شرح الإنضمام والإنفصال والتصفية
التغيرات فى عقود شركات الأشخاص
•زيادة أو تخفيض رأس المال
•إنضمام شريك
•انفصال شريك
•حل الشركة أو تصفيتها
•بيع الشركة مقابل أسهم
•تحويل الشركة الى شركة مساهمة
أعادة تقدير عناصر الأصول والالتزامات
حساب إعادة التقدير
الجانب الدائن
أرباح
•أثبات النقص فى قيمة الالتزامات
•أثبات الزيادة فى قيمة الأصول
•أثبات قيمة أصول ملموسة لأول مرة
•أثبات قيمة شهرة المحل و الأصول غير الملموسة الأخرى أو الزيادة فيهم
الجانب المدين
خسائر
•أثبات الزيادة فى قيمة الألتزامات
•أثبات النقص فى قيمة الأصول
•أثبات قيمة التزامات لأول مرة
•أثبات النقص فى قيمة شهرة المحل والأصول غير الملموسة الأخرى
•أثبات مصروفات واتعاب إعادة التقدير
المحاسبة عن نتيجة إعادة التقدير
•يتم تعديل الأرصدة الدفترية للأصول والإلتزامات فى تاريخ إعادة التقدير وإدراج المقابل بحساب إعادة التقدير
•يتم استخدام النسبة المتفق عليها بين الشركاء الحاليين لتوزيع أرباح أو خسائر إعادة التقدير
•يتم أستخدام الحسابات الجارية للشركاء الحاليين لتسوية قيمة أرباح أو خسائر إعادة التقدير، وإقفال حساب إعادة التقدير
ماهى شهرة المحل ؟
•يتم التعرف على وجود شهرة المحل من مقدرة الشركة على تحقيق أرباح غير عادية فى المستقبل.
•شهرة المحل هى أصل مستثمر غير ملموس يساهم فى تحقيق أرباح غير عادية.
•تتكون شهرة المحل نتيجة عوامل انتاجية أو تسويقية أو ادارية تتميز بها الشركة عن باقى الشركات المنافسة
•تختلف شهرة المحل عن الأصول غير الملموسة الأخرى مثل حقوق الإختراع والعلامات التجارية وحقوق الإمتياز ..الخ
متطلبات تقدير قيمة شهرة المحل
طرق تقدير قيمة الشهرة
طريقة إيجاد القيمة الحالية للأرباح غير العادية
•تحديد مقدار الأرباح العادية
الأرباح العادية = الأصول المستثمرة × معدل الأرباح العادية
•تحديد مقدار الأرباح غير العادية
الأرباح غير العادية = الأرباح المنتظرة المقدرة سنويا – الأرباح العادية
•تحديد قيمة الشهرة
الشهرة = القيمة الحالية للأرباح غير العادية
طريقة رسملة الأرباح غير العادية
•تحديد مقدار الأرباح العادية
الأرباح العادية = الأصول المستثمرة × معدل الأرباح العادية
•تحديد مقدار الأرباح غير العادية
الأرباح غير العادية = الأرباح المنتظرة المقدرة سنويا – الأرباح العادية
•تحديد قيمة الشهرة
الشهرة = الأرباح غير العادية × مقلوب معدل الأرباح غير العادية
مثال على احتساب الشهرة
•شركة صافى أصولها المستثمرة 100000جنيه وتعمل فى نشاط البيع بالتجزئة والذى يحقق عائد على الأصول يبلغ فى المتوسط 15% ، وينتظر أن تحقق الشركة صافى ربح مستقبلى قدره 50 ألف جنيه سنويا.
•تم أعادة تقدير الأصول والالتزامات بربح قدره 100ألف جنيه
•كيف يتم احتساب الشهرة فى هذه الشركة بالطريقتين:
–رسملة الأرباح المستقبلية غير العادية
–القيمة الحالية للأرباح المستقبلية غير العادية
حل المثال
•صافى الأصول المستثمرة بعد إعادة التقدير = صافى الأصول قبل إعادة التقدير + ربح إعادة التقدير= 100 ألف + 100 ألف = 200 ألف جنيه
•قيمة الأرباح العادية السنوية = صافى الاصول المعدلة × معدل الأرباح العادية = 200 ألف × 15% = 30 ألف جنيه
•قيمة الأرباح غير العادية المتوقعة = متوسط الربح السنوى المتوقع – قيمة الأرباح العادية = 50 ألف – 30 ألف = 20 ألف جنيه سنويا
•معدل الأرباح غير العادية = متوسط الربح السنوى المتوقع ÷ صافى الأصول المعدلة = 50 ألف جنيه ÷ 200 ألف جنيه = 25%
•الشهرة = الربح غير العادى × مقلوب معدل الأرباح غير العادية = 20 ألف × 100÷ 25 = 80 ألف جنيه
•الشهرة = القيمة الحالية لخمس دفعات سنوية تمثل الربح غير العادى = 20 ألف( ( 1/ 1.25) + (1/1.56) + ( 1/1.95) + (1/2.44) + ( 1/3.05)) = 53831 جنيه
مثال على انضمام شريك بعد اعادة التقدير
دون زيادة رأس المال
•أمل ودعاء شريكتان متضامنتان تقتسمان الارباح والخسائر بنسبة 2 : 1 وقد اتفقا على انضمام الشريك ولاء لهما على أن تبيع كل منهما ثلث حصتها في رأس المال للشريك الجديد بعد إعادة تقدير الأصول والالتزامات على أن يتم توزيع الارباح والخسائر بينهم بنسبة 3 : 2 : 2.
•كانت حقوق كل من الشريكتين قبل إعادة التقدير 17000 جنيه ، 10000جنيه لأمل ودعاء على التوالى ، وكانت نتيجة إعادة التقدير خسارة قدرها 3000 جنيه.
المطلوب :
•تحديد رأس مال الشريك المنضم ولاء
•إعداد قيود اليومية اللازمة لأثبات أنضمام الشريك ولاء ، فى حالة سدادها لحصتها مباشرة للشركة ، وفى حالة سدادها للشريكتين امل ودعاء
حل المثال
حقوق الشركاء أمل دعاء ولاء إجمالى
قبل إعادة التقدير 17000 10000 – 27000
خسارة إعادة التقدير (2000 ) (1000) – (3000)
بعد إعادة التقدير 15000 9000 – 24000
التنازل الى ولاء (5000) (3000) 8000 –
بعد التنازل 10000 6000 8000 24000
قيد إثبات التنازل : قيد إثبات السداد للشركة
•من ح/ رأس مال أمل 8000 من ح/ النقدية
3000 من ح/ رأس مال دعاء 5000 الى ح/ جارى أمل
8000 الى ح/ رأس مال ولاء 3000 الى ح/ جارى دعاء
ملحوظة هامة : لم يتأثر الحل بنسب توزيع الأرباح والخسائر المتفق عليها بعد إنضمام الشريك الجديد
حل المثال 2/4
حل المثال 3/4
حل المثال 4/4
ملاحظات هامة
1) فى حالة عدم زيادة رأس المال :
–يجب أن تساوى حصة الشريك المنضم النسبة المتفق عليها من الحقوق الكلية للشركاء القدامى ( أى رأس المال قبل التعديل + الأحتياطيات + الأرباح المرحلة + قروض الشركاء + حساباتهم الجارية + رصيد حساب اعادة التقدير + نصيبه من قيمة الشهرة اذا لم تسجل فى الدفاتر – نصيبه من قيمةالأنخفاض فى الأصول اذا لم تسجل فى الدفاتر )
2) فى حالة زيادة رأس المال
•يجب أن تساوى حصة الشريك المنضم النسبة المتفق عليها من الحقوق الكلية للشركاء القدامى والشريك المنضم ( كما أعلاه ) بعد إضافة ما يقدمه الشريك المنضم ( نقدية + بضاعة + أصول ثابتة ملموسة + أصول ثابتة غير ملموسة )
–3) قد يتفق على استبعاد بعض العناصر من حقوق الشركاء بغرض تعديل العقد مثل قروض الشركاء.
إنفصال شريك
تأثير أرباح أو خسائر التصفية
مثال على التصفية السريعة
•جهاد وخالد شريكان متضامنان رأس مال كل منهما 10 ألاف جنيه يقتسمان الأرباح والخسائر بنسبة 3: 1 ، اتفقا على ايقاف نشاط الشركة وتصفيتها فى 31 مارس 2003.
•كانت قيمة أصول الشركة 180 ألف جنيه فى هذا التاريخ ، كما بلغت الالتزامات 150 ألف جنيه ، ومبلغ أرباح الفترة من بداية العام حتى 31 مارس 10 ألاف جنيه.
•استلم المصفى النقدية المتاحة بمبلغ 5 ألاف جنيه ، وقام ببيع كافة الأصول دفعة واحدة وتحصيل الديون فى 30 أبريل من نفس العام.
•قام المصفى بفحص وجرد الالتزامات وتبين له وجود دين لم يثبت بالدفاتر بمبلغ 3000 جنيه ، كما بلغ تقديره لمصروفات وأتعاب التصفية بمبلغ 2000 جنيه ، وللألتزامات الضريبية المستحقة بمبلغ 8000 جنيه.
•المطلوب :
•تصوير حساب التصفية وحساب النقدية وحساب رأس المال والمركز المالى فى 30 أبريل
–اذا قام المصفى ببيع وتحصيل الأصول بمبلغ 270 ألف جنيه
–اذا قام المصفى ببيع وتحصيل الأصول بمبلغ 170 ألف جنيه
–اذا قام المصفى ببيع وتحصيل الأصول بمبلغ 110 ألف جنيه
حل المثال (1/4) : حساب التصفية
ملاحظات على حل المثال
•فى الحالتين الأولى والثانية يكون لدى المصفى النقدية الكافية لسداد الالتزامات وأيضا سداد حقوق الشركاء.
•على الرغم من تحقق خسائر تصفية فى الحالة الثانية الا انها كانت فى حدود حقوق الشركاء ، وبذلك يتبقى للشركاء جزء من رؤوس أموالهم الأصلية بعد سداد كل الالتزامات.
•فى الحالة الثالثة ، لا يجد المصفى الأموال الكافية لسداد جميع الألتزامات ، ويجب الرجوع على الشركاء لسداد العجز النقدى من مواردهم الشخصية حيث أن مسئوليتهم غير محدودة برؤوس أموالهم.
•إذا عجز أحد الشركاء المتضامنين عن الوفاء بنصيبه من عجز موارد الشركة أو جزء منه أصبح لزاما على الشريك الأخر التحمل بقيمة أية مبالغ مطلوبة من شريكه.
•إذا عجز الشركاء جميعا عن سداد قيمة العجز النقدى (الشركاء معسرون) ، أصبحت مهمة المصفى تحديد أولويات سداد الإلتزامات ، والبدء فى تسديدها مع مراعاة أن جزء من الالتزامات لن تكفى النقدية لسدادها بالكامل ، ويتعين توزيع المتبقى من النقدية على الدائنين المتبقين بنسبة ديونهم الأصلية ( أى أنهم يقتسمون قيمة العجز قسمة الغرماء ).
الاعتبارات الخاصة بالتحول الى شركة مساهمة
•تاريخ التحول
–هو التاريخ المتفق عليه بين الشركاء كأساس لتحويل الشركة الى شركة مساهمة
تاريخ التأسيس
•هو تاريخ نشأة الشركة المساهمة قانونا وهو يلى تاريخ التحول
نتيجة إعادة تقدير الأصول والألتزامات ، وإصدار الأسهم وقيمة شهرة المحل
–يجرى إعادة تقدير الأصول والألتزامات وشهرة المحل كما فى تاريخ التحول ، ويتم إصدار الأسهم قانونا فى تاريخ التأسيس
–تثبت نتيجة إعادة التقدير وعملية إصدار الأسهم بالدفاتر فى تاريخ التأسيس مقابل اجراء التسويات اللازمة على حسابات الشركاء
الأعتبارات الخاصة بالتحول الى شركة مساهمة(تابع)
•الأرصدة الخاصة بالشركاء ، الخصم المكتسب / الخصم المسموح به ، إعدام الديون ( بعد تاريخ التحول وقبل تاريخ التأسيس ).
–يتم تسوية هذه البنود على حسابات الشركاء
•كيفية معالجة الأرباح أو الخسائر الخاصة بالعام الذى حدث به التحول
–الأرباح الخاصة بالفترة التالية لتاريخ التأسيس ترحل للجانب الدائن من ح/ أ.خ
–الأرباح الخاصة بالفترة السابقة لتاريخ التأسيس ولكن بعد تاريخ التحول ترحل الى حساب احتياطى رأسمالى
–الأرباح الخاصة بالفترة السابقة على تاريخ التحول تخص شركة الأشخاص ويجب أن تسوى على حسابات الشركاء
•كيفية توزيع الايرادات والمصروفات
–تقسيم مجمل الربح على الفترات الثلاثة
