المشـاكل التطبيقية للضريبة العامة على المبيعات

ـ نشــاط المقاولات .
ـ نشــاط الاستيراد .
ـ نشاط الدعاية والإعلان .
ـ نشاط الحاسب الآلي .

أولاً : المشاكل التطبيقية فى نشاط المقاولات

يمكن استعراض طبيعة نشاط المقاولات على النحو التالي : ـ

أ ـ أعمال المقاولات ( تصنيع وتوريد وتركيب ) .
ب ـ خدمة المقاولات ( توريد وتركيب ) .

وتتم محاسبه نشاط المقاولات على النحو التالي :

أ ـ أعمال المقاولات ( تصنيع وتوريد وتركيب ) :

ـ إذا كانت شركة المقاولات هي القائمة بتصنيع مستلزمات المقاولة :

و الشركة ملزمة بتوريد الضريبة على جزئيتين هما :

ـ توريد ضريبة على مصنعات المقاولة باعتبارها منتج صناعي مع الاستفادة من خصم الضريبة السابق سدادها على الخامات ( الضريبة على التصنيع ) .
ـ توريد ضريبة على خدمة المقاولة ( قيمة العقد × فئة الضريبة المقدمة حسب نوع خدمة المقاولة مباني عامه ، خاصة ، كهرومكانيكية ) ( الضريبة على التركيب والتوريد ) .
ـ إذا كانت الشركة تقوم بشراء مستلزمات المقاولة من الغير :
الشركة هنا غير منتجة لمصنعات المقاولة وبالتالي تعتبر تاجر ويستحق عن المقاولة ضريبة على التركيب فقط حسب نوع المقاولة وبقية الضريبة المقررة .

ب ــ خدمة المقاولات ( توريد وتركيب ) :

الشركة هنا تتمثل فى مكتب مقاولات لا يقوم بتصنيع آيه مستلزمات للمقاولة وانما يقوم بأداء خدمات التركيب والمصنعيات فقط .

وهنا يجب التفرقة عند حساب الضريبة بين حالتين .

ـ حالة وجود مقاول باطن مع المقاول العمومي .
ـ حالة عدم وجود مقاول باطن مع المقاول العمومي .

وكل حالة لها شرائح الضريبة الخاصة بها طبقاً لجدول المنشور ( 5 ) لسنه 94 .

مع ملاحظة ما يلي :

ـ أن أية أعمال تركيب تخضع للقانون بواقع 10% .
ـ أن مقاولة المصاعد سلعة مصنعة وتخضع للضريبة بواقع 10% من قيمة العقد مع خصم ضريبة المدخلات .
و من أهم المشاكل التطبيقية المثارة فى مجال المقاولات ما يلي :
ـ هل يتم التحاسب من خلال عقد المقاولة أم مستخلص الأعمال ؟
ـ مدي خضوع مقاول الباطن للضريبة وما هو وعاءها .
ـ مدي سريان نظام الخصم الضريبي الوارد بالقانون على نشاط المقاولات .
ـ مدي احتساب ضريبة إضافية على نشاط المقاولات
ـ موقف تنفيذ النماذج المعمارية ( تصميم الماكينات الهندسية ) من الخضوع الضريبة .
ـ موقف أعمال التصميمات والاستشارات الهندسية من الخضوع للضريبة .

ثانياً : المشاكل التطبيقية فى نشاط الاستيراد :

يمكن تقسيم الاستيراد إلى الأنواع الأربعة التالية :

1 ـ استيراد بقصد الاتجار .
2 ـ استيراد بقصد التصنيع .
3 ـ استيراد للاستخدام الخاص .
4 ـ استيراد للاستخدام الشخصي .

وفيما يلي بيان أسس حساب الضريبة العامة على المبيعات لكل نوع .

1 ــ استيراد بقصد الاتجار :

وهو استيراد يهدف لتحقيق الربح وهنا تخضع السلعة لضريبة المبيعات عند الإفراج ، ثم يخضع البيع الأول لها أيضاً للضريبة مع تطبيق قاعدة الخصم الضريبي .

2 ــ استيراد بقصد التصنيع .

وهو استيراد يهدف إدخال عمليات صناعية على السلعة المستوردة سواء كانت صناعية تجمعيه أو تحويلية وينتج عنها سلعة جديدة .

وهنا تخضع السلعة ( الخامات ) المستوردة عند الإفراج ، ثم تخضع السلعة الجديدة للضريبة مع تطبيق قاعدة الخصم الضريبي .

3 ــ استيراد بقصد الاستخدام الخاص :

مثل قيام مستشفى باستيراد معدات أو أجهزة لاستخدامها فى مزولة نشاط وهنا تخضع المعدات والأجهزة لضريبة المبيعات عند الإفراج فقط .

ــ استيراد للاستخدام الشخصي :

ويكون المستورد هنا هو شخص غير تاجر أو صاحب مستشفي أو فندق ويستورد لاستخدامه الشخصي أو لاسرته وهنا تخضع السلعة لضريبة المبيعات عند الإفراج الجمركي ، و إذا قام الشخص بيعها فى السوق المحلي لا تخضع للضريبة باعتباره تاجر .

و من أهم المشاكل المثارة في مجال الاستيراد ما يلي :

ـ تعدد أساليب الفحص الضريبي وتضاربه .
ـ العجز فى الكمية الفعلية المفرج عنها الكمية الواردة .
ـ تحسين سعر الرسالة بالجمارك وموقف التحاسب من التحسين .
ـ الاستيراد لحساب الغير ( بالعمولة ) .
ـ العينات والكتالوجات .

ثالثاً :المشاكل التطبيقية فى نشاط الدعاية الإعلان :

يخضع نشاط الدعاية الإعلان يخضع للضريبة العامة المبيعات على أساس السلعة المصنعة داخل هذا النشاط ولا يخضع للضريبة لكونه خدمة من الخدمات الخاضعة للضريبة طبقاً للجدول (2) المرافق للقانون .

ولذلك فإن تصميم وتنفيذ الإعلان ( فى صورة لافتات ـ ماكينات ـ شاسيهات ) يخضع لضريبة المبيعات باعتبارها منتج صناعي .

و من أبرز المشاكل التطبيقية فى نشاط الدعاية والإعلان ما يلي :

ـ موقف إنتاج المصنفات الفنية من الخضوع للضريبة ، وتصميم الماكيتات والأفلام الدعائية .
ـ مقابل تشغيل الإعلانات الخارجية المجسمة اللافتات و الفوانيس المضيئة والإعلان على شاسيهات .
ـ مقابل تشغيل الاستوديوهات والأجهزة والآلات لحساب الغير .
ـ عقود إيجار أو استغلال ( امتياز ) الأماكن التي تصلح للإعلان وموقفها من الضريبة .
ـ مقابل نشر الإعلان في الصحف والمجلات وموقفه من الضريبة .
ـ مقابل بث الإعلان بواسطة وسائل الإعلام (إذاعة ـ تليفزيون ـ سينما ) ومدي خضوعه .

رابعاً : المشاكل التطبيقية في نشاط الحاسب الآلي والميكروفيلم :

نظراً لسرعة انتشار استخدام الحاسبات الآلية وكذا نظام الأرشيف الإليكتروني ( الأرشيف ) فقد ظهرت العديد من التي تعمل فى هذا المجال الجديد .

ومما لاشك فيه أن مثل هذا المجال قد واجهته من العديد من الاستفسارات وكذا أسف عن العديد من مشاكل التطبيق .