تعرف على البيانات المالية المجمعة – عمليات الأصول البينية ما بين الشركات(محاسبه ماليه متقدمه)

1- يعتبر تحويل الأصول وخاصة البضاعة ما بين الشركات الأعضاء في عملية اندماج الأعمال ممارسة شائعة، وعند إعداد البيانات المالية المجمعة فإنه يتوجب أن يتم إزالة أية آثار للتحويلات هذه في السجلات المحاسبية المنفصلة لأن العمليات هذه لم تتم مع أطراف خارجية ليست ذات صلة.

2- إن تحويلات البضاعة هي الأكثر شيوعاً في العمليات البينية لتبادل الأصول ما بين شركات المجموعة. وعلى الرغم من أن هذه العمليات هي عمليات تحويل للأصول، فإن إحدى الشركات تسجل مبيعات بينما تسجل شركة أخرى عملية الشراء ولذلك فإن الحسابات الناتجة عن هذه العمليات هي حسابات متقابلة يجب أن يتم مقابلتها مع بعضها البعض في ورقة العمل في عملية إنتاج الأرقام المجمعة,

3- تنشأ مشكلة إضافية عند تحويل البضاعة بهامش ربح حيث أن أية أقسام من البضاعة لازال يحتفظ بها في نهاية السنة المالية يتم تقييمها بسعر يزيد عن تكلفتها التاريخية وذلك للتضخيم الحاصل في السعر. وإضافة إلى ذلك، فإن إجمالي الربح الذي يقوم البائع بالتقرير عنه في هذه البضاعة هو ربح غير محقق من وجهة نظر التجميع. وبالتالي فإن هذه الأرباح الإجمالية يجب إزالتها من حساب بضاعة نهاية المدة وهو الرقم الذي يظهر في الميزانية العمومية كأصل ومكون مطروح سالب من تكلفة البضاعة المباعة.

4- إن الأرباح الإجمالية غير المحققة في البضاعة توجد أيضاً مشكلة في تجميع البيانات المالية في السنة اللاحقة للتحويل. وضمن النظام المحاسبي المنفصل فإن البائع يقوم بإقفال أجمالي الربح في الأرباح المرحلة. إن الرصيد لدى المشتري لبضاعة نهاية المدة يصبح الرصيد الافتتاحي للفترة المالية اللاحقة (ضمن تكلفة البضاعة المباعة). ولذلك فإنه من الضروري إزالة التضخيم في السعر مرة أخرى ولكن هذه المرة في السنة المالية اللاحقة. يتم تخفيض الأرباح المرحلة الافتتاحية لحذف الأرباح الإجمالية بينما يتم تخفيض تكلفة البضاعة المباعة لإزالة التضخم في السعر في مكون البضاعة في بداية الفترة. وبهذه العملية فإنه يتم تأجيل الأرباح ما بين الشركات من سنة التحويل إلى السنة اللاحقة بحيث يصبح الاعتراف به لاحقاً في نقطة الاستبعاد للبضاعة لأطراف ليست ذات صلة أو أن يتم استهلاكها في عملية الإنتاج.

5- إن التأجيل والتحقق اللاحق للأرباح الإجمالية البينية تثير سؤالاً فيما يتعلق بتقييم أرصدة الحقوق غير المسيطرة: هل يغير التغير في فترة الاعتراف من هذه الاحتسابات ؟ ومع أن هذه المسألة لا زالت قيد النقاش فإنه لا يوجد أى إجابة رسمية في المعايير المحاسبية الرسمية. ويرى المؤلفون لهذا الكتاب أن تأجيل الأرباح الناتجة عن التحويلات للأعلى (من الشركة التابعة إلى الشركة الأم) يفترض أن تؤثر على الحقوق غير المسيطرة بينما عمليات التحويلات من الأعلى للأدنى (من الشركة الأم إلى الشركة التابعة) لا تؤثر على الحقوق غير المسيطرة. عندما تحدث عمليات التحويل إلى الأعلى فإن قيم الحقوق غير المسيطرة تستند إلى المبالغ المكتسبة بعد إجراء التعديل لأية أرباح غير محققة.

6- ليست البضاعة هي الأصل الوحيد الذي يمكن بيعه ما بين الشركات الأعضاء في اندماج الأعمال. فمثلاً يحدث تحويلات لأراضي ومرة أخرى إذا كان سعر التحويل للأراضي يزيد عن التكلفة التاريخية فإن سجلات المشتري تسجل فيها البضاعة بقيمة مضخمة بينما يعترف البائع بربح غير محقق وكما هو الحال مع البضاعة فإن عملية التجميع يجب أن تقيد رصيد الأصل المسجل بالتكلفة بينما يتم تأجيل المكاسب. إن تكرار هذا الأجراء يعتبر أمراً ضرورياً في كل عملية تجميع ما دامت الأرض المباعة باقية ضمن اندماج الأعمال.

7- إن عملية التجميع المطلوبة لعمليات التحويل البينية ما بين شركات المجموعة للأصول المستهلكة تختلف نوعاً ما عن تلك الخاصة بالبضاعة والأرض. يتوجب حذف المكاسب غير المحققة التي نشأت عملية التحويل جنباً إلى جنب مع المبلغ المضخم في الأصل. ولكن بسبب الاستهلاك اللاحق فإن هذه التعديلات تتغير بشكل منتظم من فترة مالية إلى أخرى. ولاحقاً لعملية التحويل فإن المشترى يحسب الاستهلاك استناداً إلى سعر التحويل الجديد المضخم بإجمالي الربح للبائع. وبالتالي فإنه يسجل مصروف يخفض بموجبه القيمة الدفترية للأصل بمعدل يزيد عن الاستهلاك الملائم وبالتالي فإن القيمة المرحلة تتحرك أكثر نحو الاقتراب من التكلفة التاريخية في كل مرة يتم تسجيل الاستهلاك فيها بالإضافة إلى ذلك ولأن الاستهلاك يقفل سنوياً في الأرباح المرحلة فإن التضخم في حساب حقوق الملكية الناتج عن المكاسب غير المحققة يتم تخفيضه بثبات. ولإعداد المبالغ المجمعة في أي نقطة محددة من الوقت فإن التضخم المتبقي في هذه الأرقام (وأيضاً في مصروف الاستهلاك للفترة الجارية) يجب أن يتم تحديده وإزالته.

* حالة عملية تطبيقية على العمليات البينية بين الشركات الأعضاء في اندماج أعمال (المجموعة)

في 1 يناير 2009 اشترت شركة دايس 80% من شركة روز بمبلغ 594,000 دولار نقداً. وقد كانت القيمة الدفترية لشركة روز في ذلك التاريخ 610,000 دولار. امتلكت الشركة التابعة المستحوذ عليها علامة تجارية (لها عمر إنتاجي لمدة 10 سنوات) ومع أنها غير مسجلة في سجلات شركة روز فإن لها قيمة عادلة بمبلغ 75,000 دولار وإن أي زيادة في القيمة العادلة بتاريخ الاستحواذ تعزا إلى الشهرة.
قررت شركة دايس الاستحواذ على شركة روز لتوفير قطع مكونات لعمليات الإنتاج الخاصة بشركة دايس، وخلال الفترات القادمة باعت شركة روز بضاعة الى دايس كالآتي:

السنة

التكلفة لشركة روز

سعر التحويل

إجمالي الربح لشركة روز

البضاعة المحولة التي لازالت محتفظ بها في نهاية السنة المالية بسعر التحويل

دولار دولار دولار
2009 100,000 140,000 28,6% 20,000
2010 100,000 150,000 33,3% 30,000
2011 120,000 160,000 25% 68,000

أي بضاعة محملة احتفظت بها شركة دايس في نهاية السنة المالية توضع في الإنتاج خلال الفترة اللاحقة .

في 1 يناير 2010 باعت شركة دايس عدداً من القطع من المعدات لها عمر إنتاجي متبقي 10 سنوات وكان يتم استهلاكها على أساس طريقة القسط الثابت وبدون قيمة تخريدية وقد تم تحويل المعدات بسعر 80,000 دولار وكان لها تكلفة تاريخية بمبلغ 100,000 دولار وقيمة دفترية بمبلغ 44,000 دولار بتاريخ التبادل.
في 1 يناير 2011 باعت شركة دايس أرض الى شركة روز بمبلغ 50,000 دولار وهى قيمتها العادلة بذلك التاريخ وكانت لها تكلفة أصلية لدى دايس بمبلغ 22,000 دولار في نهاية سنة 2011 لم تسترد شركة روز قيمة الأرض.

فيما يلى البيانات المالية لشركة دايس وروز في 31 ديسمبر 2013 وقد طبقت طريقة حقوق الملكية للمحاسبة عن هذا الاستثمار.

شركة دايس

شركة روز

دولار دولار
المبيعات (900,000) (500,000)
تكلفة المبيعات 589,000 300,000
تكاليف التشغيل 210,000 80,000
مكاسب من بيع أرض (28,000) –
دخل من شركة روز
(60,000)

–

صافي الدخل
(180,000)

(120,000)

الأرباح المرحلة 1/1/2011 (620,000) (430,000)
صافي الدخل (180,000) (120,000)
الأرباح الموزعة
55,000

50,000

الأرباح المرحلة 31/1/2011
(745,000)

500,000

النقد والذمم المدينة 348,000 410,000
البضاعة 430,400 190,000
الاستثمار في شركة روز 737,600 –
الأرض 454,000 280,000
المعدات 270,000 190,000
الاستهلاك المتراكم
(180,000)

(50,000)

إجمالي الأصول
2,060,000

1,020,000

الالتزامات (715,000) (120,000)
أسهم رأس المال (600,000) (400,000)
الأرباح 31/1/2011
(745,000)

(500,000)

إجمالي الالتزامات وحقوق الملكية
(2,060,000)

(1,020,000)

 

المطلوب

1- كم ستزيد القيمة الدفترية لشركة روز خلال الفترة من 1 يناير 2009 حتى 31 ديسمبر 2010؟

2- خلال السنوات الأولي بعد الامتلاك، ما هو مصروف الإطفاء السنوي الذي تم الاعتراف به فيما يتعلق بالزيادة في القيمة العادلة بتاريخ الاستحواذ زيادة عن القيمة الدفترية؟

3- ما هو المبلغ الموجود من إجمالي الربح ضمن المبالغ المدرجة في بيانات الشركة الأم في بداية ونهاية السنة 2011؟

4- لقد تم تحويل معدات ما بين الشركتين، ما هو المبلغ الإضافي للاستهلاك المعترف به في سنة 2011 جراء هذا التحويل؟

5- أظهرت الشركة الأم ربح من شركة روز بمبلغ 60,000 دولار، كيف تم احتساب هذا المبلغ؟

 

 

حل المثال السابق

1- تم إعطاء القيمة الدفترية في تاريخ الشراء بمبلغ 610,000 دولار لشركة روز، وفي بداية 2011 فقد بلغت أسهم رأس المال العادية والأرباح المرحلة 830,000 دولار (400,000 دولار و 430,000 دولار على التوالي) وفي السنوات السابقة فقد ازدادت القيمة الدفترية لشركة روز بمبلغ 220,000 دولار (830,000 دولار – 610,000 دولار).

2- إن الزيادة في القيمة العادلة للاستحواذ البالغ 75,000 دولار المخصصة للمعدات تؤدى الى زيادة المصروف بإطفاء بمبلغ 7,500 دولار في السنوات الأولى لدمج الأعمال وإن المبلغ 57,500 دولار المخصص للشهرة لا يخضع للاستهلاك.

مخصص القيمة العادلة بتاريخ الامتلاك وإطفاء الزيادة

المبلغ المدفوع من دايس لشراء 80% من روز 594,000
الحقوق غير المسيطرة 20% من القيمة العادلة 148,500

القيمة العادلة لشركة روز بتاريخ الاستحواذ 742,500
القيمة الدفترية لشركة روز (610,000)

زيادة القيمة العادلة عن القيمة الدفترية 132,500

الإطفاء للزيادة في القيمة العادلة
المبلغ

سنوات الحياة
النافعة
الإطفاء السنوي للزيادة

الإطفاء السنوي
2009 – 2011

القيمة غير المطفأة
31/12/2011

دولار دولار دولار دولار
العلامة التجارية 75,000 10 7,500 22,500 52,500
الشهرة
57,000
–
–
–
57,500

المجموع
132,500
7,500
22,500

3- تحتوي البضاعة على إجمالي ربح غير محقق بمبلغ 10,000 دولار (300,000 x 33,3%) في بداية 2011 وفي نهاية السنة فإن 17,000 دولار هو هامش الربح غير المحقق في نهاية 2011 (68,000 x 25%).
4- إن الاستهلاك الإضافي لصافي الزيادة في 2011 هو 3,600 دولار. إن المعدات التي لها قيمة دفترية 44,000 دولار تم تحويلها بسعر 80,000 دولار إن الزيادة وهي 36,000 دولار من رصيد الحساب يتم إطفاءها على مدى 10 سنوات بمعدل 3,600 دولار لكل سنة خلال عملية التجميع.

5- سوف تظهر الشركة التابعة دخل مبلغ 120,000 دولار ويتم تعديله لأي تحويلات للأعلى حيث أن شركة روز باعت بضاعة في عملية تحويل للأعلى فيها 10,000 دولار إجمالي ربح تم تأجيلها من سنة 2010 لسنة 2011 وهي تعزا إلى الشركة التابعة كبائع. وعلى نحو مشابهة فإن مبلغ 17,000 دولار صافي ربح غير محقق في نهاية السنة هو تخفيض لدخل شركة روز. إن كافة التحويلات الأخرى هي تحويلات من الأعلى إلى الأدنى وليس لها تأثير على الشركة التابعة وبالتالي فإن دخل حقوق الملكية لشركة روز يمكن احتسابه كالآتي:

• دخل شركة روز المظهر في 2011 120,000
• الاعتراف بإجمالي الربح لسنة 2011 غير المحقق 10,000
• تأجيل ربح إجمالي غير محقق في سنة 2011 (17,000)
• زيادة الإطفاء في سنة 2011 (7,500)

• الربح المكتسب للشركة التابعة من منظور تجميع البيانات 105,500
• حصة الشركة الأم 80%

• مبلغ الدخل حسب طريقة حقوق الملكية 84,400
• تعديلات تعزا لملكية الشركة الأم
تأجيل المكاسب غير المحققة من الأرض (28,000)
إزالة زيادة الاستهلاك 3,600

• دخل شركة روز سنة 2011 60,000

حسين خليل محمود شحاته
تأليف هويل Hoyle وستشايفر Schaefer ودوبونيك Doupnik