مفهوم مراقبـة التكالـيف (التـكاليف المعيارية والمـوازنة المرنة وتحليل الانحرافات)

مراقبـة التكالـيف

ﻓﻲ اﻟﺣيـﺎة اﻟﻌﻣﻠيـﺔ ﻻيـﻣﻛن أن ﺗﻛﺗﻣل أﻫﻣيـﺔ اﻟﺗﺧطيـ ط اﻟﻣﺎﻟﻲ إﻻ ﺑإﺟراء اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟيـﺔ وﻫذا ﻣﺎ ﺗم ﺗوﺿيـحه ﻓﻲ اﻟوﺣدة اﻟدراﺳيـﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ ﻋﺷرة وﻓﻲ اﻟوﺣدة اﻟدراﺳيـﺔ اﻟﺣﺎﻟيـﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدف ﻫو اﻟﺗﻌﻠم ﻋﻠﻰ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟيـف اﻟﻔﻌﻠيـﺔ ﺑﺎﻟﻣﺧططﺔ أو ﻣﺎ يـﺳﻣﻰ ﺑﺎﻟﻣﻌيـﺎريـﺔ وذﻟك ﻟﻛﺷف ﻣﺎ ﺑيـﻧﻬﺎ ﻣن إﺧﺗﻼف (إﻧﺣراف) وﺗﺣﻠيـﻠﻪ إﻟﻰ أﺳﺑﺎﺑﻪ واﻟﺗﻘريـر ﻋﻧﻪ إﻟﻰ اﻹدارة ، إن ﺣﻠﻘﺔ ﺗﺣﻠيـل اﻹﻧﺣراﻓﺎت ﻫﻲ ﻣن ﺣﻠﻘﺎت اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟيـﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺧدم رﻗﺎﺑﺔ اﻷداء ﻣن ﺧﻼل ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻷداء الفعلي بالمخطط كما انها تفيـد ﻓﻲ ﺧدﻣﺔ ﺣﻠﻘﺔ اﻟﺗﺧطيـط اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻣن اﻟﺗﻐذيـﺔ اﻟﻌﻛﺳيـﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘود إﻟﻰ ﺗﺣﺳين اﻟﺗﺧطيـط اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻔﺗرات اﻟﻣﺎﻟيـﺔ اﻟﻘﺎدﻣﺔ ، واﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻟﻬﺎ ﺗﻌﺎريـف ﻣﺗﻌددة ﻓﺎﻟﺑﻌض يـﻌرﻓﻬﺎ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ إﻛﺗﺷﺎف ﻣﺎ إذا كل ﺷﻲء ﺗم ويتم وﻓﻘﺎً ﻟﻠﺧطط اﻟﻣوﺿوﻋﺔ واﻟﺗﻌﻠيـﻣﺎت اﻟﺻﺎدرة ﻛﺎن ﻛل واﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﺳﺎريـﺔ ، وأﻧﻬﺎ ﺗﻬدف إﻟﻰ ﻗوف ﻋﻠﻰ ﻧواﺣﻲ اﻟﺿﻌف واﻷﺧطﺎء وﻣن ﺛم اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﻋﻼﺟﻬﺎ وﻣﻧﻊ ﺗﻛرارﻫﺎ، وان اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﺗﻛون ﻋﻠﻰ ﻛل ﺷﻲء ﺳواء ﻛﺎﻧت أﻋﻣﺎﻻً أو أﺷيـﺎء أو أﻓراد أو ﻣواﻗف أو أرﻗﺎم ﻣﺎﻟية وﺗرﻛيـزﻧﺎ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟوﺣدة اﻟدراﺳيـﺔ ﻋﻠﻰ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟيـﺔ أو ﺗﺣﻠيـل اﻹﻧﺣراﻓﺎت .

إن اﻟﻘيـﺎم ﺑﺗﺟﻣيع وﺗﺣﻠيل ﺑيـﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺗﻛﺎﻟيـف وﻣﻘﺎرﻧﺗﻬﺎ ﺑﺎﻟﻣﻌﺎييراﻟﻣﻌﺗﻣدة ﺗﻣﻛن اﻟﻘﺎﺋﻣيـن ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن ﻋدة إﺳﺗﻧﺗﺎﺟﺎت و أيـﺿﺎً ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﺧﺗﻠف ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ، وﻣن ﺛم ﺗﺣديـد اﻹﻧﺣراﻓﺎت واﻟﻌﻣل على ﺗﺣﻠيـﻠﻬﺎ وﺗﺣديـد أﺳﺑﺎﺑﻬﺎ واﻟﻣﺳؤوﻟيـن ﻋﻧﻬﺎ ، واتخاذ ﻛل اﻷﺟراءات واﻟﻘرارات اﻟﻛﻔيـﻠﺔ ﺑﺗﺻﺣيـﺢ اﻟوﺿﻌيـﺎت وﺗدارك اﻟﻧﻘﺎﺋص اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ، ويتم ذﻟك ﺑﺈﻋداد ﺗﻘﺎرير دوريـﺔ ﺗﻣﻛن اﻟﻣﺳﺗويـﺎت اﻹداريـﺔ اﻟﻌﻠيـﺎ ﻣن ﻣراﻗﺑﺔ ﻣدى ﻧﺟﺎح اﻟﺧطط اﻟﻣﻌدة وﻧﺟاعة اﻷﺳﺎﻟيـب اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻓﻲ ﻗيـﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ وﺣﺳن اﻷداء ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى ﻛل اﻟﻣراﻛز اﻹﻧﺗﺎﺟيـﺔ واﻟﺧدﻣﺎﺗيـﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟيـﺔ ﻟﻬﺎ دور ﻓﻲ ﺗﺣديـد اﻻﺧطﺎء اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻟﺗﻧﻔيـذ وايـﺿﺎً منع اﻻﺳراف واﻻﻋﺗﻣﺎد ﻓﻘط ﻋﻠﻰ اﻟﺑيـﺎﻧﺎت اﻟﻔﻌﻠيـﺔ ﻗد ﻻ يـﻔيـد ﻛﺛيراً ﻓﻲ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟيـﺔ ﺣيـث اﻧﻪ ﻻ يـﻣﻛن ﻣﻌرﻓﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟيـف اﻟﻔﻌﻠيـﺔ إﻻ ﺑﻌد اﺗﻣﺎم اﻟﻌﻣﻠيـﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟيـﺔ واﻻﻧﺗﻬﺎء ﻣﻧﻬﺎ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ يـﺻﻌب إﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﻻظﻬﺎر ﻣدى اﻟﻛﻔﺎءة اﻹﻧﺗﺎﺟيـﺔ ﻣن ﻋدﻣﻬﺎ وﻣن ﻫﻧﺎ وﺟدت اﻟﺗﻛﺎﻟيـف اﻟﻣﻌيـﺎريـﺔ أو اﻟﺗﻛﺎﻟيـف اﻟﻣﺣددة ﻣﻘدﻣﺎً وذﻟك ﻟﺗﻼﺷﻰ اﻟﻘﺻور اﻟﻣوﺟود ﻓﻰ ﻧظم اﻟﺗﻛﺎﻟيـف اﻟﻔﻌﻠيـﺔ ﻻﻏراض اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟيف .

التكاليف المعيارية Standard Costing

اﻟﻣﻌيـ ﺎر ﻫو ﻋﺑﺎرة ﻋن اﻟﺳﻌر أو اﻟﻛﻣيـﺔ أو ﻣﺳﺗوى اﻟﺧدﻣﺔ أو اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ أو اﻟﻣﻌدل أو اﻟﻣﻘيـﺎس أو رﻗم يـﺗم ﺗﺣديـدﻩ ﻣﺳﺑﻘﺎً وﻓﻘﺎً ﻟﻣواﺻﻔﺎت ﻣﻌيـﻧﺔ, ويـﺗم اﻟﺗﻌﺑيـرﻋﻧﻪ ﻟﻠوﺣدة اﻟواﺣدة, ﻓﺎﻟﻣﻌيـﺎر ﻓﻲ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟيـف ﻫو اﻟذي يـﺗم اﻋدادﻩ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟوﺣدة اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ أو اﻟﺧدﻣﺔ أو اﻟﻧﺷﺎط اﻟذي ﺳيـ ﺗم إﻧﺟﺎزﻩ ، اﻣﺎ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻌيـﺎريـﺔ ﻓﻬﻲ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﻲ يـﺗم ﻗيـﺎﺳﻬﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻣﻌﺎيـيـر ﻟﺣﺟم ﻣﻌيـن ﻣن اﻹﻧﺗﺎج أو اﻟﻧﺷﺎط اﻟذي يـﻛون ﻗد يـﻛون وﺣدة واﺣدة ﺿﻣن ﻣﺎ ﺗم اﻟﺗﺧطيـط ﻟﻪ .

ﺗﻌﺗﺑر ﻛل ﻣن اﻟﻣوازﻧﺔ واﻟﻣﻌيـﺎر أﺳﻠوب ﻣن اﺳﺎﻟيـب اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟيـ ف ويهدف ﻛل ﻣﻧﻬﻣﺎ إﻟﻰ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻔﻌﻠيـﺔ ﻣﻊ اﻟﻣﺧطط ﻟﻬﺎ ﺣيـث ان ﻛل ﻣن اﻷﺳﻠوﺑيـن يعتمد ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟيـف اﻟﻣﺣددة ﻣﺳﺑﻘﺎً إﻻ أن اﻟﻔرق اﻷﺳﺎﺳﻲ ﺑيـﻧﻬﻣﺎ ﻫو أن ﻧظﺎم اﻟﺗﻛﺎﻟيـف اﻟﻣﻌيـﺎريـﺔ ﻣﺗﻌﻠق ﺑﺗﻛﺎﻟيـف اﻟﻣﻧﺗﺞ اﻟواﺣد اي يـرﻛز ﻋﻠﻰ ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟيف اﻟﻣﺗﻐيـرة, ﺑيـﻧﻣﺎ اﻟﻣوازﻧﺔ ﻫﻲ ﺧطﺔ أداء ﻣﺎﻟيـﺔ ﻟﻔﺗرة ﻣﺎﻟيـﺔ ﻗﺎدﻣﺔ يـﺗم ﺗﺣديـدﻫﺎ ﻓﻲ ﺑدايـﺔ اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟيـﺔ.

وﺑﻧﺎء ﻋﻠيـﻪ ﻓﺈن اﻟﺗﻛﺎﻟيـف اﻟﻣﻌيـﺎريـﺔ ﻫﻲ ﺗﻛﺎﻟيـف اﻟﺧطﺔ اﻟﻣﺎﻟيـﺔ وﻫﻲ ﺗﻛﺎﻟيـف ﻣﺣددة ﻣﻘدﻣﺎً ﺣيـث يتم ﺗﺣديـدﻫﺎ ﻗﺑل ﺑدايـﺔ اﻟﺳﻧﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻛﻣيـﺔ اﻟﻧﺷﺎط أو اﻹﻧﺗﺎج ﺧﻼل ﺗﻠك اﻟﺳﻧﺔ ﺣيـث ﺗرﺗﺑط ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻧﺗﺞ اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﺑﺎﻟﻣواد وأﺟور واﻟﺗﻛﺎﻟيـف ﻏيـر اﻟﻣﺑﺎﺷرة اي ﺟﻣيـﻊ ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟيـف اﻟﻣﺗﻐيـرة ﻟﻠﻣﻧﺗﺞ اﻟواﺣد ، ويـﺗم ﺗﺣديـد اﻟﻣﻌﺎيـير ﺑﺄﺳﻠوب ﻋﻠﻣﻲ يـﺗﻧﺎﺳب ﻣﻊ طريـﻘﺔ إﺳﺗﺧدام ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟيـف وﺗﺣدد ﻓﻲ ﺿوء ظروف اﻟﻣﻧﺷﺄة.

ﻓﻣﻌﺎيـير ﻛل ﻣﻧﺷﺄة ﺗﺧﺗﻠف ﻋن ﻣﻌﺎيـيـر اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻷﺧرى ﻷن ﻟﻛل واﺣدة ﻣﻧﻬﺎ ظروف ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻋن اﻷﺧرى ، وﺗﺷﻣل ﻣﻌﺎيـيـر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻧوﻋيـن رﺋيـﺳيـن ﻫﻣﺎ ﻣﻌﺎيـيـر الكمـية وﻣﻌﺎيـيـر اﻟﺳﻌر , ﺣيـث ﺗﺧﺗص ﻣﻌﺎيـيـر اﻟﻛﻣيـﺔ ﺑﻛﻣيـﺔ ﻋﻧﺻر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻼزم إﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﻹﻧﺗﺎج وﺣدة اﻟﻣﻧﺗﺞ أو اﻟﺧدﻣﺔ وﺗﻌرف ﺑﺎﻟﻛﻣيـﺔ اﻟﻣﻌيـﺎريـﺔ (ﻣﺛل ﻛﻣيـﺔ اﻟﻣواد اﻟﺗﻲ ﺳوف ﺗﺳﺗﺧدم ﻹﻧﺗﺎج ﻣﻧﺗﺞ ﻣﻌيـن) أﻣﺎ ﻣﻌﺎيـيـر اﻟﺳﻌر ﻓﺗﻌﺑر ﻋن اﻟﺳﻌر اﻟﻣﻌيـاري ﻟوﺣدة ﻗيـﺎس اﻟﻛﻣيـﺔ (ﻣﺛل ﺳﻌر اﻟﻣواد اﻟﺗﻲ ﺳوف ﺗﺳﺗﺧدم ﻹﻧﺗﺎج ﻣﻧﺗﺞ ﻣﻌيـن) .

مثلاً اذا كانت معيارية انتاج كرسي معين انه يحتاج الى 2 مثر خشب فهذه هي الكمية المعيارية واذا تم توقع سعر شراء متر من الخشب بمبلغ 5 دنانير فهذا هو السعر المعيار للمواد ، والمواد المباشرة في النتاج متعددة ويـتم ﻗيـﺎﺳﻬﺎ ﺑوﺣدات ﻗيس ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣﺛل اﻟﻛيـﻠوﻏرام واﻟطن واﻟﻣﺗر اﻟﻣرﺑﻊ واﻟﺟﺎﻟون واﻟﺑرﻣيـل وﻫﻛذا. وﺗﻘﺎس الأﺟور ﺑﺳﺎﻋﺔ اﻟﻌﻣل ، وأﻣﺎ اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻏيـر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗﻘﺎس ﺑﺈﺳﺗﺧدام وﺣدات ﻗيـﺎس اﻟطﺎﻗﺔ، واﻟﺗﻲ ﻗد ﺗﻛون وﺣدات اﻟﻣﻧﺗﺞ أو ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻣل اﻟﻣﺑﺎﺷرة أو ﺳﺎﻋﺎت دوارن اﻵﻻت ، ويـﻌﺑر ﻣﻌدل اﻟﺗﺣﻣيـل ﻋن ﺗﻛﻠﻔﺔ وﺣدات ﻗيـﺎس اﻟﻛﻣيـﺔ.

ﺗﺣدد اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻌيـﺎريـﺔ ﻟوﺣدة اﻹﻧﺗﺎج ﺑﺿرب اﻟﻛﻣيـﺔ اﻟﻣﻌيـﺎريـﺔ ﻟﻌﻧﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟيـف ﻓﻲ ﺳﻌرﻩ اﻟﻣﻌيـﺎري , وﺗﺣدد اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻌيـﺎريـﺔ ﻟﻠﻔﺗرة بضرب ﻋدد وﺣدات اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻌيـﺎريـﺔ ﻟوﺣدة اﻹﻧﺗﺎج ، اي يـﻣﻛن أن ﺗﺎﺧذ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻌيـﺎريـﺔ ﻟوﺣدة اﻟﻣﻧﺗﺞ اﻟﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺗﺎﻟيـﺔ :

التكلفـة المعيارية = معيار (الكمية أو الوقت) × السعر المعياري

فمثلاً اذا بلغ حجم الانتاج الفعلي خلال فترة ما 15000 وحدة ، وكانت الكمية المعيارية للمواد المباشرة لوحدة الانتاج 6 جالون والسعر المعياري 4 دنانير ، فان التكلفة المعيارية للمواد المباشرة لوحدة الانتاج هي 24 دينار (6 جلون × 4 دنانير) وان التكلفة المعيارية للانتاج 360000 دينار (15000 وحدة × 24 دينار للوحدة)