السندات
سؤال؟
أصدرت إحدى الشركات المساهمة العامة المحدوده3000 سند بقيمه اسمية 1000 ج لكل سند وبيعت السندات بمبلغ 275000 ج عند تسجيل قيد اليومية الخاص بالإصدار فإن السندات تظهر دائنة ب3000000
سؤال:

إذا كانت الفائدة المدفوعة على السندات في إحدى السنوات 16000 ج ومصروف الفائدة الحقيقي (الفعال) لنفس السنة 17150ج فإن حصة هذه السنة من إطفاء الخصم
أ) 1150 ب) 15000 ج) 16650 د) لا شيء مما ذكر
الجواب :الصحيح 1150
سؤال:
إذا كان معدل الفائدة على السندات 6% سنوياً ومعدل الفائدة السوقي 5% سنوياً ومدة السندات 5 سنوات فإن هذه السندات تصدر
أ) القيمة الاسمية ب )علاوة إصدار ج) خصم إصدار د) أ+ب
الجواب : علاوة إصدار
التمويل من خلال إصدار أسهم
قيم السهم
1. القيمة الاسمية : هي القيمة التي يصدر بها السهم
2. القيمة الدفترية : حقوق الملكية دفترياً / عدد الأسهم وهذا يعطي القيمة المحاسبية للمنشأة.
3. القيمة السوقية: قيمة السهم بالسوق وهذا يعطي القيمه الاقتصاديه للمنشأه .

رأس المال المصرح به : القيمة المثبتة عند تأسيس الشركة
رأس المال المدفوع : مقدار ما قبض نتيجة بيع الأسهم

مثال :
في 31/12/2004 كانت الميزانية لإحدى الشركات المساهمة العامة كما يلي :
الأصول الالتزامات وحقوق الملكية
2400.000 أصول متداولة 2000000 أسهم عاديه
600.000 أصول غير متداولة 400000 أرباح محتجزه
600000 دائنون
3000000 3000000

في نفس التاريخ قررت الهيئة للشركة بزيادة رأس المال عن طريق إصدار 500000 سهم بقيمة اسميه دينار واحد للسهم وبيع السهم ب 1.2 ج وقد غطى الاكتتاب بالكامل
المطلوب : القيمة الدفترية للسهم قبل وبعد الزيادة
القيمة الدفترية قبل الزيادة 2400000/2000000=1.2
1.2×500000=600000
القيمة الدفترية بعد الزيادة 3000000/2500000=1.2
المحاسبة عن توزيعات الأرباح في شركات الأموال
• توزيع في الشركات المساهمة
1. احتياطات
أ‌) احتياطي إجباري هو 10% من صافي الربح قبل الضريبة حتى متراكم الاحتياطي الإجباري إلى قيمة رأس المال
ب‌) احتياطي اختياري هو بحد أقصى 20%
2. مخصص البحث العلمي والتدريب وهو 1% من صافي الربح قبل الضريبة
3. مخصص رسوم جامعات 1%
4. مخصص ضريبة الدخل
5. مخصص مكافأة أعضاء مجلس الإدارة 10% من صافي الربح أو 5000 لكل عضو أيهما أقل
• هناك استثناءات في قوانين الشركات
6. أرباح معدة للتوزيع نسبه من رأس المال بالقيمة الاسمية
مثلا
التوزيع 5%
التوزيع = 5% × رأس المال بالقيمة الاسمية
7. والباقي في حساب الأرباح المحتجزة
( المهم في نقاط النسب )
والقيود
من ح\ التوزيع
إلى ح\ أحد البنود من 1-7 ً
• توزيع الأرباح في شركات الأشخاص
تعديل نسب الأرباح بين الشركاء
مثال :
أ,ب شريكان في شركة تضامن يتقاسمان الأرباح والخسائر بنسبة 2: 3 واتفق الشريكان على تعديل نسب توزيع الأرباح والخسائر لتصبح 1: 3 وكانت قيمة الأرباح المحتفظ بها 10000 دينار في بداية العام وجري عملية التعديل في نهاية العام
علماً بأن أرباح العام بلغت 40000
نقوم بعملية توزيع الأرباح المدورة بالنسب القديمة
2: 3
10000/5=2000
أ= 4000 ب =6000

نقوم بعملية توزيع الأرباح المدورة بالنسب الجديدة
1: 3
10000/4=2500
أ=2500 ب= 7500
الفرق ل أ بين القديم والجديد له 2500
الفرق ل ب بين القديم والجديد مدين 1500
1500 من ح/ جاري الشريك ب
1500 إلى ح/ جاري الشريك أ

توزيع الأرباح في شركات الأشخاص

شركات الأشخاص :
شركة تتكون من شخصين فأكثر وتكون المسؤولية فيها غير محدودة / شركة تضامن حيث يتضامن الشركاء في تحمل الخسائر والتزامات الشركة حتى لو تجاوزت رأس مال الشركاء في الشركة.
وإذا فقد احد الشركاء مسؤوليته يصبح شريكاً موصى
تعديل نسب توزيع الأرباح والخسائر بين الشركاء

مثال:
اتفق الشركاء أ، ب، ج، على تعديل نسب توزيع الأرباح والخسائر بينهم لتصبح بالتساوي بدلا من 1:2:3 فإذا علمت انه يوجد في ميزانية الشركة في تاريخ التعديل أرباح محتجزة قيمتها 27.000 ج .
فالمطلوب ما هي القيود اللازمة لتسوية الحصص بين الشركاء الناتجة عن تعديل النسب بين الشركاء.
الحل :
أ ب ج
توزيع الأرباح المحتجزة بنسبة 1:2:3 4500 9000 13500
توزيع الأرباح المحتجزة بالنسب الجديدة 9000 9000 9000
+4500 — -4500
4500 من حـ / جاري الشريك أ
4500 إلى حـ / جاري الشريك ب

في حالة توزيع الأرباح بين الشركاء في شركات الأشخاص هناك نقاط تأخذ بعين الاعتبار :
1- في حالة احتساب فائدة رأس المال
الفائدة = المبلغ × المعدل × المدة
المدة :- السنة : 1 ، ½ ، الأشهر:1/12 ،2/12 ،الأيام: 12/360، 13/360
القيد المحاسبي :
من حـ/ فائدة رأس المال
إلى حـ/ جاري الشركاء

مثال:
أ،ب شريكان يقتسمان الأرباح والخسائر بالتساوي ، تبلغ حصصهما في رأس المال : أ: 10000 و ب: 15000 ج
وخلال السنة المالية حدثت العمليات التالية على رأس المال
في 1/2 أضاف أ إلى رأس ماله مبلغ 2000 ج
في 31/5 أضاف أ إلى رأس ماله مبلغ 5000 ج
في 1/6أضاف ب إلى رأس ماله مبلغ 9000 ج
في 15/8 سحب أ من حصته في رأس المال مبلغ 4000 ج
في 1/10 سحب ب من حصته في رأس المال مبلغ 4000 ج
معدل الفائدة 7.5%

المطلوب :-
1 – فائدة رأس المال لكل من الشريكين
2- القيد اللازم للإثبات
الحل:-
فائدة رأس المال للشريك أ = المبلغ × المعدل × المدة
شريك أ = المبلغ × المدة =13250 × 7.5/100 = 993.75فائدة
شريك ب = المبلغ × المدة =19250 × 7.5/100 = 1443.75فائدة
2437.500 من حـ / فائدة رأس المال
2437.500 إلى حـ / جاري الشركاء

2- راتب الشريك
من حـ/ راتب الشريك
إلى حـ/ جاري الشريك

3- مكافأة الشريك
من حـ/ مكافأة الشريك
إلى حـ/ جاري الشريك

في نهاية العام يقوم المحاسب بإقفال
حـ/ فائدة رأس المال
حـ/ راتب الشريك
حـ/ مكافأة الشريك
تقفل في توزيع الأرباح والخسائر
إلى حـ/ توزيع الأرباح والخسائر

مثال :
بلغت صافي أرباح إحدى شركات التضامن والتي تتكون من شريكين أ،ب يشتركان في إدارة الشركة بلغ صافي الربح 10000 ج كان الاتفاق بينهما إن يتقاضى أ راتب شهري بمقدار 200ج وبمكافأة بنسبة 10% من الربح وذلك بعد استبعاد راتب الشريك أ وتبين في نهاية الفترة المالية إن أ قد استلم رواتب 10 شهور فقط كما تبين ان رصيد المكافأة للشريك ب قد بلغ في نهاية السنة 1000 ج .
المطلوب : القيود في نهاية العام الخاصة بالراتب والمكافأة .
400 من حـ/ الرواتب
400إلى حـ / جاري الشريك أ

ملاحظة : ما فتراض إن الرواتب والمكافأة الذين تم دفعها خلال العام غير منصفة في قيمة 10000 ج.
2400/7600 توزع إلى الرواتب الباقي
7600× 10/100 =1000/240
240 حـ/ جاري الشريك ب
240 إلى حـ/ المكافآت

3160 من ح/ التوزيع أرباح وخسائر
إلى حـ / مذكورين
2400 حـ/رواتب الشركاء
760 حـ/ المكافأة

تكوين شركات الأشخاص / انضمام وانفصال شريك
1- تقديم رأس المال- نقداً
من حـ/ النقدية
إلى حـ/ رأس مال الشركاء
2-تقديم رأس المال – عيني
من حـ/ الأصل
إلى حـ/ رأس مال الشركاء
3- تقديم رأس المال على شكل مشروع قائم
رغبة في إظهار الشهرة :
عدم الرغبة في إظهار الشهرة :
مثال :
شركة تتكون من شريكين أ ، ب فيما يلي ميزانية الشركة قبل انضمام الشريك ج:
ميزانية الشركة
أصول 60000 التزامات
56000 موجودات متداولة حقوق والشركاء
44000 موجودات غير متداولة 30000 رأس مال الشركاء
10000 الأرباح المحتفظ بها
تقرر قبول الشريك ج شريكاً جديداً مقابل حصة في رأس المال تبلغ ¼
وقام الشريك الجديد ج بسداد المبلغ 10000 ج مقابل حصته نقداً
الحل:
حصة الشريك المنضم – رأس المال 30000 + حصة الشريك الجديد 10000 =40000
40000 × ¼ = 10000 المبلغ المسدد نقداً
القيد:
70000 من حـ / الصندوق
10000 إلى حـ / رأس مال الشريك ج
بافتراض في المثال السابق إن الشريك الجديد قد سدد مبلغ 12000 مقابل حصته نقداً
حصة الشريك = رأس المال 30000 + حصة الشريك الجديد 12000
= 42000 × ¼ = 10500 المبلغ المسدد نقداً
إذا لم يذكر الفرق تحتسب شهرته.
في حالة إثبات الشهرة :12000 – 10500 = 1500 حصته في الشهرة
القيد المحاسبي / إثبات الشهرة : 1500 × 4/1 = 6000
6000 من حـ / الشهرة
إلى حـ/ رأس المال
3000 أ
3000 ب
(الشهرة هي أرباح توزع حسب نسب توزيع الأرباح والخسائر في حالة عدم ذكرها صراحة في السؤال يتم التوزيع وفق نسب رأس المال)

قيد انضمام الشريك ج:
12000 من حـ/ النقدية
12000 إلى حـ / رأس المال ج
بالرجوع إلى المثال السابق (الحالة 2) بافتراض :
** في حالة عدم إثبات الشهرة
12000 من حـ/ النقدية
إلى مذكورين
10500 من حـ/رأس المال ج
1500 حـ/ جاري الشركاء

** في حالة الشهرة العكسية السالبة :
من حـ/ مذكورين
حـ/ النقدية
حـ/ الشريك أ، ب
إلى حـ/ جاري الشركاء ج

حالة انفصال شريك :

نقيم الأصول والالتزامات بالقيم العادلة :
– تحديد صافي حقوق الشريك المنفصل (إلغاء حسابات الاحتياطات والأرباح المحتجزة في رأس المال)