نظراً للبيئة التنظيمية ، من الإلزامي أن تخضع المؤسسات مثل الشركات ذات المسؤولية المحدودة للتدقيق من قبل مدقق خارجي مستقل مؤهل بموجب لوائح الهيئات المهنية دوليًا أو وطنيًا للتأكد من أن الشركة تعمل وفقًا للقانون وتتبع معايير التدقيق التي وضعته الدول المعنية أو اتباع المعايير الدولية للتدقيق.
يعمل المدقق الخارجي كهيئة مستقلة يتم تعيينها من قبل المساهمين ويقدم تقارير إلى المساهمين لإبداء الرأي فيما إذا كانت البيانات المالية معدة، من جميع النواحي الجوهرية، صحيحة وعادلة ووفقًا لإطار إعداد التقارير المالية المعمول به. عند تقديم التقارير إلى المساهمين ، يقدم المدقق تأكيدات معقولة حيث لا يضمنون خلو البيانات المالية من الأخطاء الجوهرية ولكن بمستوى مقبول.
تتحمل الهيئات المهنية في جميع أنحاء العالم واجب وضع معايير التدقيق للعب دور في مساعدة المراجعين في أداء واجباتهم من أجل توفير مستوى عالٍ من الثقة للمستخدمين المستهدفين للبيانات المالية.
ما هو التدقيق؟
تخضع جميع المنظمات التجارية لعملية تدقيق كل سنة مالية. يقوم فريق من المراجعين بتحليل دفاتر الحسابات. تتضمن العملية أيضًا فحصًا ماديًا لجميع المخزون الذي تم استخدامه والمستخدم والمخزن.
يستكشف فريق التدقيق أيضًا ويفهم ما إذا كانت الأقسام المختلفة تحتفظ بمستندات في الوقت المناسب لجميع المعاملات. يحاول المدققون اكتشاف التناقضات وإجراء تقييماتهم بناءً على الأدلة التي يجمعونها أو يسعون إليها. ويقدمون النتائج التي توصلوا إليها إلى الجهات المعنية مع وجهة نظرهم.
تتنوع المزايا العامة للتدقيق. بعض هذه تشمل:
يساعد فريق التدقيق في الكشف عن أن المنظمة تمتثل لجميع اللوائح اللازمة للصناعة فيما يتعلق بالتزاماتها المختلفة. يحدد الجدارة الائتمانية للمنظمة في الصناعة.
تساعد دراسة المدققين غير المنحازة للبيانات المالية المؤسسات على تنفيذ مقترحاتهم المختلفة في تعزيز خطط النمو والتنمية بشكل صحي ، كما أنها تعزز كفاءة المؤسسات.
يمكن للمدققين المهرة اكتشاف المعاملات الاحتيالية في أي مؤسسة واقتراح الحلول. تساعد عمليات الكشف هذه المنظمات على منع تكرارها. يساعد التدقيق المنظمات على اللجوء إلى عمليات الميزنة والتخطيط المرتجلة في المستقبل.
ما هي معايير التدقيق؟
معايير التدقيق هي مجموعة من القواعد والضوابط التي يقوم المدققون بإتباعها، عند مراجعة التقارير المالية للشركات
تشير معايير التدقيق أييضا إلى مجموعة المتطلبات أو المعايير التي يتم إجراء التدقيق على أساسها، ويمكن أن ترتبط هذه المتطلبات بواحد أو أكثر من معايير نظام الإدارة، أو المعايير الفنية لمنتج معين ، أو المتطلبات القانونية والتنظيمية ، أو أي متطلبات أخرى تحددها الأطراف المعنية ذات الصلة.
معايير التدقيق المالي
بالنظر إلى الطبيعة الرسمية لمهمة التدقيق المالي ، هناك ضرورة للتوحيد القياسي لأساليب وتقنيات وأدوات التدقيق. يمر هذا التوحيد عبر الهيكل المسؤول عن التدقيق ، وكذلك من خلال المعايير الخارجية.
1.المعايير العامة
هذه المعايير متأصلة في المدقق وشركة التدقيق ، فهي تتعلق بمهارات وكفاءات الشخص المسؤول عن مهمة التدقيق وكذلك استقلاليته وجودة عمله والسرية المهنية.
وبالتالي ، فإن المراجع مطالب بموجب النصوص بتقديم المؤهلات المطلوبة للقيام بمهمة التدقيق الخاصة به. يجب عليه استكمال وتحديث معرفته بانتظام. كما أنه مسؤول عن جودة العمل الذي يقدمه المتعاونون معه.
كما يجب أن يكون المدقق مستقلاً ويظهر هذا وفقًا للقوانين واللوائح والأخلاق التي تتطلب من المدقق الحفاظ على السرية المهنية.
تعني الأخلاقيات المهنية احترام الواجبات والالتزامات تجاه الجمهور ، والمهنة ، و “العملاء” ، وأفراد المجتمع ، والطرف الثالث الذي يعتمد عليه تنفيذ المهام.
2.معايير العمل
يجب أن تكون مهمة التدقيق موجهة ، لذلك يجب أن يكون لدى المدقق معرفة عالمية بالشركة. هذا التوجه سيجعل من الممكن تحديد المخاطر التي يمكن أن تؤثر على الحسابات.
هذه هي الطريقة التي يؤدي بها هذا النهج ، الذي يمكن وصفه بأنه وقائي ، إلى:
تحديد طبيعة ومدى الضوابط مع الأخذ في الاعتبار عتبة الأهمية النسبية
تنظيم تنفيذ المهمة من أجل القيادة بأكبر قدر ممكن من العقلانية إلى الشهادة ، وذلك بكفاءة وفي الوقت المحدد.
يجب على المدقق أيضًا إجراء تقييم للرقابة الداخلية ، بغض النظر عن حجم الشركة. يتطلب هذا التقييم خصم برنامج مُكيَّف للتحكم في الحساب. يتم الخصم من الدراسة التي أجراها المدقق والتي تتعلق بتقييم الأنظمة الهامة وفقًا للمراجع وكذلك مخاطر الخطأ.
لإصدار شهادته ، يجب أن يكون لدى المدقق عناصر مقنعة تسمح له بإيجاد تأكيد معقول ضروري للشهادة. لهذا ، يمكن للمراجع استخدام تقنيات مختلفة وهي:
السيطرة على الأدلة والاحتمالات
المراقبة الجسدية
تأكيد مباشر
الفحص التحليلي
في حين أن الشهادة هي التزام شخصي ، فإن التدقيق هو عمل جماعي. ومع ذلك ، من الضروري أن يشرف المدقق على العمل المفوض ويفحصه ، لأن المدقق لا يستطيع تفويض جميع صلاحياته.
التوثيق أثناء المراجعة هو معيار في حد ذاته وقبل كل شيء خريطة طريق للمدقق. تسمح الملفات المتوافقة بتوجيه المهمة والتحكم فيها وتشكل دليلاً على إكمال العناية الواجبة.
يقوم المدقق القانوني أيضًا بأعمال رقابة يقوم بها:
المراجعين الداخليين
المحاسب
المراجعين الآخرين.
معايير العمل هذه قابلة للتطبيق بغض النظر عن حجم الشركة. ومع ذلك ، يمكن تكييف النهج والطرق وفقًا للمنظمة.
3.معايير الإبلاغ أو المعايير الخارجية
نظرًا لأن التقرير يهدف إلى استخدامه من قبل مستخدمي المعلومات المالية الخارجية ، فسوف نتحدث عن المعايير الخارجية ، لأنه يجب أن تتكيف مع جمهور عريض.
يتعهد المدقق أو المدقق القانوني في تقريره بإعطاء صورة دقيقة وعادلة عن الشركة قبل كل شيء.
يجب أن يكون هذا التقرير الشهير مخلصًا لحالة الشركة وأن يمتثل لمعايير إعداد تقارير المراجعة المالية. في الواقع ، يجب أن تشمل:
مقدمة للمهمة مع أصل التعيين واسم الشركة والتمرين المعني وجزئي المهمة
رأي المدقق في الحسابات السنوية مع جزء حول نطاق المهمة وآخر حول معايير المهنة
عمليات التحقق والمعلومات المحددة مثل تلك المقدمة للمساهمين ، والمخالفات ، والمعلومات القانونية عن المشاركين في العاصمة.
تشكل معايير المراجعة المالية إطارا حقيقيا لعمل المراجع. في الواقع ، إذا تم فهمها جيدًا ، فهي تمثل خارطة طريق لا يمكن للمدقق الاستغناء عنها.
معايير التدقيق الدولية (ISA)
المعايير الدولية للتدقيق (ISA) هي مجموعة من القواعد والضوابط التي وضعها مكتب الاتحاد الدولي للمحاسبين (IFAC). تهدف هذه المعايير إلى توحيد ممارسات المدقق.
بعبارة أخرى ، يمكن القول أن المعايير الدولية للتدقيق هي مجموعة واسعة من القواعد والممارسات المتفق عليها التي تهدف إلى تنسيق أو توحيد المهام التي يؤديها المدققون والمراجعون.
بمعنى آخر ، يحاولون جعل هذه المهام أكثر تجانساً على المستوى العالمي لكي عملية تحويل البيانات سهلة وسلسة ، بهدف تسهيل قراءتها في مواجهة العولمة التي يشهدها الكوكب والمصالح العالمية. ومع ذلك ، تجدر الإشارة إلى أن هذه المعايير ليست فرضًا على جميع الدول ، بل لكل دولة سيادة لتقرير اعتمادها أم لا.
المحتوى المحدد في المعايير الدولية للتدقيق يمكن أن نلخصه في ما يلي:
المعايير المرتبطة بالمبادئ والمسؤوليات العامة:
المعيار ISA 200 : يعم هذا المعيار على تحديد الأهداف والمبادئ الأساسية التي تحكم تدقيق البيانات المالية.
المعيار ISA 210: يهتم هذا المعيار بالاتفاق على شروط عمليات المراجعة.
المعيار الدولي 220: يتعلق بمراقبة جودة ارتباط المراجعة.
المعيار ISA 230: هذا المعيار يتعلق بعملية التوثيق.
المعيار ISA 240 : يحكم مسؤولية المدقق عن الاحتيال والخطأ في التدقيق.
المعيار ISA 250: ستعلق بالقوانين والأنظمة المتعلقة بمراجعة البيانات المالية.
المعيار ISA 260 : ينص على إبلاغ المسؤولين عن الحوكمة بأمور التدقيق.
المعيار ISA 265: ينص على إبلاغ المكلفين بالحوكمة وإدارة الكيانات بأوجه قصور الرقابة الداخلية.
المعايير المرتبطة بعملية التخطيط:
المعيار ISA 300 : يتعلق بالتخطيط لمراجعة البيانات المالية.
المعيار الدولي 315: ينص على تحديد وتقييم مخاطر التحريف الجوهري والاتساق والتغييرات اللاحقة.
المعيار ISA 320: يتعلق بتحديد الأهمية أو الأهمية النسبية في التخطيط لأداء التدقيق.
المعيار ISA 330: يتعلق بردود المدقق على المخاطر المقدرة.
المعايير المرتبطة بتقييم المخاطر والاستجابة للمخاطر المقدرة والرقابة الداخلية:
المعيار ISA 402: يوضح اعتبارات تدقيق كيان باستخدام منظمة خدمية.
المعيار ISA 450: يوضح طريقة تقييم التحريفات التي تم تحديدها أثناء التدقيق.
معايير وضع عناصر الدليل :
ISA 500: يتعلق بطريقة وضع الدليل.
ISA 501: يوضح اعتبارات أدلة تدقيق محددة لأمور مختارة.
ISA 505: يوضح طريقة وضع التأكيدات الخارجية.
ISA 510: يتعلق بعمليات المراجعة الأولية: الأرصدة الافتتاحية.
ISA 520: ينص على عملية الإجراءات التحليلية.
ISA 530 يهتم بأخذ عينات التدقيق.
ISA 540: تدقيق التقديرات المحاسبية بما في ذلك تقديرات محاسبة القيمة العادلة والإفصاحات ذات الصلة.
ISA 550 : يتعلق بطريقة التعامل مع الأطراف ذات العلاقة.
ISA 560 : يوضح طريقة التعامل مع الأحداث اللاحقة.
ISA 570 القلق الحالي.
ISA 580: يوضح الإقرارات المكتوبة.
معايير استخدام عمل المدققين الآخرين:
ISA 600: طريقة استعمال و استخدام عمل مدقق حسابات آخر.
ISA 610 : يوضح اعتبارات ارتباط التدقيق الداخلي.
ISA 620: يوضح طريقة استخدام عمل خبير.
معايير الاستنتاجات ورأي المراجع أو المدقق:
ISA 700 تقرير مراقب الحسابات حول البيانات المالية.
ISA 701 تعديلات تقرير المدقق المستقل.
ISA 705 رأي معدّل في تقرير صادر عن مدقق حسابات مستقل.
معيار التدقيق الدولي 706: التأكيد والفقرات الأخرى في تقرير المدقق المستقل.
ISA 710: نوضح المقارنات.
ISA 720 يحدد مسؤوليات المدقق عن المعلومات الأخرى في المستندات التي تحتوي على بيانات مالية مدققة.
المعايير المجالات المتخصصة الأخرى:
ISA 800: تقرير المدقق حول مهام التدقيق ذات الأغراض الخاصة.
ISA 805: يحدد اعتبارات خاصة – عمليات تدقيق البيانات المالية الفردية وعناصر أو حسابات أو عناصر محددة في بيان مالي.
ISA 810: يوضح التزامات المحاسبة عن البيانات المالية الموجزة.
معايير التدقيق المقبولة عمومًا Generally Accepted Auditing Standards
معايير التدقيق المقبولة عموما (GAAS) هي مجموعة من الإرشادات المنهجية المستخدمة من قبل المدققين عند إجراء عمليات التدقيق على السجلات المالية للشركات. تساعد معايير التدقيق المقبولة عمومًا على ضمان دقة واتساق وإمكانية التحقق من إجراءات وتقارير المراجعين. أنشأ مجلس معايير التدقيق (ASB) التابع للمعهد الأمريكي للمحاسبين القانونيين المعتمدين (AICPA) جميع معايير التدقيق المعروفة دولياً.
معايير االتدقيق‘ هي المعايير العامة للعمل الميداني وإعداد التقارير. وهي المعتمدة من قبل عضوية AICPA ، بصيغتها المعدلة من قبل مجلس معايير التدقيق (ASB) ، وهي كما يلي:
المعيار 1 : المعايير العامة
يجب أن يكون لدى المدقق تدريب تقني وكفاءة كافية
يجب أن يكون المدقق قادر على إجراء التدقيق.
يجب على المدقق الحفاظ على الاستقلال في الموقف العقلي في كل شيء
يجب ضبط المسائل المتعلقة بالتدقيق.
يجب على المدقق ممارسة العناية المهنية اللازمة في أداء التدقيق وإعداد التقرير.
المعيار 2: معايير العمل الميداني
يجب على المدقق أن يخطط للعمل بشكل مناسب ويجب أن يشرف بشكل صحيح على أي مساعدين.
يجب أن يحصل المراجع على فهم كافٍ للمنشأة و
بيئتها ، بما في ذلك الرقابة الداخلية ، لتقييم مخاطر الأخطاء الجوهرية في البيانات المالية سواء كانت ناتجة عن خطأ أو الاحتيال ، وتصميم طبيعة وتوقيت ومدى التدقيق الإضافي للإجراءات.
يجب على المراجع الحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة من خلال تنفيذ إجراءات المراجعة لتوفير أساس معقول لإبداء الرأي فيما يتعلق بالبيانات المالية قيد المراجعة.
المعيار 3: معايير الإبلاغ
يجب على المدقق أن يذكر في تقريره ما إذا كانت البيانات المالية معروضة وفقًا للقواعد العامة.
يجب اتباع مبادئ المحاسبة المقبولة
يجب على المراجع أن يحدد في تقريره الظروف التي لم يتم فيها مراعاة هذه المبادئ بشكل ثابت في الفترة الحالية فيما يتعلق بالفترة السابقة.
يقرر المراجع أن الإفصاحات الإعلامية ليست كذلك بشكل معقول ، يجب على المدقق أن يذكر ذلك في المراجع الذي أبلغ عن.
4. يجب على المدقق إما إبداء رأي بشأن البيانات المالية ، ككل ، أو ذكر أن الرأي لا يمكن أن يتم التعبير عنها في تقرير المراجع. عندما لا يستطيع المدقق إبداء الرأي العام ، يجب على المدقق ذكر الأسباب، لذلك في تقرير مراقب الحسابات.
تطوير معايير المراجعة
هناك ثلاث بيئات تنظيمية تحكم عمليات التدقيق القانونية وإحدى هذه البيئات هي معايير المراجعة. على المستوى الدولي ، فإن الاتحاد الدولي للمحاسبين (IFAC) هو المنظمة العالمية لمهنة المحاسبة. يُعرف مجلس وضع المعايير المستقل في إطار الاتحاد الدولي للمحاسبين باسم مجلس معايير التدقيق والتأمين الدولي (IAASB).
طور المجلس الدولي لمعايير المحاسبة (IAASB) المعايير الدولية للتدقيق (ISAs) ليتم تنفيذها على ارتباطات التدقيق. أما بالنسبة للمستوى الوطني ، فإن اللوائح تختلف حيث توجد هيئات مختلفة لوضع المعايير تختار اعتماد المعايير الدولية للمراجعة من خلال تعديلها أو وضع معاييرها الخاصة لتناسب كل دولة على حدة.
ماذا دور معايير المراجعة؟
تم تصميم معايير المراجعة لتوجيه المدقق والتأكد من أن عمله عالي الجودة وقائم على أدلة ثابتة.
تعريف المعيار هو “مستوى الجودة أو التحصيل”. ثم يساعد معيار المراجعة المراجع على تحقيق مستوى عالٍ من الجودة في تقييمه لما إذا كان موضوع ما يفي بمعايير معينة.
في حالة وجود شركة ، سيقوم المدقق بتقييم ما إذا كان الموضوع – الإنفاق في الشركة – يفي بالمعايير – وهي في هذه الحالة الميزانية.
ما نوع الموضوعات التي يتم تناولها في معيار المراجعة؟
من أجل تشجيع المدقق على الحفاظ على مصداقيته وجدارة بالثقة ، يحتوي معيار المراجعة على قواعد وإرشادات في المجالات التالية:
الاستقلالية: يُطلب من المدققين الحفاظ على موضوعيتهم المهنية فيما يتعلق بموضوع ما. إذا لم يكن المدققون مستقلين عن الموضوع ، فلا يمكن الوثوق بآرائهم.
الكفاءة: يجب أن يظل المدققون على اطلاع بأحدث المعايير وأساليب التدقيق حتى تحافظ عمليات التدقيق الخاصة بهم على أعلى جودة ممكنة. يتم تحقيق ذلك عادة من خلال دورات التعليم المستمر والتدريب أثناء العمل.
مراقبة الجودة: تتم مراجعة وثائق التدقيق للامتثال للمعايير عدة مرات قبل إصدار تقرير التدقيق.
التخطيط: كما سمعت دائمًا ، الفشل في التخطيط يخطط للفشل. تتطلب معايير التدقيق أن يخطط المدققون لمعالجة الجوانب الأكثر خطورة في موضوع التدقيق الخاص بهم من خلال مطالبتهم بتوثيق عدد قليل من أنشطة تخطيط التدقيق المحددة.
الدليل: يجب على المدققين دعم كل جملة في تقريرهم بأدلة كافية وذات صلة.
التوثيق: يجب على المدققين تدوين كل قرار رئيسي يتخذهون بالإضافة إلى الأدلة التي جمعوها.
إعداد التقارير: يتم تحديد هيكل تقرير المدقق وأحيانًا اللغة الدقيقة التي يستخدمها من خلال معايير المراجعة. تساعد المعايير في التأكد من أن المدقق لا يضلل القارئ فيما يتعلق بما فعلوه ، والأهم من ذلك غالبًا – ما لم يفعلوه!
مزايا وعيوب التدقيق
مزايا التدقيق:
تساعد عملية التدقيق على منع الاحتيال في المنظمات
يساعد المنظمات على اللعب بشكل عملي أكثر للسنة المالية القادمة
يساعد المنظمات على وضع الميزانية بحكمة وبشكل مناسب
يساعد على تحسين أداء المؤسسة
عيوب التدقيق:
يجب أن يشمل فريق التدقيق موظفين مهرة. إذا كان الفريق يفتقر إلى الخبرة ، فإن المراجعة غير فعالة.
يعد التدقيق أكثر ملاءمة للمؤسسات الكبيرة وليس مجديًا للشركات الصغيرة.
تشكل دراسة كل نشاط تداول والتحقق من صحته تحديًا كبيرًا وغير ممكن دائمًا.
فرق التدقيق عرضة للرشاوى ، وهناك حالات تم فيها تهديدهم بالتلاعب بالنتائج التي توصلوا إليها.
الأسئلة الشائعة
ما هي معايير مراقبة التدقيق؟
معايير التدقيق هي هي نقاط الجودة التي يُقيم الموضوع على أساسها. بدون معايير صارمة ، من المرجح أن تتلاعب الجهة الخاضعة للتدقيق توصيات التدقيق الخاصة بك.
ما هي قائمة التدقيق؟
إن مصطلح قائمة مراجعة التدقيق تستخدم لوصف مستند تم إنشاؤه أثناء مرحلة التخطيط لعملية التدقيق. هذا المستند هو في الأساس قائمة بالمهام التي يجب إكمالها كجزء من التدقيق.
لماذا تثق بالمراجع؟
لأنهم محترفون مدربون ويتبعون معاير التدقيق التي تساعد على التأكد من أن نتائجهم صحيحة وجديرة بالثقة.
ما هي أهداف المعايير الدولية للتدقيق ؟
الهدف من المعايير الدولية للتدقيق هو أنه في عالم يزداد عولمة ، يمكن توحيد مهمة المراجعين. وبالتالي ، يجب أن يكون للمراجعة التي يتم إجراؤها في البلد “أ” نفس النتيجة (أو مشابهة جدًا) كما في البلد “ب”.