معلومات عن تـقيـيم المـخـزون Inventories Valuation

ثالثاً: تقييم المخزون Inventories Valuation
عند إعداد القوائم المالية يتطلب المعيار تقييم المخزون بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق (Net Realizable Value) أيهما أقل، وعند انخفاض المخزون عن مبلغ التكلفة يتم الاعتراف بالفرق كمصروف هبوط أسعار المخزون ويعترف به في قائمة الدخل.
صافي القيمة القابلة للتحقيق Net Realizable Value
صافي القيمة القابلة للتحقيق هي عبارة عن سعر البيع المقدر للمخزون مطروحاً منه التكاليف المقدرة لإتمام تصنيع المخزون (اذا كان المخزون لم يكتمل تصنيعه بعد) و التكاليف المقدرة والضرورية لإتمام عملية البيع. في حالة انخفاض أسعار بيع المخزون او وجود تقادم او تلف في المخزون فقد يصبح من غير الممكن استرداد تكلفة المخزون، في هذه الحالة يتوجب تخفيض تكلفة المخزون بالفرق بين تكلفة المخزون وصافي القيمة القابلة للتحقيق والاعتراف بالفرق كمصروف وتحميله للفترة التي تم فيها حدوث هذا الانخفاض. ويعتبر هذا الإجراء تماشياً مع مبدأ عدم إظهار الأصل بأكثر من قيمته المتوقع الحصول عليها عند بيعه او استخدامه.
يتم تطبيق مبدأ التكلفة او صافي القيمة القابلة للتحقيق بناءً على كل بند من بنود المخزون، وفي بعض الحالات يمكن تطبيقه على البنود المتشابهة في كل مجموعة. في حالة وجود بضاعة متعاقد على بيعها الأطراف خارجية، فيتم الاعتماد على أسعار التعاقد لتطبيق مبدأ التكلفة او صافي القيمة القابلة للتحقيق وذلك بالقدر الذي يتعلق بالكمية المتعاقد على بيعها، أما باقي المخزون فيتم معاملتها كالمخزون العادي. أما في حالة كون الكمية المتعاقد على بيعها تزيد عن كمية المخزون لدى المنشأة، فيتم معالجة هذه الحالة حسب معيار المحاسبة الدولي رقم (37) المخصصات والالتزامات والاصول المحتملة.
لا يتم تخفيض قيمة المواد الخام او المهمات التي تدخل في تصنيع سلعة ما، اذا كان من المتوقع أن سعر بيع السلعة الجاهزة سيكون بالتكلفة او اعلى من التكلفة. أما في حالة كون تكلفة البضاعة سيتجاوز صافي القيمة القابلة للتحقيق فيتم في هذه الحالة تنزيل قيمة مخزون المواد الخام بالفرق.
ـ في حالة الاحتفاظ بالمخزون المقيّم بصافي القيمة القابلة للتحقيق لنهاية الفترة المالية التالية، يتم إعادة تقييم المخزون وفي حالة ارتفاع صافي القيمة القابلة للتحقيق عن القيمة في الفترة السابقة فيتم الاعتراف بالزيادة ويتم زيادة قيمة المخزون الى القيمة القابلة للتحقيق الجديدة.
مثال (3)
في 2016/12/31 كان لدى شركة السلام مخزون تكلفته 61000 دينار وبلغ سعر البيع المقدر للمخزون 58000 دينار وتكاليف البيع المقدرة 3000 دينار.
المطلوب :
1. تحديد صافي القيمة القابلة للتحقق للمخزون، ومقدار خسارة الانخفاض في المخزون.
2 . قيد اليومية لإثبات الانخفاض في قيمة المخزون.
3. تحديد قيمة المخزون التي ستظهر في ميزانية الشركة في 2016/12/31 .
حل مثال (3)
1. صافي القيمة القابلة للتحقق للمخزون = 58000 – 3000 = 55000 دينار. أما خسارة الانخفاض في المخزون فتبلغ 6000 دينار (61000 – 55000).
2 . قيد اليومية لإثبات الانخفاض في قيمة المخزون.
6000 من حـ/ تكلفة المبيعات أو خسارة انخفاض المخزون 2016/12/31
6000 إلى حـ/ بضاعة أخر المدة
ويلاحظ ان الانخفاض في قيمة المخزون والبالغة 6000 دينار يتم تحميلها إما لتكلفة المبيعات أو إثباتها في حساب مستقل هو خسارة انخفاض المخزون والذي يقفل بقائمة الدخل. علماً ان معيار المحاسبة الدولي رقم (2) لم يحدد الحساب الواجب استخدامه لمعالجة الانخفاض في قيمة المخزون.
3 .قيمة المخزون التي ستظهر في ميزانية الشركة في 2016/12/31 = 55000 دينار.
مثال (4)

في 2016/12/31 كان لدى شركة الرسالة مخزون مواد خام تكلفته 48000 دينار وتبلغ تكلفة إتمام تصنيعه المقدرة 15000 دينار والتكلفة المقدرة لبيعه عند إتمام تصنيعه 2000 دينار وسعر البيع المقدر للمخزون عند إتمام تصنيعه 60000 دينار.
المطلوب :
تحديد صافي القيمة القابلة للتحقق للمخزون وقيمة مخزون المواد الخام التي ستظهر في ميزانية الشركة في 2016/12/31.
حل مثال (4)
صافي القيمة القابلة للتحقق = سعر البيع المقدر – (تكلفة إكمال تصنيع السلعة + التكلفة الضرورية المقدرة لبيع السلعة).
= 60000 ــ (15000 + 2000) = 43000 دينار
وبما أن تكلفة المواد الخام 48000 دينار فيجب الاعتراف بخسارة انخفاض مخزون تبلغ 5000 دينار (48000 – 43000) ، وبالتالي فان قيمة مخزون المواد الخام التي ستظهر في ميزانية الشركة في 2016/12/31 ستكون 43000 دينار.
مثال (5)
في 2016/12/31 بلغ عدد وحدات المخزون من الصنف س لدى الشركة المتحدة 1000 وحدة، وبلغت تكلفة الوحدة 4 دنانير. وكان لدى الشركة عقد لبيع 800 وحدة للعميل غازي بسعر 3.4 دينار دون إن تتحمل الشركة أية مصاريف لإتمام عملية البيع، ويبلغ سعر البيع المقدر للوحدة 3.8 دينار والتكلفة المقدرة لبيع الوحدة 0.2 دينار.
المطلوب : تحديد صافي القيمة القابلة للتحقق للمخزون وقيمة المخزون التي ستظهر في ميزانية الشركة في 2016/12/31.
حل مثال (5) :
صافي القيمة القابلة للتحقق للمخزون =( 800 × 3.4) + (2000 × (3.8ــ0.2)
= 2720 + 720 = 3440 دينار
وبما ان تكلفة المخزون 4000 دينار (1000 × 4) فيكون هناك خسارة انخفاض في قيمة المخزون تبلغ 560 دينار.
أما قيمة المخزون التي ستظهر في ميزانية الشركة في 2016/12/31 فتبلغ 3440 دينار والتي تمثل صافي القيمة القابلة للتحقق للمخزون.