طبقاً لنص المادتين (25) ، (26) من القانون 91 لسنة 2005
والمادة (34) من اللائحة التنفيذية للقانون
ـــ
رصيد كل مجموعة أصول أول الفترة
مضافاً إليه :
– مشتريات الأصول
– والإضافات ( تكلفة الأصل وتركيبه والعمرات ) خلال العام
رصــــيد
يخصم منه :
– قيمة التصرف فى الأصول والتعويضات خلال العام
رصــــيد
ويعامل هذا الرصيد كالاتى :
ــــــــــــــ
أ – إذا كان الرصيد الناتج سالباً يتم إضافة هذا الرصيد إلى أرباح النشاط.
ب- إذا كان الرصيد عشرة ألاف جنيه فأقل يحمل بالكامل على قائمة الدخل ويعد من التكاليف الواجبة الخصم.
ج – إذا كان الرصيد يزيد على عشرة ألاف جنيه يحسب الإهلاك وفقاً للنسبة الواردة بالبند [3] من المادة (25) من القانون ويرحل الباقى أيا كانت قيمته إلى الفترة الضريبية التالية كأساس للإهلاك.
××××
××××
××××
_______
××××
××××
ــــــ
××××
وسوف نوضح الحالات الثلاث السابق ذكرها فى مثال عملى فى الآتى :
تمتلك منشأة أصول للنشاط كالآتى :
ـــــــــــــــــــــــ
رصيد الأصول أول الفترة 250000 جنيه ، والإضافات التى تمت خلال السنة تكلفتها 25000 جنيه.
والمطلوب : بيان المعاملة الضريبية للإهلاك طبقاً لأحكام القانون 91 لسنة 2005 ولائحته التنفيذية فى الحالات الآتية :
أ*- حالة التصرف فى الأصول بمبلغ 300000 جنيه
ب- حالة التصرف فى الأصول بمبلغ 265000 جنيه
ج- حالة التصرف فى الأصول بمبلغ 200000 جنيه
الحـــل
الحالة الأولى : فى حالة التصرف فى الأصول بمبلغ 300000 جنيه
رصيد الأصول فى أول الفترة الضريبية
الإضافات خلال السنة
رصيد
التصرف فى الأصول
الرصيد 250000 جنيه
25000 جنيه
ــــــــ
275000 جنيه
300000 جنيه
ــــــــ
25000 جنيه
ويتضح أن الرصيد سالب بمبلغ 25000 جنيه ويتم إضافة هذا الرصيد إلى أرباح المنشأة.
الحالة الثانية : فى حالة التصرف فى الأصول بمبلغ 265000 جنيه
رصيد الأصول فى أول الفترة الضريبية
الإضافات خلال السنة
رصيد
التصرف فى الأصول
الرصيد 250000 جنيه
25000 جنيه
ــــــــ
275000 جنيه
265000 جنيه
ــــــــ
10000 جنيه
ويتضح لنا أن الرصيد مبلغ 10000 جنيه ويحمل الرصيد بالكامل ويعد من التكاليف الواجبة الخصم فى ذات السنة طبقاً لنص البند [ ب ] من المادة (34) من اللائحة التنفيذية للقانون.
الحالة الثالثة : فى حالة التصرف فى الأصول بمبلغ 200000 جنيه
رصيد الأصول فى أول الفترة الضريبية
الإضافات خلال السنة
رصيد
التصرف فى الأصول
الرصيد 250000 جنيه
25000 جنيه
275000 جنيه
200000 جنيه
75000 جنيه
وفى هذه حالة يعامل هذا الرصيد طبقاً لنص البند [ ج ] من المادة (34) من اللائحة التنفيذية حيث أنه أكبر من 10000 جنيه وفقاً لنسب الإهلاك الواردة بالبند [3] من المادة (25) من القانون دون النظر إلى مدة استخدامه.
وبالتالى يكون الإهلاك = 75000 × 25% = 18750 جنيه
والباقى يرحل كأساس للإهلاك فى السنة التالية.
أساس للإهلاك فى السنة التالية = 75000 – 18750 = 56250 جنيه