الموضوعات الرئيسية فى المراجعة الدولية
أولاً : أسباب نشأة و تطور المحاسبة و المراجعة الدولية .
ثانياً : الإطار العام للمراجعة الدولية .
ثالثاً : نماذج وتقارير الرقابة المالية السنوية وفقاً للمعايير الدولية للمراجعة .
رابعاً : معايير المحاسبة المصرية وفقاً لقواعد المحاسبة و المراجعة الدولية .
المراجعـة الدوليـــة
International Auditing
• لماذا الاهتمام بالمراجعة الدولية ؟
• معايير المراجعة الدولية .
International standards Auditing
• نشأة و تطور المحاسبة و المراجعة الدولية .
• ظهور الإتحادات الاقتصادية الدولية .
– الإتحاد الأوربى .United Europe
– السوق الآسيوية المشتركة .ASIAN
– السوق الأمر يكية المشتركةNAFTA .
– إتفاقية التجارة العالمية الجديدة .W.T.O.
• أهمية تطبيق معايير المحاسبة و المراجعة الدولية .
– التأثير على سوق الأوراق المالية .
– التأثير على قرارات المستثمرين و المقترضين .
– الحكم على كفاءة المنشآت المتشابهة .
• التطور التاريخى للمحاسبة و المراجعة الدولية .
Evolution of International Auditing and Accounting
1- سنة 1973 بدأ الاعتراف بأهمية المراجعة الدولية (تسع دول ).
2- سنة 1977 تأسيس الإتحاد الدولى للمحاسبين و المراجعيين ( 49 دولة ).
3- سنة 1982 تم توقيع 78 دولة و اكتملت الإتفاقية بين دول الاتحاد .
• المؤتمر العالمى للمحاسبين و المراجعين يعقد كل خمس سنوات لدراسة الآتى :-
أ- المشاكل و المعوقات التى تقابل عملية توحيد و تدويل المعايير و إعطائها صفة الدولية .
Standardization Internationalization
ب- تطوير أسس إعداد التقارير المالية الدولية .
International Financial Reporting
ج- التوفيق و التنسيق بين الآراء المختلفة حول الممارسات المهنية للمحاسبة و المراجعة الدولية .
• مشكلات و إحتياجات منشآت المحاسبة و المراجعة الدولية .
أهم أعمال و واجبات منشآت المحاسبة و المراجعة :-
1- مراجعة الفروع الأجنبية لمنظمات الأعمال .
2- المساعدة و الإمداد بالمعلومات فى مجال تخطيط الضرائب الدولية .
3- مراجعة مشكلات سعر صرف العملات ( معالجة فروق العملة المحلية و العملات الأجنبية ).
4- مراجعة القوائم المالية الموحدة للمجموعة الدولية ( الشركة الأم و الشركات التايعة)
5- مراجعة تفاوت معدلات التضخم ( تذبذب القوى الشرائية للعملات من فترة لأخرى ).
6- مراجعة مدى القدرة على مواجهة مشاكل التحاسب الضريبى الدولى (مشكلات الازدواج الضريبى ).
الأسباب الرئيسية لأهمية تطبيق نظم معايير المراجعةالدولية-
1- نمو و ازدهار المنشآت الدولية و المنشآت متعددة الجنسية .
2- إختلاف الممارسات المهنية بين الدول المختلفة0
( المستوى التعليمى – الثقافى – النظم القانونية – النظم السياسية – النظم الاقتصادية)
3- تذبذب أسعار الصرف لعملات الدول المختلفة .
الإطار العـام
للمعاييـر
الدوليـة للمراجعـة
المعيار الدولى الأول I S A 1.
Objective and basic principles Governing and Audit.
* أهداف و مجالات مراجعة الحسابات و القوائم المالية .
و يشمل المعيار المبادئ الأساسية التى تحكم عملية المراجعة :
أ – مصطلح القوائم المالية و الميزانية : (حـ/ الدخل – حـ/ أ.خ – التدفقات النقدية – الإيضاحات المتممةللميزانية)
ب – مسئولية الإدارة عن إعداد القوائم المالية
جـ – مسئولية المراجع عن إبداء الرأى الفني المحايدعلي ا لقوائم الماليةوالميزانية
د – حرية المراجع فى تحديد نطاق المراجعة .
هـ – واجب المراجع فى إظهار كافة المعوقات عن أداء واجبه .
و – حق المراجع فى إبداء رأى متحفظ أو الامتناع عن إبداءالرأي .
المعيار الدولى الثانى I S A 2.
Audit Engagement Letters.
• خطاب تكليف مراجع الحسابات بعملية المراجعة .
يوضح هذا المعيار ما يجب أن يحتويه خطاب التكليف:
– هدف و نطاق المراجعة .
– مسئولية الإدارة عن إعداد القوائم المالية .
– تحديد مسئولية المراجع قبل العميل طبقاً للقوانين التى تحكم ذلك .
المعيار الدولى الثالث I S A 3.
-المبادئ الأساسية التى تحكم عملية المراجعة:
( يحل محل المعيار الدولى الأول )
و يوفر هذا المعيار بعض الإرشادات :-
– موضوعية و إستقلالية المراجع .
– بذل العناية المهنية اللازمة و التأهيل و الخبرة .
– إستخدام المراجع لأعمال آخرين فى المراجعة .
– التوثيق – التخطيط – أدلة و قرائن المراجعة .
– النظام المحاسبى و نظام الضبط الداخلى .
– نتائج المراجعة و إعداد تقرير المراجع .
و لقد انبثق من هذا المعيار معايير فرعية أخرى .
المعيار الدولى الرابع I S A 4.
التخطيط Planning
يتناول هذا المعيار إجراءات عملية المراجعة :
– التحضير و الإعداد .
– التخطيط العملى لعملية المراجعة .
– الاجراءات التمهيدية للمراجعة .
– إعداد خطة العمل و برامج الأداء و البرنامج الزمنى اللازم للتنفيذ .
– إستخدام الأساليب الإحصائية لتحقيق خطة المراجعة .
المعيار الدولى الخامس I S A 5.
Using the work of Another Auditor.
* الاستفادة من عمل مراجع آخر :
مسئولية المراجع فيما يتعلق بإستخدام مراجع أو خبير فى مجال معين ( تقييم أصول – مجوهرات – اكتوارى—قانونى——–الخ
• و تتحدد مسئولية المراجع عن مدى صحة البيانات المقدمة من إدارة الشركة إلى الخبيرو مدى سلامتها و ملائمتها (طبقالطلب المراجع)
• لا تقع مسئوليته عن الأسلوب أو الطرق المستخدمة من الخبير .
لا يتناول هذا المعيار الآتى :
– علاقة المراجع الرئيسى بالمراجع السابق .
– حالة تكليف أكثر من مراجع لذات المنظمة .
المعيار الدولى السادس I S A 6.
دراسة و تقييم النظام المحاسبى و نظم الضبط الداخلى .
– و يوضح هذا المعيار الآتى :-
• مدى ملائمة الإختبارات الواجب إجراؤها للتأكد من كفاية و صلاحية النظام المحاسبى و نظم الضبط الداخلى .
• إمكانية الاعتماد عليهما عند إجراء عملية المراجعة.
( نقطة البدء فى عمل المراجع الخارجى )
• كلما كانت الضوابط الداخلية سليمة و محكمة كلما قلل المراجع الخارجى من كمية الاختبارات كلما قلت التكلفة وقلة أتعاب المراجع الخارجى .
المعيار الدولى السابع I S A 7.
الرقابة على جودة أعمال المراجعة .
Control of the Quality of Audit work.
لضمان الأداء السليم لعملية المراجعة
و تتمثل الرقابة على مستوى أداء أعمال المراجعة ضماناً للجودة فيما يلى :-
• يظل المراجع مسئولاً عن أعمال مساعديه أو الأعمال التى قام بها مراجعون أو خبراء آخرون عن طريق الاشراف على أعمالهم ( فى حدود العناية المطلوبة و المناسبة ) .
• التأكد من أن جميع عمليات المراجعة التى تقوم بها منشأة المراجعة تتم طبقاً للمبادئ الأساسية التى تحكم عملية المراجعة .
المعيار الدولى الثامن I S A 8.
أدلة الإثبات فى المراجعة :
Audit Evidence.
و يوضح المعيار القواعد الكفيلة بتجميع :-
• كافة الأدلة و وسائل الإثبات المناسبة التى تحقق للمراجع درجة اليقين و القناعة عند إبداء رأيه فى القوائم الماليةوالميزنية0
•
• إقامة الدليل على صدق أو كذب البيانات التى تحويها القوائم المالية المقدمة:
( الفحص المستندى – الجرد الفعلى – المصادقات – الشهادات التى يحصل عليها المراجع من الادارة ).
المعيار الدولى التاسع I S A 9.
التوثيق Documentation.
و يوضح هذا المعيار :-
• أهمية الأدلة المستندية ( الموثقة ) و خصوصاً الأدلة التى يحصل عليها المراجع من الغير و تحقق للمراجع درجة اليقين مثال ذلك :-
– الشهادات الصادرة من الإدارة .
– نتائج الجرد الفعلى .
– المصادقات الواردة من العملاء .
المعيار الدولى العاشر I S A 10.
الاستفادة أو الاعتماد على أعمال المراجع الداخلى :
Using the Work of an Internal Auditor.
حدد المعيارالعلاقة بين المراجع الخارجى و المراجع الداخلى فيما يلى :-
• أن تقييم أعمال المراجعة الداخلية من صميم عمل المراجع الخارجى .
• يتحقق هذا المعيار عندما يؤخذ فى الحسبان تطبيق معايير و مستويات الأداء المهنى الصادرةمن المعهد الأمريكى للمراجعين الداخليين :
– الاستقلالية .
– الكفاءة المهنية .
– نطاق العمل .
– أداء أعمال المراجعة .
– إدارة قسم المراجعة الداخلية .
– الإتصال و التنسيق بين أعمال المراجع الخارجى و الداخلى .
المعيار الدولى الحادى عشر I S A 11.
الغش و الأخطاء: Fraud and Error
أوضح المعيار مدى مسئولية المراجع عن الغش و الأخطاء و على من مسئولية إكتشاف الغش و الأخطاء فيما يلى :-
– تقع مسئولية منع و إكتشاف الغش و الخطأ على عاتق الادارة(من خلال مسؤليتهاعن وضع نظم الرقابة الداخلية)
– على المراجع السعى دائماً للتأكد من صحة البيانات و القوائم المالية المقدمة اليه عن طريق الحصول على أدلة الاثبات التى تؤكد له عدم وجود أخطاء أو غش (الفحص الفنى للمستندات – الشهادات الادارية – المصادقات – …. الخ )
– فى حالة التأكد من وجود الغش أو الخطأ على المراجع عمل الآتى :-
• إعادة تقييم نظم الضبط الداخلى .
• إبلاغ ادارة الشركة بالحالات التى تم إكتشافها لإتخاذ الاجراءات القانونية .
المعيار الدولى الثانى عشر I S A 12.
المراجعة و الفحص التحليلى
Analytical Procedures.
يوضح هذا المعيار إستخدام مقارنة المعلومات المالية فى فترات سابقة مع الفترة الحالية محل المراجعة و أسباب التغيرات التى طرأت عليها .
و تفيد المراجعة التحليلية و الفحص التحليليى فى إيجاد مؤشرات إجمالية و تحليلية لكثير من أنشطة المنظمة محل المراجعة مثل:-
• مؤشرات الانتاج و تحقييق أهدافه و تطوره .
• مؤشرات البيع و تحقييق أهدافه و تطوره .
• مؤشرات فترة المخزون من المواد الخام و المنتجات الجاهزة .
• مؤشرات مدى قبول المستهلك للسلعة أو الخدمة .
• مؤشرات جودة الانتاج .
المعيار الدولى الثالث عشر I S A 13.
تقرير المراجعين عن القوائم و البيانات المالية .
The Auditor’s Report on Financial Statements.
يوضح المعيار إراشادات للمراجع فيما يتعلق بالتقارير من حيث الشكل و المحتوى والتحفظات التى ترد بالتقارير و أسبابها .
– يعتبر التقرير الوثيقة النهائية التى يعتمد عليها كثير من الفئات المتعاملة مع المنظمة محل المراجعة فى إتخاذ قراراتهم مثل :-
المساهمين و الشركاء والمستثمرين و الأجهزة الحكومية المختلفة .
* و يمكن إجمال أشكال تقارير مراجعة الحسابات فيما يلى :-
– تقرير نشرة الإكتتاب فى الأسهم و السندات .
– تقرير مراجعة الميزانية و الحسابات الختامية .
– تقرير المراجعة عن متابعة تنفيذ الخطة و تقييم الأداء .
– تقرير المراجعة و الإشراف على الجرد و أعمال لجان الجرد .
– تقرير المراجعة عن الفحص المحدود للشركات الخاضعة لقوانين سوق رأس المال .
– تقرير الأغراض الخاصة .