تصميم قائمة التدفقات النقدية وتطبيقاتها

قائمة التدفقات النقدية

ان هدف اعداد قائمة التدفقات النقدية هو امداد متسخدمي البيانات الحسابية بمعلومات عن النقد المستلم والنقد المدفوع خلال فترة مالية محددة كما يمكن الاعتماد على المعلومات المستخرجة من قائمة التدفقات النقدية في توقع مقدرة الشركة على التمويل وما شابه ذلك , حيث أن التدفقات النقدية التاريخية يمكن استخدامها كأساس لتوقع التدفقات النقدية في المستقبل .

ان عاداد قائمى التدفقات النقدية يوضح معلومات ويجيب على أسئلة في أذهان مستخدمي البيانات لا يمكن استخراجها من أي بيانات حسابية أخرى مثل :

1- أين تم انفاق النقد خلال الفترة المالية

2- من أين حصلت الشركة على النقد خلال الفترة المالية

لابد من أن يتوافر 3 مصادر لامكان اعداد القوائم المالية وهي :

1- قائمة الدخل

2- الميزانية العامة

3- سجل الاستاذ العام ومعلومات أخرى
ما هو الفرق بين قائمة التغير في المركز المالي وقائمة التدفقات النقدية :
أولاً : قائمة التغير في المركز المالي :

1- تظهر صورة واضحة عن رأس المال العامل والذي من الممكن أن يكون معظمه بضاعة ومدينون

2- توضح التغير في بنود بند رأس المال العامل

3- لا يتم تصنيف التدفقات النقدية بناء على النشاطات المختلفة
ثانياً : قائمة التدفقات النقدية :

1-تظهر الشركة بشكل أفضل لمستخدمي البيانات المحاسبية عن قدرة الشركة في حصولها على التمويل

2- تظهر التغير في أرصدة النقد وما يكافئه

3- تعطي مستخدمي البيانات المحاسبية صورة أفضل عن سيولة الشركة

4- تبين التدفقات النقدية على حسب النشاطات الاتية :

أ- عمليات الاستثمار

ب- عمليات التمويل

جـ – عمليات التشغيل
كيف يمكن اعداد قائمة التدفقات النقدية ؟

عند الاعداد لبناء قائمة التدفقات النقدية فإنه يتم تصنيف التدفقات النقدية بناء على حسب النشاط الذي ينتج أو يستخدم في هذه التدفقات وذلك كما يلي :

أ- التدفقات النقدية الناتجة من عمليات التشغيل :

تشتمل التدفقات النقدية الناتجة من عمليات التشغيل بشكل عام على جميع العمليات والاحداث التي لها تأثير على أرباح وخسائر الشركة وأيضاً الاحداث الاخرى التي ليست بطبيعتها نشاطات استثمار أو تمويل مثل :

النقد المدفوع للموظفين عن خدمات قاموا بها

النقد المحصل من فوائد القروض الممنوحة لخارج الشركة

النقد المحصل من عمليات البيع

النقد المدفوع لضريبة الدخل

النقد المدفوع مقابل شراء بضاعة للشركة

النقد المدفوع عن مصاريف خارجية

الفوائد المدفوعة للدائنين

ب – التدفقات النقدية من عمليات الاستثمار :

وتشتمل على التدفقات النقدية الناشئة بسبب تغير في بنود الموجودات طويلة الاجل والاستثمارات قصيرة الاجل بشكل عام .

أمثلة على التدفقات النقدية من عمليات الاستثمار :

النقد المحصل الناتج من بيع الموجودات الثابتة

النقد المدفوع لإنشاء مبنى الشركة

النقد المدفوع لشراء موجودات ثابتة

النقد المدفوع لشراء أسهم وسندات الشركات الخارجية

إعطاء قروض لأطراف خارجية

النقد المحصل الناتج عن بيع أسهم وسندات شركات خارجية

النقد المحصل في تسديد قروض ممنوحة لأطراف خارجية

جـ – التدفقات النقدية الناتجة من عمليات التمويل :

وتشتمل على التدفقات النقدية الناشئة عن تغير بنود المطلوبات طويلة الاجل وحقوق الملكية

أمثلة على التدفقات النقدية الناتجة من عمليات التمويل :

النقد المحصل من بيع سندات الشركة

النقد المدفوع على توزيع الارباح النقدية على المساهمين

النقد المحصل من بيع أسهم الشركة

النقد المحصل من قرض من أطراف خارجية

النقد المحصل عن طريق الحصول على تسهيلات بنكية

النقد المدفوع لسداد أرصدة السندات والقروض والتسهيلات البنكية

ما هي طرق اعداد قائمة التدفقات النقدية ؟

هناك طريقتين لاعداد قائمة التدفقات النقدية :

1- الطريقة المباشرة

2- الطريقة الغير مباشرة
ما هو الفرق بين الطريقة المباشرة والطريقة الغير مباشرة لاعداد قائمة التدفقات النقدية ؟

تعتمد الطريقة المباشرة لاعداد قائمة التدفقات النقدية على إظهار التدفقات النقدية الناتجة من عمليات التشغيل وتحليل صافي الارباح الى بنود مصاريف وايرادت ويتم اظهار صافي التدفقات النقدية لكل منهما مثل صافي النقد المدفوع عن المشتريات وصافي النقد المحصل من المبيعات .

تعتمد الطريقة الغير مباشرة على اعداد التدفقات النقدية من عمليات التشغيل من خلال البدأ بأرباح وخسائر الشركة ثم بعد ذلك يتم تعديل الرقم بالبنود الاتية :

التغير خلال الفترة في أرصدة الذمم المدينة ، أرصدة المخزون ، المصاريف مدفوعة مقدماً ، المصروفات المستحقة والذمم الدائنة

البنود الأخرى التي قامت بالتأثير على نتيجة أعمال الشركة ونشأت من نشاطات استثمارية أو تمويل مثل : أرباح وخسائر بيع موجودات ثابتة ، كما يجب إظهار الفوائد المدفوعة نقداً والضريبة المدفوعة نقداً بشيء من التفصيل عند اعداد قائمة التدفقات النقدية وفي الغالب يتم تصنيف الضريبة المدفوعة ضمن التدفقات النقدية من عمليات التشغيل .

البنود التي لا تتطلب انفاق أو استخدام للنقد مثل : مصاريف الاطفاء ، مصاريف الاستهلاك ، مصاريف المخصصات ، أرباح الشركات التابعة غير الموزعة وحصة الاقلية من صافي أرباح الشركة التابعة .

ملحوظة :

يجب أن يتساوى صافي التدفقات النقدية في كل من الطريقة المباشرة والطريقة الغير مباشرة فالطريقة الغير مباشرة تقوم تعديل أرباح أو خسائر الشركة بالتغيير في بنود رأس المال العامل بشكل إجمالي أما الطريقة المباشرة يتم تحليل الارباح الى مجموعة من البنود من ايرادات ومصاريف ويعدل كل بند منهم بالتغيير في بنود رأس المال العامل كل على حدا .
أمثلة على خطوات اعداد التدفقات النقدية من عمليات التشغيل باستخدام الطريقة المباشرة :

حساب الدفعات النقدية للموردين عن المشتريات : المدفوعات النقدية = ذمم دائنة بداية الفترة + المشتريات – ذمم دائنة نهاية الفترة

حساب النقد المحصل من العملاء عن المبيعات : التحصيلات النقدية = ذمم مدينة (بداية الفترة) + المبيعات – ذمم مدينة (آخر الفترة)

معالجة العمليات الغير نقدية : حيث تتم في بعض الاحيان إجراء عمليات جوهرية لا تتضمن تدفقات نقدية وهي تؤثر بشكل عام على الميزانية جانب الجزء طويل الامد مثل : طرح أسهم مقابل سندات الدين – توزيع الارباح في شكل أسهم – شراء موجودات ثابتة مقابل طرح أسهم أو سندات طويلة الامد وفي حالة حدوث العمليات الجوهرية لابد من الافصاح عنها في البيانات المحاسبية ولا يسمح باظهارها ضمن التدفقات النقدية

تتطلب قاعدة المحاسبة الدولية المعدلة رقم 7 لعام 1992 الافصاح عند اعداد التدفقات النقدية عن البنود الاتية :

1- النقد وما يشابهه الذي يخضع لقيود في استخدامه

2- مكونات النقد وما شابه ذلك

3- العمليات الغير نقدية