الأصول الثابتة . وكل ما يتعلق بها من عمليات حسابية

بإذن الله تعالي

سوف نورد هنا دراسة مختصرة عن الأصول الثابتة من حيث .
– مفهومها .
– تصنيفها
– المصاريف التي تنفق عليها خلال عمرها الإنتاجي
– تكلفة الأصل الثابت مع اختلاف طرق الحصول عليه
– استهلاك الأصل الثابت – طرق احتسابها ومعالجاتها المحاسبية .
– التخلص من الأصل الثابت

مفهوم الأصول الثابتة .

للأصول الثابتة تعريفات عدة نستخلص أهمها فيما يلي :-
– الأصول الثابتة هي تلك الأصول التي يتم اقتنائها من قبل الوحدة الاقتصادية ليس بغرض إعادة البيع وتحويلها الي نقدية خلال الفترة المحاسبية ولكن للمساعدة في العملية الانتاجية لعدة فترات محاسبية .
– عرفها معهد المحاسبين القانونيين بانجلترا وويلز : بانها تلك الاصول التي تستخدم من قبل الوحدة الاقتصادية بقصد الحصول علي ايراد وليس بقصد بيعها خلال دورة النشاط الواحدة

–

    الصفات المميزة للأصول الثابتة :-

1- الغرض من اقتنائها هو استخدامها في انتاج الايراد وليس بغرض بيعها والاتجار فيها .
2- مساهمتها لفترة طويلة ( تزيد عن السنة ) في العملية الانتاجية
3- هي مجمع خدمات ومنافع اقتصادية تحصل عليها الوحدة الاقتصادية لعدة سنوات مقبلة .

    أنواع الأصول الثابتة.

تنقسم الاصول الثابتة الي مجموعتين رئيسيتين :-
1- اصول ثابتة ملموسة .
وهي ذات كيان مادي ملموس وتخضع جميعها للاهلاك وهوتناقص قيمتها تدريجيا نتيجة الاستعمال والتقادم .ويستثني من ذلك الاراضي فهي لا تخضع للاهلاك نظرا لانها ليست ذات عمرانتاجي محدد وليست من صنع الانسان .
الا في حالات معينة قد تخضع الاراضي فيها للاهلاك وهي أ- نحر البحر
ب – الاقتطاع الصخري

2- اصول ثابتة غير ملموسة .
وهي ليست ذات كيان مادي كحقوق التاليف وحقوق الاحتكار والامتياز وشهرة المحل . ويلاحظ ان بعض هذة الاصول تخضع للاهلاك حيث تتناقص قيمتها تدريجيا كحقوق الاحتكار والامتياز والاختراع التي يحق للوحدة استغلالها لمدة محددة متفق عليها ..

·الحصول علي الأصل الثابت

في العادة تحصل الوحدة الاقتصادية علي الاصول الثابتة اما عن طريق الشراء اوالاستبدال او هديا اوتبرعات من الغير.نورد تفصيلها في حينه.

تكلفة الاصل الثابت .
تتضمن تكلفة الاصل الثابت سعر الشراء الوارد في الفاتورةمضافا الية كل المصاريف والنفقات الطبيعية و المعقولة لجعل الاصل في وضع التشغيل .
مثل مصاريف النقل والتركيب والرسوم الجمركية في حالة الاستيراد .ويطرح من هذه القيمة أي خصومات ممنوحة من البائع مثل الخصم التجاري والنقدي .

***ملاحظة ****
اوردنا عبارة المصاريف الطبيعية والمعقولة لانة توجد مصاريف غير طبيعية يجب استبعادها وعدم ادراجها ضمن تكلفة الاصل
مثل سقوط الالة اثناء التركيب وتكبد الشركة مبلغ علي سبيل الاصلاح يدخل ضمن مصاريف صيانة واصلاح ويحمل نهاية العام علي حساب الدخل
كذلك تامين علي الالة ضد الحريق ايضا يحمل علي حساب الدخل . فهو مصروف دوري لايؤثر علي قيمة الاصل .

    التفرقة بين المصروف الايرادي والمصروف الراسمالي .

الصروف الراسمالي
هي تلك المصاريف التي يكون الهدف منها اقتناء الاصل الثابت وزيادة طاقتها ومقدرتها الانتاجية وعمرها الانتاجي . ويتم تحميلها علي حساب الاصل نفسه
مثل النقل والتركيب وتغير محرك للسيارة او عمل عمرة للآلات .
المصروف الايرادي
هي تلك المصاريف التي يكون الهدف منها ضمان المحافظة علي الاصول الثابتة صالحة للاستخدام . كمصروفات الصيانة الدورية والتامين ومصروفات التشغيل كالوقود والقوي المحركة كالكهرباء والبنزين والزيوت .

    معاير التفرقة بين المصروف الايرادي والمصروف الراسمالي

-اذا كان الغرض من المصروف اقتناء الاصل وتجهيزه للعمل كالنقل والتركيب فهو مصروف راسمالي . بينما اذا كان الغرض من المصروف ادارة المنشاة وتسيير اعمالها كالايجار والكهرباء فهي مصروف ايرادي
-اذا كان الغرض من المصروف تحسين الاصل اوزيادة القوة الانتاجية او زيادة عمرة الانتاجي فهو مصروف راسمالي . بينما اذا كان الغرض من المصروف المحافظة علي القوة الانتاجية للاصل مثل الصيانة الدورية فهو مصروف ايرادي
-اذا كان المصروف كبير نسبيا فهو راسمالي واذا كان صغير نسبيا فهو ايرادي
ويمكن ارجاع معيار النسبية هنا الي قيمة المصروف بالنسبة لقيمة الاصل نفسة او قيمة المصروف بالنسبة لحجم النشاط اوبالنسبة لراسمال المشروع .
-اذا كان المصروف دوري ومتكرر بشكل منتظم فهو ايرادي بينما اذا كان غير متكرر فهو راسمالي
-اخيرا اذا كانت الاستفادة منه أي المصروف قاصرة علي فترةمحاسبية واحدة فهو ايرادي اما اذا كانت الاستفادة من المصروف تمتد لاكثر من فترة محاسبية فهو راسمالي …

    طرق الحصول علي الاصل مع كيفية تحديد تكلفة الاصل في كل طريقة .

يتم الحصول علي الاصل الثابت وكما اوردنا سابقا بعدة طرق

1- الشراء

    الشراء النقدي

ففي حالة الشراء النقدي تتضمن تكلفة الاصل صافي المبلغ المدفوع ( سعر الشراء بالفاتورة مطروحا منة اية خصومات كالخصم النقدي والخصم التجاري )بالاضافة لكافة النفقات الضرورية لكونة بوضع الاستعمال .
بفرض اشترت الشركة اله تصنيع بمبلغ 20000 ريال وخصم تجاري 10 % . ودفعت الشركة 500 ريال اجور نقل و600 ريال بناء قاعدة للالة و 800 ريال مصاريف تركيب .

تحسب تكلفة الاصل كما يلي :-
سعر الشراء بعد الخصم التجاري 18000 ريال
+ مصاريف نقل 500 ريال
+ مصاريف القاعدة 600 ريال
+ مصاريف تركيب 800 ريال
———
اجماالي قيمة الاصل 19900 ريال

يكون القيد
19900 من ح/ الالات
الي مذكورين
18000 ح / الموردين
1900 ح / البنك او الصندوق
—————————————

***ملحوظة ****

في حاله شراء ارض لبناء احد المنشآت عليها يجب الفصل بين الاراضي والمباني وذلك لعدم خضوع الاولي للاهلاك .

مثال للتوضيح
تم شراء قطعة ارض بمبلغ 100000 ريال لبناء مبني اداري للشركة مع دفع 10000 ريال مصاريف سمسرة وتسجيل و اتعاب خبراء
تم شراء مستلزمات بناء بمبلغ 50000 ريال ومبلغ 2000 ريال رسوم ورخص بناء ومبلغ 8000 ريال اجور مهندسين وعمال البناء
فما هي تكلفة الاصل
في هذة الحالة يجب الاتي :-

تكلفة الاراضي
ثمن الشراء 100000
سمسرة 10000
————–
الاجمالي 110000

تكلفة العقار
ثمن الشراء 50000
رسوم ورخص 2000
اجورعمال ومهندسين 8000
———–
60000

القيد
من مذكورين
110000 ح / الاراضي
60000 ح / العقارات

170000 الي ح / البنك
————————-

    الشراء بالاجل او بالتقسيط

يترتب علي عملية الشراء هذة فوائد تزيد من القيمة المدفوعة في الاصل .
ولكن في هذة الحالة يجب ان نسجل الاصل بالقيمة السوقية او الفعلية وتحمل الفوائد الخاصة بكل فترة علي حسابات النتيجة اخر العام
وهذا المثال للتوضيح .
اشترت الشركة اله بمبلغ 15080 ريال تم سدادها علي اربعة اقساط سنوية قيمة كل قسط 3770 ريال علما بان القيمة السوقية للالة هي 14000 ريال .
المطلوب
اثبات قيمة الالة باليومية
اثبات سداد اقساط الالة والفوائد المترتبة عليها

الحل
اولا وقبل كل شيئ يتم اثبات قيمة الالة بالقيمة السوقية في تاريخ الحصول عليها .

14000 من ح /الالات
14000 الي ح / الموردين
——————————
كيفية حساب الفائدة .
يتم حساب الفائدة علي اساس سعر الفائدة الضمني باستخدام جدول القيمة الحالية

القيمة الحالية = معامل القيمة الحالية × قيمة القسط السنوي
14000 = معامل القيمة الحالية × 3770
معامل القيمة الحالية = 14000 ÷ 3770 =3.7135
بالنظرفي جدول القيمة الحالية نجد المعامل يقع تحت نسبة 3% تقريبا .
السنة الاولي
14000 × 3% =420 ريال
من مذكورين
3350 من ح / الدائنين
420 ح / مصاريف فوائد
3770 الي ح / البنك
————————
السنة الثانية

(14000-3550) × 3% =319.5

من مذكورين
3450.5 ح /الدائنين
319.5 ح / مصاريف الفوائد
3770 الي ح/ البنك
——————————–
السنة الثالثة

(14000-6800.5 ) ×3% =215
من مذكورين
3554 ح /الدائنين
216 ح / مصاريف الفوائد
3770 الي ح / البنك
——————————
السنة الرابعة
(14000-10354.5) × 3% =124.5
من مذكورين
3645.5 ح/ الدائنين
124.5 ح / مصاريف الفوائد
3770 الي ح/ البنك
———————————–
نلاحظ من الحل السابق يتم ترحيل حساب الدائنين حتي يتم اقفالة بالسنة الاخيرة .بينما تحمل الفوائد الخاصة بكل سنة علي حساب الدخل .

2- الاستبدال او المقايضة
في حالة الحصول علي الاصل عن طريق استبدال اصل قديم باخر جديد فان تكلفة الاصل الجديد تقاس عن طريق القيمة السوقية العادلة للاصل القديم مضافا الية أي مبالغ اضافية دفعت من قبل المنشأة .
وفي حالة استبدال الاصول او مقايضتها قد ينتج عن تلك العملية ارباح اوخسائر فمتي نعترف بتلك الارباح والخسائر ومتي لايتم الاعتراف بها .

ونواجه هنا حالتين هما :-

حالة الاصل المستبدل والبديل متشابهان

حالة الاصل المستبدل والبديل غير متشابهان

    يتم الاعتراف بالخسائر الناتجة عن عملية الا ستبدال سواء كانت الاصول متماثلة او غير متماثلة ولابد من اثباتها في الدفاتر .وفقا لمبداء الحيطة والحذر
    اذا كانت عملية الاستبدال بين الاصول المتماثلة ونتج عن تلك العملية ارباح فلايعترف بها وفي هذه الحالة نلجئ للقيمة الدفترية بدلا من القيمة السوقية .
    اذا كانت عملية المبادلة باصول نقدية وغير نقدية معا ونتج عن ذلك ارباح فيجب الاعتراف بالارباح بالنسبة للمنشاه المستلمة للنقدية فعلا.
    اذا كانت الاصول المستبدلة غيرمتماثلة يتم الاعتراف بالارباح و الخسائر

اليك المثال التالي :-
لنفرض انة تم شراء اله بمبلغ 20000 ريال سددت بشيك وذلك بتارخ 1/3/2008 ,حسب سياسة الشركة تستهلك الالات بمعدل 20% سنويا .باستخدام طريقة القسط الثابت .
المطلوب اجراء مايلزم من عمليات بتارخ الشراء والتسويات بتاريخ 31/12/2008
الحل
في 1/3/2008 فقط قيد الشراء

20000 من ح / الالات
20000 الي ح / البنك
——————————

القيود في 31/12/2008 (التسويات )

    حساب القسط المستحق علي الفترة من الاهلاك (من 1/3/2008 الى 31/12/2008 ) 10 شهور

20000 ×10 شهور ÷ 12 شهر ×20% = 3333 ريال

القيد
3333 من ح / مصاريف الاهلاك
3333 الي ح / مخصص استهلاك الآلات
————————————

من حسابات الاستاذ يمكن التوصل للميزان بسهولة .

واليك قائمة الدخل والميزانية في هذا الشكل البسيط المختصر

قائمة الدخل عن الفترة من 1/1 الي 31/12/2008

الايرادات ———————————–××××
– تكلفة المبيعات ——————————(××××)
——————————————___________
مجمل الربح ——————————–××××
– مصاريف عمومية وادارية ——————-(××××)
– مصاريف الاهلاك ————————-(3333 )
——————————————____________
صافي الربح ——————————–××××

الميزانية العمومية (قائمة المركزالمالي) في 31/12/2008

الاصول
الاصول المتداولة
نقدية بالصندوق والبنك —————–×××
عملاء ——————————-×××
مخزون ——————————-×××
اجمالي الاصول المتداولة—————-××××
الاصول الثابتة
اراضي —————————–××××
الالات —————————–20000
– مخصص استهلاك الالات ————(3333 )
سيارات——————————×××
– مخصص استهلاك السيارات ———–(×××)

وهكذا عليك ان تلاحظ اين يظهر ح / مصاريف الاهلاك واين يظهر ح / مخصص الاستهلاك

3- التبرعات والهدايا والهبات

في حالة حصول الوحدة الاقتصادية علي الاصل الثابت كهدية او تبرع دون تكبد أي نفقات فانة يتم تقيم الاصل بالقيمة السوقية وتسجل بالدفاتر كمايلي

من ح/ الاصل
الي ح/ راس المال او راس مال التبرعات او الهدايا
——————————————
اما اذا قامت الشركة بالتبرع باحد الاصول للغير دون الحصول علي أي مقابل نقدي او عيني

من ح/ الهدايا والتبرعات
الي ح / الاصل بالقيمة الدفترية .
——————————————
مثال .
حصلت الشركة علي قطعة ارض من الدولة كإعانة وقدرت القيمة السوقية لقطعة الارض 100000 ريال
وقامت الشركة بالتبرع لاحدي الجمعيات الاهلية بسيارة قيمتها الدفترية 10000 ريال

الحل
100000 من ح / الاراضي
100000الي ح/ راسمال الاعانات والهبات
الحصول علي قطعة ارض من الدولة كاعانة
———————————-

10000من ح/ الهبات والتبرعات
10000الي ح/ السيارات
التبرع بسيارة لجمعية ……الاهلية .
———————————-

– استهلاك الأصل الثابت – طرق احتسابها ومعالجاتها المحاسبية .

الاستهلاك
هو ذلك الجزء من تكلفة الاصل الثابت الذي يعبر عن مقدار استفادة الفترة المحاسبية من خدمات الاصل الثابت والذي يحمل علي حسابات النتيجة
او هو النقص التدريجي في قيمة الاصل الثابت نتيجة استخدامة او التقادم الاقتصادي .

    العوامل المؤثرة في تحديد قسط الاستهلاك

1-تقدير الحياة الانتاجية للا صل
2- تقدير القيمة الاستهلاكية
3 – الطريقة المستخدمة للاستهلاك

-تقدير الحياة الانتاجية للا صل
وتعتمد علي تحديد وحدات معينة لقياس حياة الاصل
مثل
أ- العمر الانتاجي بالسنين
ب-الوحدات المنتجة
ج-الكيلو مترات المستنفذة

– تقدير القيمة الاستهلاكية للاصل
يتم التوصل الي هذة القيمة غالبا بالمعادلة التالية
القيمة الاستهلاكيةللاصل ( اساس الاستهلاك ) = تكلفة الاصل + تكاليف ازالة الاصل – قيمة النفاية او الخردة

– الطرق المستخدمة لتحديد قسط الاهلاك
يوجد عدة طرق للوصول لقسط الاهلاك السنوي او العبئ السنوي الذي يحمل علي الدخل من تكلفة الالة واشهرهذة الطرق .

    طريقة القسط الثابت

بموجب هذه الطريقة يتم تقسيم قيمة الاصل القابلة للاهلاك علي العمر الانتاجي المحدد لة .وتعد من اسهل الطرق

تكلفة الاصل – قيمة الخردة
———————— = قسط الاستهلاك السنوي
العمر الانتاجي المقدر

بفرض تكلفة الالة 25000 ريال وقدرت قيمتها كخردة 5000 ريال وان عمرها الانتاجي 5 سنوات

القسط السنوي للاهلاك = 25000-5000 ÷ 5 = 4000 ريال
يحمل هذا المبلغ بنهاية كل سنة كمصروف ايرادي علي حساب الدخل
ويمكن التعبيرعنها في صورة نسبة مئوية ثابتة سنويا ففي مثالنا السابق كانت النسبة 20% سنويا

    طريقة القسط المتناقص

بموجب هذة الطريقة يتم التوصل للاهلاك السنوي عن طريق نسبة مئوية ثابتة من رصيد الاصل كل سنة مالية وليس من القيمة الاساسية او التكلفة الاصلية للاصل .
فاذا افترضنا ان
سيارة تكلفتها 20000 ريال ونسبة الاهلاك السنوية 20%
رصيد الاصل اول العام————– قسط الاهلاك ———————رصيد الاصل اخر العام
20000————————- 20000×20%= 4000 ——————- 16000
16000————————- 16000×20%=3200 ——————— 12800
12800 —————————- 12800×20% =2560 ——————10240
10240—————————– 10240×20%=2040 —————— 8192
8192 ——————————8192×20%= 1638 ——————- 6554
وهكذ000
من عيوبها انه لابد من وجود رصيد للاصل في نهاية عمرة الانتاجي .

    طريقة الوحدات المنتجة

تعتبر اعدل الطرق لاحتساب الاهلاك حيث يتم حساب نصيب كل وحدة انتاج من الاهلاك ثم يتم التوصل للاهلاك السنوي بضرب عدد الوحدات المنتجة سنويا ×نصيب الوحدة من الاستهلاك .
بفرض شراء الة تكلفتها 50000 ريال وقيمة الخردة صفر وقدرالخبراء انتاج هذه الالة بـــ500000 وحدة فان معدل الاهلاك للوحدة =50000÷500000= 10%
وكانت النتيجة السنوية كمايلي
السنة————–الوحدات المنتجة ———————–قسط الاهلاك السنوي
2000—————80000————————-80000×10% = 8000ريال
2001—————70000————————-70000×10% =7000ريال
2002—————90000————————–90000×10% = 9000 ريال
2003—————-60000————————-60000×10% = 6000ريال
2004 —————100000————————100000×10% =10000ريال
2005—————-100000————————100000×10%= 10000 ريال

    المعالجة المحاسبية لقسط الاهلاك

من اشهر الطرق لمعالجة قسط الاهلاك وهي القيد عن طريق مخصص الاهلاك او مجمع الاهلاك وذلك بفتح حساب جديد يسمي مخصص الاهلاك يجعل دائنا بقيمة القسط السنوي ويتم تعزيزة سنويا بنصيب كل سنة من الاستهلاك وهو من حسابات الميزانية التي ترحل كل عام وتظهر بالميزانية جانب الاصول مطروحة من الاصل الخاصة به .
ويكون القيد السنوي لقسط الاهلاك كما يلي
××× من ح/ مصروف الاستهلاك
××× الي ح/مخصص الاستهلاك

التصرف في الاصول الثابتة
واعتبرها من وجهه نظري اهم مرحلة تواجه المحاسب .
وتتعدد صور التصرف في الاصول الثابتة مثل التخريد او البيع او الاستبدال .
ويقصد بالتخريد انتهاء عمر الاصل الثابت الانتاجي وهنا نقوم باقفال رصيد المخصص في حساب الاصل الثابت وهنا اما ان يكون حساب المخصص مساوي لحساب الاصل وبذلك تكون النتيجة لاشيئ
او يكون حساب الاصل اكبر من حساب المخصص ويكون الفرق عبارة عن خسائر تخريد اصول ثابتة تحمل علي حساب الدخل
مثلا
لو كان رصيد الاصل 15000 ريال ورصيد المخصص 14000 ريال وتوفق الاصل عن الانتاج وتم تخريدة

من مذكورين
14000 ح/ مخصص استهلاك الاصل
1000 ح/ خسائر تخريد اصول ثابتة
15000 الي ح/ الاصل الثابت
——————————–

طرق استهلاك الأصول الثابتة وكما ذكرنا

1- طريقة القسط الثابت
2- طريفة القسط المتناقص
3- طريقة الوحدات المنتجة
4- طريقة مجموع أرقام السنين
5- طريقة ضعف نسبة القسط الثابت في رصيد الأصل
6- طريقة إعادة التقدير

وقد تناولنا الطرق الثلاثة الأولي علي أساس أنها من أهم الطرق المستخدمة وأشهرها
واليكم شرح وجيز للطرق الاخري

    طريقة مجموع أرقام السنين

وفق هذه الطريقة يتم تحديد مجموع أرقام سنوات استخدام الأصل الثابت ونجعله مقاما لسنوات الإنتاجية مضروبا في التكلفة بعد استبعاد قيمة الخردة
مثال
آلة تكلفتها 10500 ريال مقدر عمرها الإنتاجي 4 سنوات قيمتها كخردة 500, كيفية احتساب قسط الإهلاك بإتباع طريقة مجموع أرقام السنين.
الحل
مجموع أرقام السنين
1+2+3+4 =10
القيمة القابلة للاستهلاك =10500 – 500 = 10000 ريال

السنة الأولي 4÷10 × 10000 =4000 ريال
السنة الثانية 3÷10×10000 = 3000 ريال
السنة الثالثة 2 ÷ 10 × 10000=2000 ريال
السنة الرابعة 1÷10×10000= 1000 ريال
————————–_________
—————————-10000ريال

    طريقة ضعف نسبة القسط الثابت.

وفق هذه الطريقة نقوم باحتساب القسط السنوي للإهلاك علي أساس القسط الثابت للرصيد الدفتري للأصل وليس التكلفة بعد مضاعفة نسبة الإهلاك السنوية.
وذلك دون استبعاد قيمة الخردة من تكلفة الأصل.

بفرض المثال السابق ولكن بطريقة ضعف نسبة القسط الثابت.
الحل
1 – نسبة الإهلاك السنوية = 25 % ( 4 سنوات )
إذن ضعف النسبة = 50 %
السنة الأولي—————— 10500 × 50% = 5250ريال
السنة الثانية—–(5250 الرصيد الدفتري ) ×50% = 2625 ريال
السنة الثالثة———————- 2625 ×50% =1312.5 ريال
السنة الرابعة——————– 1312.5 -500 =812.5 ريال

ومن عيوب هذه الطريقة هذه الطريقة إن قيمة الخردة المقدرة قد لاتساوي القيمة الدفترية للأصل مما يستدعي تعديل قيمة قسط الإهلاك للسنة الأخيرة .

    طريقة إعادة التقدير

وهذه الطريقة يصعب استخدامها مع معظم الأصول الثابتة وذلك لصعوبة وجود ا سوق متخصصة في تقيم الأصول الثابتة.
ولكن تستخدم هذه الطريقة عاده مع الأصول كثيرة العدد ذات الأثمان الضئيلة مثل العدد والأدوات مثلا
مثال
بلغ رصيد العدد أول العام 1000 وقد تم شراء عدد وأدوات خلال العام 500 ريال وقدرت قيمته العدد نهاية العام 1300 ريال.
الحل .

الإهلاك السنوي للعدد والأدوات = رصيد أول المدة + مشتريات خلال العام – رصيد أخر المدة
—————————–= 1000+500- 1300 = 200 ريال