معلومات عن معيـار الإبـلاغ المـالـي الدولـي رقـم (10) القوائـم الماليـة المـوحـدة

معيار الإبلاغ المالي الدولي رقم (10)
القوائم المالية الموحدة
الأهداف التعليمية
بعد دراسة هذا المعيار يتوقع أن يكون القارئ ملماً بالأمور التالية :
1. التعرف على الأهداف الرئيسة لمعيار الابلاغ المالي الدولي رقم (10) “القوائم المالية الموحدة “.
2 . بيان النطاق الذي يغطيه معيار الابلاغ المالي الدولي رقم (10): “القوائم المالية الموحدة “.
3 . بيان متطلبات المعالجة المحاسبية لتوحيد الاعمال.
4 . بيان الاجراءات المحاسبية لاعداد القوائم المالية الموحدة بموجب معيار الابلاغ المالي الدولي رقم 10 .
5 .توضيح متطلبات المعالجة المحاسبية للحصة غير المسيطر عليها.
6. بيان كيفية معالجة التغير في نسبة ملكية الشركة الأم في الشركة التابعة.
7 . بيان المعالجة المحاسبية لفقدان سيطرة الشركة الأم على الشركة التابعة.
8 . توضيح كيفية اعداد القوائم المالية الموحدة خلال الفترات التالية للتملك .

مقدمة
تم إصدار هذا المعيار في شهر أيار 2011 ويبدأ سريانه اعتباراً من 2016/1/1، وقد حل هذا المعيار محل معيار المحاسبة الدولي رقم (27) السابق “القوائم المالية الموحدة والمنفصلة” حيث تم فصل متطلبات إعداد القوائم الموحدة لتدرج في هذا المعيار، في حين أصبح معيار المحاسبة الدولي رقم (27) باسم “القوائم المالية المنفصلة”. كما حل هذا المعيار محل التفسير رقم (12).
عند تملك شركة لأسهم أكثر من 50% من أسهم شركة أخرى، وفي حالة كون الأسهم المملوكة من فئة الأسهم التي تتمتع بالتصويت وحق الإدارة، أي خلاف الأسهم الممتازة، فان الشركة المالكة للأسهم تصبح لها سيطرة على القرارات الإدارية والتشغيلية للشركة المستثمر بها أي أن القرارات الهامة والإستراتيجية للشركة المالكة للأسهم تصبح بيد الشركة المالكة. من هنا جاءت تسمية الشركة المالكة للأسهم بالشركة القابضة او الام والشركة صاحبة الأسهم المملوكة بالشركة التابعة.
على الرغم ان الهدف الأساسي من عملية دمج الأعمال هو هدف ربحي الا ان هناك عدة أهداف أخرى لذلك من أهمها (1):
1. تحقيق التكامل الأفقي Horizontals: Integration : ويتم ذلك عند دمج أعمـــال شركتين أو أكثر تعملان في نفس مجال الأعمال، كأن تتحد شركتان تعملان في مجال الأعمال المصرفية، أو في مجال الاتصالات. وتلجأ الشركات لهذا النوع من الدمج بهدف تقوية المركز المالي للشركة وتعزيز الوضع التنافسي لها.
2. تحقيق التكامل العامودي Vertical Integration : ويتم ذلك عند دمج أعمـــال شركتين أو أكثر تعملان في مجالين مختلفين الا ان طبيعة أعمالهما متكاملة، مثال ذلك دمج أعمال شركة تعمل في مجال انتاح العصائر مع مصنع إنتاج عبوات العصائر الفارغة. وتلجأ الشركات لهذا النوع من الدمج بغرض تأمين متطلبات الإنتاج وضمان انتظامها ومن الحالات العملية التي حدثت في هذا المجال قيام شركة IBM لصناعة أجهزة الحاسوب بشراء شركة Lotus التي تصنع برامج الحاسوب الجاهزة، وذلك في العام 1995 وبتكلفة بلغت 3.2 بليون دولار أمريكي.

3 . التنويع في أنشطة الشركة Conglomeration: ويتم ذلك عن طريق دمج أعمال شركتين تعملان في أنشطة وأعمال مختلفة، مثال ذلك دمج أعمال بنك مع شركة تأجير معدات وتلجأ الشركات لهذا النوع من الدمج للحد من مخاطر التخصص في مجال نشاط واحد.

بالإضافة الى الأسباب السابقة فان هناك منافع ودوافع أخرى لعملية الدمج من أهمها:

4. تخفيض التكلفة : عند دمج أعمال شركتين فان العديد من مصاريف الشركة الجديدة تقل عن مجموع مصاريف الشركتين قبل الدمج، فبدل وجود مديرين للشركتين يتم تعين مدير واحد ، كما ان الإيجارات ومصاريف التنقل قد يتم تخفيضها.
5. قد يكون أقل تكلفة للشركة الحصول على بعض الإمكانيات والتقنيات الجاهزة لدى شركة قائمة من القيام بتطوير هذه الإمكانيات والتقنيات.
6 . عامل الضريبة، فقد تستطيع الشركة الاستفادة من انخفاض معدل الضرائب على الشركة الأخرى مما يخفض من مجموع الضرائب التي تدفعها.
7. التوفير في بعض الأصول المستخدمة، ففي حالة الدمج قد يتم الاستغناء عن بعض الأصول مما يخفض من نسبة حجم الاستثمارات، كما في شركات الطيران.
هدف المعيار Objective
يهدف هذا المعيار الى وضع الأسس والمبادئ المتعلقة بإعداد وعرض القوائم المالية الموحدة عندما تسيطر المنشأة على واحدة أو أكثر من المنشآت الأخرى، وبالتالي فإن القوائم الموحدة تعتبر أن الشركة التابعة هي جزء من الشركة القابضة وكأنها أحد فروعها.
ولتحقيق الهدف السابق فان المعيار يتطلب :
1. الطلب من الشركة الام وهي الشركة التي تملك السيطرة على قرارات شركة أو أكثر (الشركة التابعة) بإعداد وعرض قوائم مالية موحدة.
2. وضع الأساس لتحدد السيطرة Control ، واعتبار السيطرة أساس لإعداد القوائم الموحدة.
3. تحديد كيفية استخدام مبدأ السيطرة في عملية تحديد أن الشركة الام تتحكم بالشركة التابعة وبذلك يتوجب عليها إعداد قوائم موحدة .
4 وضع الأسس المحاسبية اللازمة لإعداد القوائم المالية الموحدة.

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
‘ 1 Beams, F., J. Anthony, B, Bettinghaus, and K. Smith, 2012. 11 Edition. Advanced Accounting. Prentice Hall.