تعرف على البيانات الماليه المجمعه والملكيه الخارجيه (محاسبه ماليه متقدمه)

3-1 لا تحتاج الشركة الأم للاستحواذ على 100% من أسهم الشركة التابعة حتى تشكل اندماج أعمال ويكفي الاستحواذ على السيطرة على عملية اتخاذ القرارات وهو مستوى من السيطرة كان تاريخياً يتم إنجازه من خلال الحصول على معظم الأسهم التي لها حق التصويت. إن الملكية من أسهم الشركة التابعة التي يحتفظ بها الآخرون الخارجين ليسو ذي صلة بالشركة الأم يتم الإشارة إليهم بشكل مجمع بـ “الحقوق غير المسيطرة Non-Controlling Interest”.

3-2 إن عملية التجميع Consolidation تزداد درجة إضافية من التعقيد عندما توجد حقوق غير مسيطرة وتمثل الحقوق غير المسيطرة مجموعة من ملاك الشركة التابعة يتم الاعتراف بحقوقهم من قبل الشركة الأم في بياناتها المالية المجمعة.

3-3 إن مبدأ تقييم الحقوق غير المسيطرة هو قيمتها العادلة بتاريخ الاستحواذ. يتم إضافة القيمة العادلة للحقوق غير المسيطرة إلى المبلغ المقابل المحول من قبل الشركة الأم لتحديد القيمة العادلة للشركة التابعة بتاريخ الاستحواذ. ويتم توزيع القيمة العادلة إلى أصول الشركة التابعة ومطلوباتها التي تم الاستحواذ عليها استناداً إلى قيمتها العادلة. يتم إضافة كل من أصول والتزامات الشركة التابعة في التجميع بتاريخ الاستحواذ على أساس قيمتها العادلة الأفرادية بغض النظر عن درجة ملكية الشركة الأم ويتم الاعتراف بأي مبلغ متبقي من فرق القيمة العادلة زيادة عن المبلغ الكلي المخصص لصافي الأصول يتم الاعتراف به “شهرة Goodwill”.

3-4 يتم توزيع المبلغ المخصص للشهرة ما بين الحقوق المسيطرة والحقوق غير المسيطرة على أساس الزيادة في قيمتها العادلة بتاريخ الاستحواذ ناقصاً حصص كل منها في القيمة العادلة لصافي أصول الشركة التابعة. وبالتالي ليس بالضرورة أن يتوافق توزيع الشهرة تناسبياً مع حصص ملكية الشركة الأم والحقوق غير المسيطرة.

3-5 يتم تعديل القيمة العادلة من خلال ربح الشركة التابعة الفتري (ناقصاً الإطفاء للزيادة في القيمة العادلة) وتوزيعات الأرباح من الشركة التابعة.

3-6 تظهر أربعة مبالغ تخص الحقوق غير المسيطرة في عملية التجميع السنوي للبيانات المالية للشركة الأم وشركتها التابعة.

الأول: رصيد بداية السنة الذي يتم الاعتراف به في ورقة العمل للحقوق غير
المسيطرة الذي يتبعه حصة الحقوق غير المسيطرة من الزيادة في القيمة
العادلة بتاريخ الاستحواذ التي لم يتم إطفاءها لأصول الشركة التابعة
والمطلوبات بذلك التاريخ (متضمناً ذلك مبلغ منفصل للشركة إذا كان ذلك
ملائماً).

الثاني: حصة الحقوق غير المسيطرة من صافي دخل الشركة التابعة للفترة (ويتم
تسجيلها من خلال قيد في ورقة العمل في عمود منفصل).

الثالث: يتم إدراج توزيعات الأرباح المدفوعة من قبل الشركة التابعة للملاك الذين ليسو
ذي صلة (الحقوق غير المسيطرة) كتخفيض من الحقوق غيرالمسيطرة.

الرابع: ويتم التوصل إلى الرصيد النهائي للسنة من خلال تجميع العمود في ورقة العمل
المخصص لقياس واحتساب الحقوق غير المسيطرة ويتم عرضه في الميزانية
العمومية المجمعة ضمن قسم حقوق المساهمين.

3-7 عندما يحدث استحواذ في وسط السنة المالية فإن الإيرادات والمصاريف المجمعة لا يجب أن تشمل الإيرادات والمصروفات للشركة التابعة ما قبل تاريخ الاستحواذ حيث يتوجب فقط تجميع الإيرادات والمصروفات ما بعد تاريخ الاستحواذ.

3-8 يمكن للشركة الأم الحصول على السيطرة على الشركة التابعة من خلال عمليات شراء متعددة منفصلة تتم على مدى الوقت وهي عملية غالباً ما يشار إليها “الاستحواذ على مراحل”. وعندما يتم تحقيق السيطرة على الشركة التابعة، تتطلب طريقة الاستحواذ من الشركة الأم أن تقوم بتعديل القيمة العادلة لكامل الاستثمارات السابقة المستحوذ عليها في الشركة التابعة والاعتراف بأي ربح أو خسارة من ذلك. إن القيم العادلة لهذه الاستثمارات السابقة التي تمت على خطوات أو مراحل بالإضافة إلى المبلغ المقابل المحول لعملية الاستثمار الجارية التي أعطت الشركة الأم السيطرة على الشركة التابعة وكذلك بالإضافة إلى القيمة العادلة للحقوق غير المسيطرة جميعها تشكل إجمالي القيمة العادلة للشركة المستحوذ عليها (الشركة التابعة).

3-9 عندما تبيع الشركة الأم بعضاً من أسهمها المملوكة لها في الشركة التابعة يجب أن تنشأ رصيد لحساب الاستثمار ملائم للتأكد من إجراء المحاسبة الزمنية لذلك. وإذا لم يكن يتم استخدام طريقة حقوق الملكية فإنه يتم تعديل رصيد الاستثمار للشركة الأم في الشركة التابعة وذلك للاعتراف بأي أرباح أو إطفاء. ويتم مقارنة الرصيد الناتج مع المبلغ المستلم للأسهم المباعة للوصول إلى أي من التعديل اللازم لعلاوة الإصدار (إذا تم الاحتفاظ بالسيطرة على الشركة) أو إلى الربح أو الخسارة من الاستبعاد (في حالة فقدان السيطرة على الشركة التابعة كنتيجة لعملية البيع) . يتم معالجة أي أسهم محتفظ بها بعد عملية البيع لاحقاً إما بتجميع Consolidation أو بطريق حقوق الملكية أو بالقيمة العادلة استناداً إلى التأثير المتبقي الذي تم الاحتفاظ به بعد عملية البيع.

4 حالة عملية تطبيقية على البيانات المالية المجمعة مع وجود ملكية خارجية (حقوق غير مسيطرة)

في 1 يناير 2009 استحوذت شركة الأب على 80% من حقوق الملكية في شركة الابن بمبلغ 425,000 دولار. إن القيمة العادلة بتاريخ الاستحواذ لحصة الحقوق غير المسيطرة البالغة 20% كانت 102,500 دولار أمريكي، كذلك أظهرت شركة الابن بذلك التاريخ حقوق الملكية بمبلغ 400,000 دولار أمريكي وهى مكونة من 100,000 دولار أمريكي رأس المال و 300,000 دولار أمريكي أرباح مرحلة. وفي تحديد سعر الاستحواذ قامت شركة الأب بتقييم أربعة حسابات بقيم مختلفة عن الأرصدة المظهرة في السجلات المحاسبية كالآتي:

مباني (عمرها 8 سنوات) : وهى مقيمة بأقل من قيمتها بمبلغ 20,000 دولار أمريكي
أرض : وهى مقيمة بأقل من قيمتها بمبلغ 50,000 دولار أمريكي
معدات (عمرها 5 سنوات) : وهى مقيمة بأقل من قيمتها بمبلغ 12,500 دولار أمريكي
اتفاقية ترخيص (عمرها 20 سنة): لم تسجل في الدفاتر وقيمتها 30,000 دولار أمريكي

 

وكما في 31 ديسمبر 2013 فإن ميزان المراجعة لهاتين الشركتين كما يلي:

شركة الأب

شركة الابن

الموجودات المتداولة 605,000 280,000
استثمار في شركة الابن 425,000 –
أرض 200,000 300,000
أرض (بالصافي) 640,000 290,000
معدات (بالصافي) 380,000 160,000
مصاريف 550,000 190,000
توزيعات أرباح
90,000

20,000

مجموع الجانب المدين
2,890,000

1,240,000

الالتزامات 910,000 300,000
أسهم عادية – رأس المال 480,000 100,000
الأرباح المرحلة 1/1/2013 704,000 480,000
الإيرادات 780,000 360,000
إيرادات توزيعات أرباح
16,000

–

مجموع الجانب الدائن
2,890,000

1,240,000

 

 

وتضمن الأرصدة مبلغ 20,000 دولار رصيد مدين لصالح شركة الابن على شركة الأب ولم يحدث أى انخفاض في قيمة الشهرة منذ تاريخ الاستحواذ على شركة الابن.

المطلوب

حدد المجاميع الموحدة لشركة الأب وشركة الابن للسنة 2013

 

حل الحالة العملية

يبدأ تجميع شركة الأب وشركة الابن من توزيع القيمة العادلة بتاريخ الاستحواذ للشركة التابعة كالآتي:
شركة الأب وشركة الابن
توزيع القيمة العادلة بتاريخ الاستحواذ والإطفاء
2009 – 2012

التخصيص

العمر الإنتاجي المقدر

إطفاء الزيادة في القيمة العادية

دولار سنة دولار
القيمة العادلة بتاريخ الاستحواذ 527.500
القيمة الدفترية لشركة الابن (100%)
400,000

الزيادة في القيمة العادلة 127,500
التوزيعات للحسابات المحددة للشركة التابعة استناداً إلى القيمة العادلة
المباني 20,000 8 2,500
الأرض 50,000 – –
المعدات 12,500 5 2,500
اتفاقية الترخيص
30,000

20
1,500

الشهرة
15,000

الإطفاء الزائد للسنة
6,500

 

توزيع الشهرة إلى الحقوق المسيطرة وغير المسيطرة

الحقوق المسيطرة

الحقوق غير المسيطرة

المجموع

دولار دولار دولار
القيمة العادلة بتاريخ الاستحواذ 425,000 102,500 527,500
القيمة النسبية للقيمة العادية لصافي الأصول المحددة
(80% و 20%)

410,000

 

102,500

 

512,500

الشهرة
15,000

– 15,000

خلال السنوات 2009 إلى 2012 من فترة ملكيتها للشركة التابعة فإن الأرباح المرحلة لشركة الابن قد زادت بمبلغ 180,000 دولار (480,000 – 300,000) وبذلك فإن حصة شركة الأب 80% يتطلب إدخال استحقاق بمبلغ 144,000 دولار (80/100 x 180,000) لأرباح هذه السنوات. بالإضافة إلى ذلك فإن توزيعات القيمة العادلة بتاريخ الاستحواذ تتطلب الاعتراف بمبلغ 20,800 دولار زيادة عن مصاريف الإطفاء لنفس الفترة (6500 x 80/100 x 4 سنوات) وبذلك يتطلب إدخال زيادة بمبلغ 123,000 دولار (144,000 – 20,800) لتصحيح الأرباح المرحلة للشركة الأم للسنة.

إن المجاميع الموحدة للحسابات المختلفة كالآتي:

1- الأصول المتداولة = 865,000 دولار، وتم الوصول إليه من خلال إضافة مبلغ الأصول المتداولة للشركة الأم إلى الشركة التابعة ناقصاً مبلغ 20,000 دولار أرصدة بينية ما بين الشركتين.

2- الاستثمار في شركة الابن = صفر، تم حذف هذا الرصيد حتى يتم إدخال الأصول والخصوم المحددة للشركة التابعة (شركة الابن) في التجميع مقابل حذف 80% من حقوق ملكية الشركة التابعة في ورقة العمل.

3- الأرض = 550,000 دولار، من خلال إضافة رصيد الأرض للشركة الأم والرصيد للشركة التابعة بالإضافة إلى زيادة القيمة العادلة الناتجة عن الاستحواذ بمبلغ 50,000 دولار.

4- المباني بالصافي = 937,500 دولار، وتم التوصل إليه من خلال إضافة القيمة الدفترية لمباني الشركة الأم إلى القيمة الدفترية لمباني الشركة التابعة بالإضافة إلى مبلغ 20,000 دولار توزيع زيادة القيمة العادلة بتاريخ الاستحواذ ناقصاً إطفاء لمدة خمسة سنوات من 2009 إلى 2013.

شركة الأب وشركة الابن
القيمة العادلة للزيادة غير المطفأة زيادة عن القيمة الدفترية
في 1 يناير 2013

الحساب
الزيادة في التوزيع الأصلي

زيادة الإطفاء
2009 – 2012
الرصيد
14/1/2013

المباني 20,000 10,000 10,000
الأرض 50,000 – 50,000
المعدات 12,500 10,000 2,500
اتفاقية الترخيص 30,000 6,000 24,000
الشهرة
15,000

–

15,000

المجموع
127,000
26,000

101,500

 

5- الشهرة = 15,000 دولار، نفس القيمة الأصلية للزيادة في القيمة القيمة.

6- المصاريف = 746,500 دولار، القيمة الدفترية لمصاريف الشركة الأم بالإضافة الى القيمة الدفترية لمصاريف الشركة التابعة بالإضافة الى مصاريف الإطفاء لتخصيصات القيمة العادلة بتاريخ الاستحواذ.

7- توزيعات الأرباح المدفوعة = 90,000 دولار، فقط توزيعات الأرباح للشركة الأم هي التي يتم تجميعها ويتم حذف توزيعات الأرباح من الشركة التابعة للشركة الأم والباقي يخص الحقوق غير المسيطرة.

8- اتفاقية تراخيص = 22,500 دولار، القيمة العادلة بتاريخ الاستحواذ ناقصاً الإطفاء لمدة خمسة سنوات بمبلغ 7,500 دولار.

9- صافي الدخل الموحد = 393,500 دولار،الصافي الموحد للإيرادات والمصاريف (1,140,000 – 746,500).

10- الحقوق غير المسيطرة = 32,700 دولار، تم تخصيص للمالكين الخارجيين 20% حصة في دخل الشركة التابعة ناقصاً 20% من الإطفاءات 20 ( 170,000 – 6,500).
100

11- حصة الحقوق المسيطرة في
صافي الأرباح الموحدة = 360,800 دولار، وتساوي إجمالي صافي الأرباح الموحدة ناقص حصة الحقوق غير المسيطرة من الدخل البالغة 32,700 دولار.

12- المطلوبات = 1,190,000 دولار، وتساوي التزامات الشركة الأم بالإضافة إلى التزامات الشركة التابعة ناقصاً 20,000 دولار التزامات بينية ما بين الشركتين.

13- أسهم رأس المال العادية = 480,000 دولار، فقط رأس مال الشركة الأم يدخل في التجميع وحقوق الملكية في الشركة التابعة، يتم حذف جزء منها مع حساب الاستثمار في الشركة التابعة والرصيد تخصيص 20% يخصص إلى الحقوق غير المسيطرة.

14- الأرباح المرحلة 1/1/2013 = 827,200 دولار، فقط رصيد الأرباح المرحلة للشركة الأم بعد إدخال مبلغ 123,200 دولار للتحويل من الطريقة الأولية الى طريقة حقوق الملكية للمحاسبة عن حصتها في الشركة التابعة.

الأرباح المرحلة 1/1/2013 704,000 حصة الشركة الأم
من أرباح الشركة التابعة
123,200

827,200

= 80 x ( 480,000- 300,000 – 26,000 )
100

15- الأرباح المرحلة 31/12/2013 = 1,098,000 دولار
صافي ربح الشركة الأم لسنة 2013 230,000
الحصة من صافي ربح الشركة التابعة 130,800

حصة الشركة الأم من الأرباح 2013 360,800
الرصيد بداية المدة 827,200

المجموع 1,188,000
– توزيعات الأرباح (90,000)

الأرباح المحتفظ بها 1,098,000

 

 

 

 

16- الإيرادات = 1,140,000 دولار، إيرادات الشركة الأم والشركة التابعة
(360,000 + 780,000)

17- الحقوق غير المسيطرة في 31 ديسمبر 2013 = 162,000 دولار، كالآتي:
دولار

الرصيد 1/1/2013 ( 20 x 580,000 ) 116,000
100
حصة الحقوق غير المسيطرة من زيادة القيمة العادلة
( 20 x 86,500* ) 17,300
100
الرصيد 1 يناير 2013 133,300

حصة الحقوق غير المسيطرة من ربح 2013
20 x (360,000 – 196,500) 32,700
100

حصة الحقوق غير المسيطرة من توزيعات الأرباح
20 x 20,000 (4,000)
10
162,000

* إجمالي الزيادة في القيمة العادية 127,500
ناقص: الشهرة (15,000)

الرصيد 112,500
– الإطفاء (26,000)

الرصيد 1/1/2013 86,500

 

 

حسين خليل محمود شحاته
تأليف هويل Hoyle وستشايفر Schaefer ودوبونيك Doupnik